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关于新会计准则下的企业会计政策影响分析
摘要：随着社会主义市场经济的不断发展进步，会计政策的体系也得以进一步的完善。由于旧的会计政策已经逐渐不能适应新时期市场经济下的财务计量，而且随着市场经济的不断发展，各方利益的主体也在不断增加，会计政策的经济后果也显现出越来越明显的弊端。在此情况下，新的会计准则应运而生。本文通过对新会计准则中对会计政策的探讨，揭示会计政策和新会计准则实施的本质，为新会计准则的应用提供参考依据。
关键词：新会计准则;会计工作;会计政策
新会计准则的框架主要是由一项基本准则和三十八项具体准则，及二十一项会计科目和会计报表等构成。会计的基本目标和基本假设，及对会计信息质量的具体要求等都是由一项基本准则来规范的。而三十八项具体准则，则是为我国各行各业的经济事务提供了明确的处理原则和规范，以供经济事务的进行可以有法可循，有理可据。
一、新会计准则下的企业会计政策
1、新会计准则包括的内容
新会计准则具体准则是依靠基本准则为基础来指定的，三十八项具体准则又会根据事情的特殊性与一般性来划分为三大类：一类是特殊性业务准则;一类是一般业务准则;还有一类是报告类准则。二十一项会计科目及会计报表，不仅为整个新会计准则提供了一个补充说明，而且还具有规范新准则下的科目设置等作用。
2、新会计准则的特点
新会计准则具有更加长远的眼光，落脚点在于企业的长远发展目标，注重企业财务状况的真实，偏重于企业资产的质量并揭示出企业今后的发展潜能或者是运营中所潜在的风险，避免了在面临多变的'经济环境中企业抗风险能力低的特点。而且在全球经济一体化的影响下，新会计准则也接轨了国际会计准则，与此同时，在国际会计准则中对适合我国经济状况的条款进行了相适应的借鉴。并且还根据我国的国情，又引入了使资产交易更公允的公允价值计量属性取消了以前使用的商誉直线法摊销，还限制了利润调节。在存货的问题上，新会计准则也借鉴了国际会计准则中不许采用后进先出的做法，而是采用的先进先出法或加权平均法和个别计价法，这也是新会计准则所具有的新特点。
二、新会计准则下的企业会计政策的影响
新会计准则的出台，对于企业会计政策的影响，既有好的一面也有不利的一面。
1、新会计准则下企业会计政策有利的一面
新会计准则中的具体原则可以有效降低企业对利润的操控力度，企业无漏洞可循再利用计提和特定手段进行利润的操控。新的会计准则在存货上，不再采用后进先出的方法，使企业不能再人为的调节历史成本数据。其次，在会计报表这一方面，新的会计准则扩大了合并报表的范围，这样的变迁，同时增加了会计报表所称呈现出的信息更加具有真实信。规定纳入合并报表的范围扩大到只要是母公司能够控制的子公司。使企业不能为了掩盖整体业绩将不好的经营状况及缩小持股的比例等从合并范围中去除。长此以往，可以极大地维护社会大多数人的利益。
债务重组准则作为一项特殊业务准则，到目前为止主要经历了三个发展阶段，首先是财政部于1998年发布的《企业会计准则——债务重组》;其次是2001年对其修订版;最后是于2006年发布的《企业会计准则第12号——债务重组》。现行准则与旧准则相比，在许多方面进行了重大修改，其中关注和争议较多的一点就是规定债务重组的收益可以直接计入当期损益。与原准则非货币交易收益只能计人资本公积相比，现行会计准则下的非货币性资产交换将直接产生利润，这对公司当期利润产生重大影响。这对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或部分豁免，将会大大提高其每股收益。现行准则规定，符合商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交易可以公允价值计价，将换出资产公公允价值与其帐面价值之间的差额计入当期收益，进入利润表。上海证券交易所的一份联合研究计划课题报告通过分析2007 年上市公司中报后发现，债务重组和公允价值对上半年利润和所有者权益影响最大，ST公司普遍采用了债务重组作为改善当期业绩的手段。
2006 年2月15日，财政部对企业会计准则进行了修订，引入公允价值的概念。由公允价值自身所具有的特性决定它给新会计准则的应用带来许多新的问题。公允价值是指在在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿基本原则债务所使用的金额。作为会计行业计量的新形式，新会计准则公允价值剂量已经得到广泛范围的认可。资产处置应该在符合公允价值的情况下进行，现行准则将原准则中不合理的要求做了修改，要求将总部资产结合相应的资产组组合进行减值测试，确认资产减值损失以后才能进行资产的处置，从而就提高了会计准则对抑制盈余管理的功能。运用公允价值的识别方法尽可能去关注企业的盈余管理手段，对市场价格的关注可以使得信息通常，也能够对公允的计量价值作一个充分的认识和评估。
