增值税优惠初级会计

2021年初级会计实务考试大纲与2020年大纲变化对比：第一章，没有出现变化。第二章，没有出现变化。第三章，删除了应交税费下的矿产资源补偿费和环境保护税，同时也删除其他应交税费中的应交矿产资源补偿费。第四章，没有出现变化。第五章，删除税金及附加当中的环境保护税、耕地占用税、契税和车辆购置税;删除营业利润中债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失;删除营业外收入中的债务重组利得和营业外支出中的债务重组损失。第六章，没有出现变化。第七章，没有出现变化。第八章，没有出现变化。2021年初级经济法基础考试大纲与2020年大纲变化对比：第一章：本章内容今年无变动。第二章：本章内容今年无变动第三章：本章内容今年无变动。第四章：本章今年有所调整。其中第二节增值税法律制度中删除了“3.进项税额抵扣期限的规定。”其余内容没有变动。第五章：本章内容今年无变动第六章：整体变动较多,第二节契税法律制度"中，原“国有土地使用权”，修改后“土地使用权”，原“国有土地使用权出让”，修改后“土地使用权出让”，新赠“... ... 与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关... ...”，.原“交换”，修改后“互换”;删除了“(三)纳税期限”。第三节土地增值税法律制度，增加“以下”二字，修改后“(以下简称转让房地产)”第七章：本章内容今年无变动。第八章：本章内容今年无变动供参考~

税收返还

增值税涉及的税收返还包括即征即退、先征后退(返)。

即征即退是指纳税人发生增值税应税行为，由税务部门先按税收规定征税，然后按规定即时退还的政策。因退还比例不同，具体又分为即征即退50%、即征即退80%、即征即退100%，实际税负超3%部分即征即退等。即征即退由税务部门负责退款，一般当月征收当月退还，较先征后退更具及时性，有利于增加纳税人的现金流量。现行增值税返还政策大部分采取即征即退的方式。

先征后退(返)是指纳税人发生增值税应税行为，由税务部门先按税收规定征税，然后由财政部门按规定予以退还的政策。现行政策中，对化肥生产企业生产销售的钾肥，实行先征后返。对于先征后退，具体执行时又分先征后退50%、先征后退100%等，如经批准在新疆注册的出版单位出版的出版物实行先征后退100%政策，对新闻出版类报纸实行先征后退50%政策。

税收返还属于政府补助的范围，应按照《企业会计准则——政府补助》规定，作为与收益相关的政府补助，直接计入当期损益。

举例：甲公司为一般纳税人，销售自行开发生产的软件产品，根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。2013年，取得即征即退税款100万元。会计处理时(单位，万元，下同)：

借：银行存款 100

贷：营业外收入 100。

企业所得税处理时，若符合不征税收入的确认条件，企业可以选择是否作为不征税收入处理。

此外，由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，会计上通过其他应收款科目核算。

除税收返还外的税收优惠

除上述税收返还的政策外，增值税还涉及减税、免税等形式。减税是指从应纳税款中减征部分税款。免税是指免征某一税种、某一项目的税款。根据《企业会计准则——政府补助》规定，政府补助是企业从政府直接取得的资产，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助，所以，除税收返还外的上述优惠不适用《企业会计准则——政府补助》的有关规定。下面我们针对几种主要情形分别进行分析。

税控设备和技术维护费

增值税税控系统专用设备抵减增值税额时，应将抵减的增值税额作为递延收益处理，随固定资产折旧分期计入损益。技术维护费抵减增值税额时，直接计入当期损益，冲减管理费用。以税控设备抵减增值税额为例，具体应区分纳税人类别分别处理。

一般纳税人应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏。例如甲公司购入增值税税控系统专用设备，取得专用发票，注明价款1000，税款170，预计使用年限5年，预计残值0。会计处理为：

取得设备时，

借：固定资产 1170

贷：银行存款 1170。

借：应交税费——应交增值税(减免税款) 1170

贷：递延收益 1170。

按月计提折旧时，

借：管理费用 19.5

贷：累计折旧 19.5。

借：递延收益 19.5

贷：管理费用 19.5。

小规模纳税人不需另设“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，直接在“应交税费——应交增值税”科目核算，其余项目比照一般纳税人核算。

产品免税

某些政策规定，对纳税人销售的特定产品免征增值税。由于法律规定销售产品不需纳税，所以产品的销售价格是不含税的，企业定价时不必考虑销项税额，销售方向购货方收取的价款全部做收入处理。例如甲超市销售蔬菜一批，收取款项100万元。会计处理时，

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 100。

小微企业免税

该政策对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。由于该政策针对的是企业，而不是产品，销售产品时，仍应当按照规定计算应交增值税，并确认为应交税费。在企业达到规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。

简易征收方法中的优惠

《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)中对实行简易征收办法的情形作出了规定，包括依4%征收率减半征收增值税，减按2%征收率征收增值税等。《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”，实际缴纳时，将税额的50%转入营业外收入。减按2%征收率征收增值税情况下，直接按2%的税率计提销项税额即可。

2021年教材各章节具体考点根据准则修订了不同程度调整。初级会计实务在第1章，会计概述没有实质性的变化。第2章资产，第一删除了应收股利部分有关长期股权投资的知识点，第二修改部分文字表述。第3章负债修改了矿产资源补偿费环境保护税的相关内容，还修改了应付职工薪酬明细科目名称及对应习题表述，修改了部分文字表述。第4章的所有的权益无实质性变化。第5章，收入费用和利润删除了，其他业务收入核算内容中，非货币性资产交换和债务重组的支持点，删除了税金及附加核算内容中的环境保护税，耕地占用税，契税和车辆购置税，还删除了资产处置收益，营业外收入和营业外支出核算内容中债务重组相关知识点。第6章财务报表修改部分报表项目有长期待摊费用，应交税费应付职工薪酬的填列说明删除资产负债表，根据明细科目余额计算填列方法下的未分配利润项目，第7章管理会计基础无实质性的变化，第8章政府会计基础，增加了政府财务会计中收入费用科目的举例，还增加了业务活动费用和单位管理费用的核算内容。经济法也有以下几点更改和修订。经济法新增了，1.国税地税机构合并后实行以国家税务总局为主与省区市人民政府双重领导管理体制。2.修改了明确财务会计报告上法定主体应当签名并盖章，而不是签名或盖章。3.银行承兑汇票的承兑手续费率不再是固定为0.5‰,而是实行市场的调节价格。4.新增了2020年小规模纳税人减免增值税的优惠政策。5.新增了对在一个纳税年度内首次取得工资薪金所得的居民个人预扣预缴个人所得税时，累计减除费用的计算方法。6.全面修订了契税法律制度和资源税法律制度，还全面修订了城市维护建设税法律制度。7.调整了发票的适用范围。8.调整了失业登记的流程和增加了延长大龄失业人员领取失业保险金期限。总之今年要特别关注修订的和更改的，因为考试考到的几率特别大。

初级会计职称考试每年都会有一定的变化，具体的变化内容建议还是去看一看最新的考试大纲。