会计清查账的案例

台儿庄区农业银行后孟储蓄所原会计陈某某挪用公款案，陈在担任后孟储蓄所会计期间，通过吸收客户存款，采取“大头小尾”的方式入账，截留客户资金90余万元，供他们搞赢利活动，最后被法院判处无期徒刑。还有台儿庄区闫埠矿原财务科科长兼会计提某某贪污案、台儿庄区泥沟镇计生办原出纳员周华贪污案、台儿庄区涧头集镇农技站原会计刘某某贪污案、台儿庄区化肥厂原会计贾某某贪污案等等，他们大都在财务上采取收入不记账或者重复记账等手段，截留、侵吞公款，中饱私囊。另外主管财务的负责人和财务人员相勾结大肆侵吞国家资产的也不少见，例如，枣庄市造船厂原厂长蔡某某和该厂会计孙某合伙贪污案，他们相互勾结，随身携带单位公章、财务专用章，打着国有企业的旗号，大肆骗取银行信用，侵吞金融资产，供二人玩乐享受；台儿庄区农业发展银行行长赵某某、副行长孙某、魏某与本行会计科科长辛某相勾结，将我区粮食系统、棉花加工企业支付的上千万元利息，采取收入不记账或做假账的方法，将上千万元利息收入非法转出，用于违规购置（配置超标轿车）、私分、挥霍，给国家财产造成巨大损失。大量的这类案件告诉我们一个问题，财务人员及主管财务工作的负责人犯罪已不可忽视，特别是二者相勾结的犯罪，其危害性更大、国有资产被侵吞的可能性更大。造纸厂成品纸仓库从1993年1月至1999年8月间，与账面核对发现亏损3000多吨，价值700余万元，究其原因就是财务部门和仓库部门从来不对账造成的，再加上仓库存保管员更换频繁，账目交接不清，材料入库单丢失严重，根本也对不上账。会计部门对工作没有责任心，单位领导人也不过问，丢失、偷卖等现象相当严重，结果致使3000多吨纸，价值700多万元白白流失了。700多万元在我们经济欠发达区，能办多少事，何况一个企业？账账相对，账实相符，在财务工作中，是最基本的工作，是财务人员、仓库存保管人员份内的日常工作，日常工作都干不好，谈何管理？创新？在实践中，企业管理松懈还会造成公款私存、挪用公款、侵吞存款利息、侵吞上级拨款、虚报冒领、私分公款等犯罪。

会计诚信问题是当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题，近些年来，“会计诚信”这个词也频繁地出现在人们的日常生活、新闻媒体以及各种学术期刊中。以下是我分享给大家的关于会计诚信问题案例分析，欢迎大家前来阅读!

案例一：陈某今年35岁，从2000至2007年担任南方五交化公司出纳兼任九龙坡分公司会计的职务。陈某非常喜欢买衣服，但由于收入不高，便打起了歪主意。之后，“她两三天就换一套名牌。”同事很艳羡。陈某的异常引起了公司怀疑，公司悄悄安排人查账，发现她挪用了公款44万元。江北区检察院指控，其中19万余元，是她用作废的支票存根记账的手段非法侵占，另外20余万是她直接挪用的。

案例二：33岁的刘冬辉是北京通州人，曾先后在蔡某(另案处理)控制的北京都诚易田科技有限公司、北京金圣诚科贸有限公司、北京报捷文汇科技发展有限公司做兼职会计。2005年2月至2006年6月期间，她在明知这三家公司没有实际经营活动的情况下，受蔡某的指使，以上述三家公司的名义先后从北京市门头沟区国税局、北京市宣武区国税局领购增值税专用发票共计175份，并办理增值税纳税申报。蔡某单独或伙同王某(另案处理)等人将刘冬辉领购的增值税专用发票共计145份为多家单位虚开，虚开税款共计人民币209万余元，已抵扣税款共计人民币191万余元。案发后，追缴税款共计人民币56万余元。