注册会计师具有丰富经验，能够对公司的财务状况及其变动进行分析和考察，形成专业判断。所以分析者要对注册会计师出具的审计报告进行仔细研究。如果注会的报告中再三认为应收账款金额过大，可能就是会计师认为应收账款出现了问题，有可能很难收回，应该引起重视。另外，在前后任会计师之间会产生微妙的变动，这时就必须对两份审计都进行反复研究，并且对比后仔细的进行核查，比如前任出具的审计报告不是标准的，而后任是标准的，很有可能前任是没有与公司高层的审计达成一致而被更换，而后者明显做了一些退让，也就是所谓的博弈结果。
2、新会计准则下企业会计政策不利的一面
新会计准则与所有的新生事物一样，其出现时都会带来社会的变革，新会计准则在出台以来对企业政策产生了极大影响，它使企业财务数据和企业的利润在短期内发生了极大的转变。首先是在存货的问题上，由于新会计准则取消了后进先出法的规定，为一些存货过多和存货周转率很低的企业带来了极大地损害，同时也会使具这样特点的企业在利润或其他方面出现非正常波动。其次，当新的准则开始实施的时候，一些隐藏的利润将无法体现出来，企业利润也将受到很大的影响。在企业合并报表利润上，新会计准则使母公司承担所有者权益为负的子公司债务，同时也使隐藏债务显露出来，对企业合并报表的利润造成了大的影响。因此，新会计准则规定的新会计报表，虽然会提高报表信息的真实度，但是也会显现隐藏的债务，会对报表利润产生较大的影响。
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什么是会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有:企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。 [编辑] 会计政策变更的条件 企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。 （2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。 企业因满足上述第（2）条的条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。 如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。 2.下列情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算。该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策的变更。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更。 [编辑] 会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 追溯调整法是对某项交易或事项变更会计政策时，如同该项交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并据以对相关项目进行调整的方法。采用这种方法需要计算会计政策变更的累积影响数，并据以调整期初留存收益及会计报表其他的相关项目。 累积影响数的计算步骤。 会计政策变更在会计报表附注中披露的内容：会计政策变更的内容和理由；会计政策变更的影响数；累积影响数不能合理确定的理由。 （二）未来适用法 未来适用法是对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。采用未来适用法不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。 [编辑] 会计政策变更事例 从2002年开始,全球500强企业就像得了传染病一样,一个接一个地爆出丑闻,安然的破产,美国在线——时代华纳的巨亏,世界通信公司的造假,还有施乐、环球电讯等等不一而足,无不打击着投资者的信心,导致全球股市全面进入低谷。由此人们不由得提出一个问题:为什么这些大公司在短期内接连出事?中国会不会出现类似的情形呢?