初级会计增值税差额征税

农业生产者自行销售自产茶叶免征。茶叶按其加工程度不同可以分为符合《农业产品征税范围注释》，和超出注释范围部分，在《农业产品征税范围注释》范围内的茶叶，销售的按13％的低税率征收。超出范围的一律按正常税率征收。附：茶叶有关企业的纳税分析茶叶是我国农村的主要之一，从事茶叶生产加工的很多，有茶叶初制加工厂、农场、、茶叶精制加工厂（公司）等。2004年国家取消后，茶叶生产企业主要是缴纳，由于茶叶企业类型较多，涉及的增值税征纳计算问题比较复杂。笔者在茶叶生产企业工作多年，对各类茶叶企业在时如何计算缴纳增值税做过一些调查，现就几种类型的茶叶生产企业分析如下：一、茶叶初制加工厂茶叶初制加工厂属于农业初加工企业，生产的产品属，除自产享受免税政策外，其他均应缴纳增值税。但就初制茶叶加工企业类型来分析，各类型初制企业纳税计算又不相同。第一类茶叶初制企业是投资种植茶叶，拥有自已的茶园，对自产茶园的茶行初加工、生产自产初级农产品的初制加工厂，这类企业销售自产农产品属于增值税条例第16条税法上规定的“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税”范畴，按税法规定不应缴纳增值税。第二类茶叶初制企业是没有种植茶叶，向外收购（茶叶鲜叶）进行初制加工，生产各类初级农产品的初制加工厂。这类初制企业销售生产的茶叶农产品不是自产而是收购后生产，应缴纳增值税。如果该初制企业是，其应纳增值税直接用不含税销售额乘6%的，即：应纳增值税=销售额 × 如果初制企业是，应纳增值税计算则比较复杂，要求先计算出增值税的和进项税。按销售的不含税乘初级农率13%计算。进项税计算包括收购的原材料、加工过程中耗用的辅料、动力、，购销原料及产品的运输费等都要计算，收购的原料按农产品收购发票上的买价乘13%扣除率计算增值税进项税，运费按取得的合法上的运费金额乘7%计算增值税进项税，其他、辅料、动力等则按取得的上的。没有取得的不得抵扣。应纳增值税则按减进项税的差额纳税，即：应纳增值税=销项税 — 进项税第三类茶叶初制企业是拥有茶园，但自产茶叶不能满足生产需要，既分自产毛茶，又对外收购部分加工毛茶的初制茶叶加工厂。这类初制加工厂生产经营涉及到两种情况，一是分自产毛茶，二是分外购毛茶。前者是免税业务，后者是应税业务，按照增值税条例上规定“兼营不同税率的货物或，应当分别核算不同税率货物或者的销售额。未分别核算销售额的，从用税率”。所以，这类初制企业首要的是对自产和外购生产的毛茶销售额分别核算，这样自产毛茶纳税才能按按前面第一类初制加企业所述“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税”情况处理，外购茶青生产的毛茶则按前面第二类初制企业所述情况缴纳增值税。如果说不将自产和外购分别核算，按税法规定自产免税部分也会视同外购从用税率纳税。在初制茶叶加工企业中有些由于规模小、甚至是，不健全，或没有设置，进行。这种情况下，税务部门往往会按税法规定，对或会计核算不全企业采用办法，征收增值税。二、茶叶生产农场或农、茶叶种植、生产规模往往比较大，生产经营上大部分是初制、精制生产，即初制生产毛茶后又用毛茶生产，当然也有少部分农、林场只从事初制加工生产毛茶。由于农、林场的茶园是种植，如果只从事茶叶初制加工的农、林场，则生产的毛茶属于自产农产品，如前所述，无论是，还是均不需要缴纳增值税。但从事茶叶生产的农、林场，其生产的属于工业产品，应当缴纳增值税，茶叶工业产品为17%，该类企业如果是，其应纳增值税直接用不含税销售额乘6%的，即：应纳增值税=销售额 × 征如果是一般纳税人，其销售的销项税应按工业产品17%的税率乘不含税销售额计算。