案例三：河南新乡县一农村信用社女会计刘金红为满足私欲，挪用公款50万元供自己消费。为了偿还挪用的资金，她又设法诈骗他人80万元。河南省新乡县法院日前作出一审判决，刘金红数罪并罚决定执行有期徒刑19年，并处罚金10万元。刘金红是河南省新乡县人，30出头，先后在该县某农村信用社任出纳、会计等职务。2007年，她利用职务便利将本单位公款转到几个熟人的存折上，共计50万元，并将这些公款用于购房、购车和其他费用。2008年，为了尽快还清挪用的公款，刘金红又以家人办的某印刷有限公司需要验资为理由，找到县某公司的出纳张某，用过期的银行承兑发票骗取现金80万元。不久案发，刘金红主动投案自首，并退出赃款46万元。

案例四：2004年2月至2006年5月期间，陈某利用其担任番禺区一电子厂财务会计，负责该厂员工工资计算和发放的职务之便，每月在工资表格合计栏上，加大几百元至几万元不等的金额。然后，陈某在交给银行划拨工资的工资划拨明细表上，以其弟弟和男朋友的名义虚设两个员工账户，使加大的金额划拨到自己的工资账户及弟弟、男友的账户上。经审计，两年期间，陈某加大工资额共计人民币782101元转入账户并占为己有，且用于日常消费。一日，该厂出纳员在打印银行清单时发现账单异常后，陈某即向电子厂领导交代侵占钱财的事实，并于次日到公安机关投案自首。

王某与张某原本各自拥有一个幸福的小家庭，一个生活在文登，一个生活在荣成。然而，2006年冬天在威海的一次朋友聚会上，两人一见如故，很快坠入了爱河并同居。为了能够长相厮守，不久，王某回文登老家与丈夫离了婚，只身一人来到威海。而回到荣成老家要与妻子离婚的张某，却遭到了家人的坚决反对。无奈，张某放弃了所有财产，带着6岁的儿子离开老家，与王某生活在一起。

情人为了自己不惜放弃所有的家产，这令王某内疚与感动之余，发誓要让情人过上“幸福生活”。但是，两人在离开原来家庭的同时也失去了原来的工作，很长一段时间，两人及张某的孩子仅靠王某离婚时所分得的财产生活。

2007年5月，王某在威海某网站上看到一则招聘会计人员的信息，想到自己曾在文登一家合资企业从事过十余年会计工作，王某决定前往应聘。

经过 面试 和业务考核，王某顺利被聘用。因她懂业务又积极肯干，很快得到公司老板的赏识。时隔不久，公司的出纳因事辞职，新任出纳需一个月后才到任，对王某颇为信任的老板便把出纳的工作暂时交给了王某。

与原出纳交接工作的时候，王某发现了一张空白转账支票，支票上公司的财务印章和老板的名章已盖好，只是时间和款的数额、背书没有填写，她便偷偷地将这张支票藏了起来。2007年底，王某回家告诉张某，说公司的业务很杂， 财务管理 上有漏洞，他们可以趁机从公司捞一笔钱。2008年1月底，王某拿出已藏了几个月的转账支票到银行，顺利地从公司的账户上提走37万元现金，并以张某的名义存到另外一家银行。事成之后的第二天，王某就以父亲病重为由请假离开了这家公司。

2008年 春节 过后，王某仍谎称父亲身体不好须再请一段时间的假，公司老板也没有多想。突然有一天，老板的手机收到王某发来的短信：在公司财务室抽屉里有一封信，你好好看看。在王某的抽屉里找到信后，老板大吃一惊，只见信上写道“我已掌握了公司的情况，何去何从你看着办”。预感事情不妙的老板，马上与出纳一起到银行对账，经查对发现，1月25日，王某以公司给职工发福利为由，从银行提取37万元现金。

为避免事态扩大，老板通过手机短信与王某联系，希望她能把拿走的钱主动送回。然而，一番短信交流后，老板的心彻底凉了：王某不但不承认错误，反而变本加厉，要求老板再拿出50万元来“买”公司及家人的平安。接到该公司的报案后，经过大量调查摸排，办案民警在荣成将王某张某二人抓获。