其实,国际大公司出事,主要同会计处理有关,有的因会计政策变更,也有的确实是与审计师合谋造假。而在中国,随着会计制度与国际接轨,类似情形恐怕很难避免。实际上,因四项计提扩大为八项计提,去年年报总体业绩就下降了三成,这已经反映了与国际会计接轨过程中的阵痛,这个过程肯定还将延续。在我们的一些上市公司中已出现了类似美国的问题,希望有关部门及早采取措施,防患于未然。 “债务黑箱”的妙用安然破产的一个重要原因是“债务黑箱”。据介绍,其实际负债高达400亿美元,但显示在资产负债表上的仅130亿美元,有270亿美元的债务一直不为外界所知,而其主要手法就是将债务转嫁到子公司和关联企业头上。 对照安然“大举债以求大发展”的战略,大名鼎鼎的德隆系上市公司也存在着类似的风险,尤以近期遭到上交所谴责的德隆系旗舰新疆屯河(600737)较为典型。新疆屯河分、子公司众多。一个8亿多净资产的上市公司,仅年报所列的分、子公司就有30余家,而其中仅9家子公司被合并报表。多家控股51%以上的子公司居然不合并表,理由是这些公司尚在筹建期,但实际上,它们多在去年6、7月份就已经成立却不做披露。在遭上交所谴责后人们方才得知,新疆屯河在这些子公司身上投资巨大,由于不并表,这些子公司背后有多少债务,投资人迄今一无所知。 更发人深思的是,其子公司有的并表有的却不并表。而并表的大多利润不高,如公司出巨资收购的“汇源饮料”,8.33亿的资本去年净利润才3897万元,资本回报率不足5%。而不并表的却大多利润丰厚且负债巨大,如持股30%的天山建材,3.6亿多资本,净利润4673万元,资本回报率达到12.86%。但天山建材资本金3.6亿,总资产却达20.42亿,显然绝大部分是负债。对这类公司,不并表既可方便地做高收益,又不必并进负债,实在是两全其美!资产缩水的危机美国在线收购时代华纳,曾是新经济时代最具爆炸力的新闻。然而,有谁能想到,收购不久——2001年第一季度,该公司即亏损140亿美元;今年第一季度,亏损更是上升到了542亿美元。原来,美国在线和时代华纳合并时,新诞生的“美国在线-时代华纳公司”股票市值高达2900亿美元,而今只有850亿美元,缩水71%。 以前,美国公司可以有40年的时间慢慢地对商誉进行摊销。而从2002年1月1日起,美国财务会计准则委员会(FASB)对公司并购的商誉摊销方法进行了重大修改,要求美国公司不得隐瞒所购商誉的贬值情况,一旦贬值必须对资产账面进行相应调整。这就是今年一季度“美国在线-时代华纳公司”一下子核销540亿美元,导致公司巨亏的原因之所在。 由此联想到青岛的某家上市公司。2001年初,出资20亿元向母公司收购其下属空调厂74.45%股权,该部分股权账面净值约5.5亿元,溢价高达14.5亿元(264%)。而定价依据是按2001年预测净利润5.38亿元×6.25倍市盈率,再乘以74.45%的股权比例。根据中国会计准则,14.5亿元溢价(股权投资差额)可按10年摊销,即每年摊销投资损失1.45亿元。该公司收购空调按市盈率定价,同美国在线收购时代华纳以市值定价,其实质是一样的。而市值会缩水,6.25倍的市盈率是否也会“缩水”呢?当其空调厂年净利润不足5.38亿元时,乘以6.25倍市盈率,74.45%的空调资产就不值20个亿了。 费用摊销的尴尬美国世界通信公司通过将经营性支出列入资本支出,虚构利润38亿美元。而在中国,也有类似情况。一个重要例子是,科研费用从允许若干年分摊,改为必须计入当期成本。正是这一会计政策的修改,使大唐电信(600198)、清华紫光(000938)一类的绩优股利润大幅缩水。 在以前,科研费用可以作为“长期待摊费用”分5年摊销,理由是这些科研投入将在长期起作用。而按照新的会计准则,大唐电信不仅要将科研费用计入当期利润,还必须对以前年度摊销的费用进行追溯调整,这样2000年的净利润由1.78亿元缩水到不足7000万元,2001年进一步下滑到3600万元。2002年一季度大唐亏损4800万,二季度虽有起色,却已发出了中期预警公告。同样,曾经是百元大股的清华紫光也是因为科研费用必须计入当年成本,去年每股亏损0.115元。 当然,这些高科技企业可以采用减少科研费用的办法,但一旦产品落伍,企业的生存将面临考验。问题的严重性就在于,巨额科研开支投下去,却创造不出有高附加值的产品,这正是高科技企业的风险所在。 来自" http://wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96%E5%8F%98%E6%9B%B4"
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