其进项税计算只计算当期加工产品耗用的动力、燃料和包装的，而原料进项税、即生产精制茶耗用的毛茶进项税计算有所区别，因为耗用的毛茶是自产农产品，不是外购农产品，用自产毛茶直接加工精制茶，耗用的原料毛茶不能，故耗用原料的进项税不予计算，如果是外购原料毛茶加工精制茶则应计算进项税，但在会计核算注意与自产毛茶加工精制茶分别核算。进项税计算出来后，如前所述第二类初制加工企业一般纳税人相同，应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税。例如:某农场本月用自产毛茶生产精制茶20吨并全部销售，取得40万元，本月外购毛茶10吨，买价共计7万元，已验收入库，并开具收购发票。如果农场是小规模纳税人，本月应缴增值税为2.4万元（40×6%），直接用乘征计算应缴增值税；如果农场是一般纳税人，本月应纳增值税为5.89万元（40×17%-7×13%），即用销售收入40万元乘精制茶税率17%计算出销项税为6.8万元,用外购毛茶买价乘农产品毛茶扣除率13%计算出进项税0.91万元,销项税减进项税之差为当期应纳增值税。从上例可知，生产精制茶耗用的自产毛茶不能计算进项税抵扣。所以茶叶生产企业一般纳税人的比小规模纳税人高得多，从角度，可考虑不申请为一般纳税人资格或单独成立由农场（林场）控股的茶叶精制，在加工精制茶时对农场的原料毛茶实行购买，这样，就可以抵扣原料进项税，合理降低。三、茶叶精制加工厂(公司)茶叶精制加工企业从企业类型上讲是，其生产的产品均为工业产品，为17%。如果茶叶精制企业为小规模纳税人，其纳税计算与前面农、林场一条龙茶叶生产企业小规模纳税人计算相同；如果是一般纳税人，其销售精制茶的销项税应按工业产品17%的税率乘不含税销售额计算。但是，有一种情况例外，就是茶叶精制企业外购部分茶叶不用于加工生产，而是做，直接出售，这时，销售这部分货物的销项税计算要根据所购商品的属性分析计算，如果购入的是精制茶，取得了17%，在销售时就仍按17%计算销项税；如果购入的是农产品毛茶，取得发票有可能是13%增值税或农产品、收购发票等，销售时要考虑到该外购农产品毛茶购入后没有通过生产加工，没有改变其原来的商品性质，仍是农产品毛茶，精制企业购入只是用于商品贸易直接销售，所以，销售该商品时，仍按农产品毛茶税率13%计算销项税。但要注意的是，涉及兼营不同税率业务，会计核算要分开，否则应从用税率计算应纳增值税。在实践中，这种情况比较特殊，企业发生类似经营活动，应向税务部门解释清楚，否则，税务部门将要求精制茶叶企业一般纳税人一律按17%缴纳增值税。精制茶叶企业一般纳税人的增值税进项税计算也比较复杂，主要是耗用原料的进项税计算，与初制加工企业一般纳税人相比，由于两类企业原料取得的途径不尽相同，精制茶叶企业取得原料途径比较复杂，一般有四种情况需要考虑分析：一是原料购入已取得增值税（一般纳税人企业开具的发票），就直接按上；二是没有取得增值税专用发票，只取得农产品（小或自产农产品企业开具的发票），则应按发票上毛茶农产品金额乘以13%的扣除率计算原料进项税；三是既没取得专用发票、也没取得农产品，而是企业直接向外收购的毛茶原料，由企业自行开具收购发票，这就应按收购发票的收购价格乘13%的扣除率计算原料进项税；四是没有取得任何发票的原料，按增值税条例规定一律不得计算该原料进项税。茶叶精制加工企业增值税销项税和进项税计算出来后，如前所述初制加工企业一般纳税人相同，企业应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税。另外，我们在分析茶叶生产企业应纳增值税计算的过程中，对一般纳税人企业遇到的一些特殊情况，如购进的原料毛茶或精制茶用于、免税项目、或，以及造成等情况的，也不能计算进项税抵扣，已抵扣的要扣除，会计上作“”处理；同时对自产、或购买的茶叶用于、分配给股东、、赠送他人或自产产品用于等情况的，应视同应计算纳税。