案例一：2009年6月21日下午2时许，南京市纪委找犯罪嫌疑人王某、马某到总公司办公室谈话。在谈话中，王某交代了路桥公司私设小金库的事实，并让其妻从家中送来了他制作的记载小金库帐目来源及大致去向的U盘，以及存放小金库资金的银行卡。纪委当即追问小金库的明细帐目，王按照事先和马、陈窜通好的，向纪委谎称帐目已被销毁。

谈话结束后，陈某、马某、王某随即聚在一起商量，陈某提出帐册不能留要处理掉，马、王均表同意，于是连夜由驾驶员孙冬成(已取保候审)开车带上述人员到王某家中取得小金库原始凭证后又开车至奥体中心向阳河工地，由陈某、孙冬成将凭证拿到工地民工锅灶上烧毁。上述销毁的是二处市政重点工程的小金库明细帐，在1年多时间内，仅这二项工程，路桥公司通过向其水利总公司虚报预付工程款的手段，多次从工程队提取现金达465.2万元，其中用于业务招待费达100余万元;业务餐费达40余万元;项目部奖金、加班费达134万余元;有关人员奖金、加班费达37万余元;交通、通讯费达24万余元。

案例二：某置业投资咨询发展有限公司，以担任公司会计出纳毛女士利用职务便利、扣取占有公款13.4万余元为由起诉到法院，要求毛士士如数返还该笔钱款并办理财务账册移交。在法院的主持下，毛女士返还了该公司明细账，法院一审判决该公司退还钱款之诉不予支持。

毛女士2005年1月受聘担任该公司的财务，后兼任会计出纳工作。2007年5月11日，公司通过手机短信通知毛女士不要再来公司工作，随后双方的劳动关系于该日解除。同年10月中旬，该公司以毛女士占有公款15万余元，诉至法院。

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例：A企业2007年度主营业务收入2000万，主营业务成本1300万，营业税金及附加130万，期间费用80万，假设无纳税调整事项，所得税税率33%，则2007年度纳税情况如下：1、查账征收：应交所得税=（2000-1300-130-80）*33%=161.7万2、核定征收：应交所得税=2000*10%（税务局核定的应税所得率，即：同行业的平均利润率）*33%=66万

兰州三毛实业股份有限公司会计造假案例兰州三毛实业股份有限公司（简称ST派神）是甘肃省兰州市的一家上市公司，公司注册及办公地址是甘肃省兰州市西固区。因披露虚假利润等违规行为，2008年4月14日接到中国证监会行政处罚决定书：对公司处以30万元的罚款；对时任公司董事长张晨给予警告并处以30万元的罚款；对时任公司财务总监金明喜给予警告并处以20万元的罚款等。主要原因是公司在原控股股东控制期间，原董事长张晨蓄意犯罪，隐瞒董事会，未按规定披露公司的外贸业务、与关联股东的交易，特别是大额对外担保等重大信息。为此形成的虚假利润300多万元，严重损害了中小股东的利益。ST派神在2008年年报中的“公司治理结构”部分指出：“本届董事会认真汲取教训，深刻认识到问题的根源是公司法人治理结构未发挥作用1形同虚设，致使犯罪分子再三侵害公司及中小股东利益。”事实是这样的吗？ST派神幡然醒悟了？认真分析一下2008年年报，真相即刻揭晓。虚假利润，就像幽灵一样，继续缠绕着ST派神。与以前不同的是，2008年的会计处理表象是合理的，但没有如实反映交易的本质，不符合新会计准则的相关规定。以资抵债的会计计量在2008年年报中，ST派神的无形资产增加了一项土地使用权，该项土地使用权“系根据本公司与三毛集团签订以资抵债协议，三毛集团以其所持有的土地抵偿欠付本公司的款项。该土地使用权的入账价值44242500元系根据甘肃方家不动产评估咨询有限公司甘方估字[2008091]号评估报告为依据确定，评估方法为市场比较法和成本逼近法。”三毛集团是ST派神的第一大股东。根据上述信息，如果不存在债务重组的情况，会计处理比较容易，借记“无形资产”，贷记“应收账款”；如果以前年度计提了坏账准备，则借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。回到年报，看一下这四个账户的明细账，就可以看出会计处理是否恰当，会计信息披露是否如实反映交易事项的经济实质。1“资产减值准备”中的“坏账准备”明细账如表1所示。表1说明，应收账款和其他应收款在2008年大幅度减少，坏账准备被巨额转出。2“资产减值损失”账户中的“坏账损失”明细账2008年度的余额为-31935873.38元，年报中没有详细披露这次以资抵债交易发生后，冲回资产减值损失的金额，但从表1和年报，可以判断冲回的金额为3065.39（2019.94+1045.45=3065.39）万元。3应收账款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司应收三毛集团及所属公司的款项共27066441.29元，在以前年度已计提坏账准备20199394.79元，本年度三毛集团用土地偿还，原估计计提比例是根据三毛集团偿债能力作出的，原估计计提比例合理。”其他应收款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司对应收三毛集团及所属公司的其他应收款共计19366583.94元，在以前年度已计提坏账准备10454539.15元，本年度三毛集团用土地偿还，原估计计提比例是根据三毛集团偿债能力作出的，原估计计提比例合理。”4“无形资产”账户的“土地使用权”明细账如表2所示。从表2可以看出，2008年度新增44 242 500元的土地使用权，与前述吻合，即为三毛集团偿债所转让给ST派神的土地使用权。此外，在ST派神与三毛集团签订《以资抵债协议》中，双方同意以评估值4 424.25万元为依据，抵偿三毛集团占用ST派神的资金4 643.30万元，不足部分219.05万元采用现金方式一次性归还。2008年年报中“公司治理结构”部分中披露“2008年12月16日股东大会审议通过后，12月17日三毛集团即以现金方式一次性偿还了219.05万元欠款。”通过各账户明细账和《以资抵债协议》，可以看出，ST派神在以资抵债交易过程中的具体会计处理是：增加无形资产4 424.25万元，增加库存现金219.05万元，减少应收账款4 643.30万元；转出以前年度计提的坏账准备3 065.39万元，转回资产减值损失3 065.39万元。以资抵债的会计确认会计处理有两个很重要的步骤，即会计确认和会计计量。上述会计处理过程中，会计计量没有问题，会计确认，尤其是无形资产的确认则需要进一步验证。这里主要分析土地使用权这一无形资产的会计确认问题。为了保证“以资抵债”的合法性和合理性，ST派神考虑得相当周全。在《兰州三毛实业股份有限公司关于股东兰州三毛纺织（集团）有限责任公司以资抵债的报告书（修正草案）》（2008年11月26日公布，以下简称“报告书”）作了详尽的披露。无论是董事会、独立董事，还是独立财务顾问，都对该交易事项的有效性和合理性发表了正面意见，这样看来，以资抵债的合理性是不容置疑的了。至于合法性，该报告书中披露了律师结论意见：“甘肃正天合律师事务所经办律师认为：本次资产置换所必备的协议、文件齐备，内容真实合法，且已经履行了必要的法定程序，符合《民法通则》、《合同法》和《证券法》及中国证监会规范性文件等法律法规的规定，应为有效。不存在违反国家法律和公共利益的情形，有利于保护上市公司股东的利益。”由此看来，上述以资抵债交易的合理性，以及交易本身合法性，具有较高的可靠性。而且从会计计量上看，ST派神的会计处理是没有瑕疵的。但是，从交易事项的经济实质上判断，就不难发现，“以资抵债”的会计处理是站不住脚的。百密一疏。ST派神在2008年报和报告书中都露出了以资抵债交易的瑕疵。ST派神“公司治理结构”部分披露：“股东大会审议通过后，三毛集团立即按照甘肃省国土资源厅的批复，向兰州市国土资源局申报土地使用权等相关手续，同时积极筹措资金缴纳了土地使用权契税，于2009年1月19日取得了兰州市国土资源局的《土地登记通知书》，通知书下达给了兰州市国土资源局西固分局。通知书明确指出三毛集团面积为37 592.39平方米的土地，已办理土地使用权申请登记手续，通知西固分局接此通知后，完成土地登记注册发证工作。三毛集团已按有关规定将申请和相关文件提交兰州市国土资源局西固分局，兰州市国土资源局西固分局答复，按照土地管理有关规定，三毛集团该宗土地在取得宗地图四至单位盖章同意后，将进入土地公示阶段（一个月），在公示无异议后，方可取得土地证。”报告书在“交易标的介绍”部分披露：“由于本次以资抵债的土地使用权均由三毛集团以划拨方式取得，故就目前来说此宗土地使用权尚属国家所有，没有明确客观的账面价值。三毛集团必须取得此宗土地使用权后，才能进行本次以资抵债交易。三毛集团在因无力承担土地出让金而无法将此宗土地的使用权类型由划拨变更为出让，从而导致一直无法实施以资抵债方案的情况下，2008年4月提出将上述拟抵债的土地全额转增国家资本金，取得土地使用权，然后由三毛集团抵顶给本公司的解决方案。2008年10月，该方案获省政府常务会议研究同意。2008年11月14日，兰州市国土资源局出具了《关于给兰州三毛纺织（集团）有限责任公司土地评估结果初审意见》，审查确认了该宗土地评估事项。2008年11月24日，三毛集团取得了甘肃省国土资源厅《关于兰州三毛纺织（集团）有限责任公司深化改革土地资产处置的批复》，完成了土地使用权评估备案，并同意对上述拟抵债土地以作价出资方式进行处置。土地使用权变更和登记手续正在办理当中。”在年报“董事会公告”部分披露“2008年12月16日股东大会审议通过后，三毛集团即以现金方式一次性偿还了219.05万元欠款。三毛集团用于抵债的土地产权证手续正在办理中。”由此看来，还没有明确的证据表明三毛集团获得以资抵债交易中被其转出的土地使用权。换言之，三毛集团在没有获得该项土地使用权的情况下，把这一貌似已经归属自己的资产转让出去，偿还自己的债务。更有甚者，ST派神在根本就没有获得该项土地使用权的控制权的情况下，将其确认为自己的无形资产，不仅如此，从表2可以看出，ST派神还对该项资产进行了摊销；更让人迷惑不解的是，ST派神堂而皇之、顺理成章地将以前的坏账损失冲回，金额与2008年利润表中的营业利润（3 365.92万元）相差无几，超过了利润总额（2 929.17万元）。这样，就不难推出：如果没有前述的会计处理，ST派神2008年报中的净利润为负（不排除，其采用其他方法调节利润），那么2007年的盈利，对于脱帽来讲，可谓是功亏一篑。结论2008年4月，ST派神刚被证监会行政处罚过，前车之鉴，后事之师，这一古训在这儿失灵了，被ST派神挡在门外。ST派神的这一做法，发人深思。关于资产的定义、确认条件，《企业会计准则——基本准则》第二十条明确规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第二十一条规定，符合第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该资产的成本或者价值能够可靠地计量。关于无形资产的定义和确认条件，《企业会计准则第6号——无形资产》第三条规定，无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。第四条规定，无形资产同时满足以下两个确认条件的，才能予以确认：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠的计量。笔者认为，这些基本的知识和规定，作为上市公司的会计人员和财务负责人，是再清楚不过了；作为“守夜人”，会计师事务所的从业人员，也是心知肚明。犯下如此低级的错误，只有一种解释：两者形成了合谋，争取早日脱帽。如果不是出于这一目的，为什么拖了数年、没有解决的债务问题，竟然会在2008年的最后36天内，一下子解决掉了。一块没有土地证的土地，既帮助债务人偿还了债务，又增加了债权人扭亏为盈、早日脱帽的几率。妙哉！怪哉！