会计金融工具临考

股票、期货、黄金、外汇、保单等也叫金融产品、金融资产、有价证券。

金融工具

金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产。金融工具指的是人们可以用它们在市场尤其是在不同的金融市场中发挥各种“工具”作用，以期实现不同的目的。比如：企业可以通过发行股票、债券达到融资的目的。股票、债券就是企业的融资工具等。

基本分类

金融工具按其流动性来划分，可分为两大类：

法定货币符号

这是指现代的信用货币。现代信用货币有两种形式：纸币和银行活期存款，可看做银行的负债，已经在公众之中取得普遍接受的资格，转让是不会发生任何麻烦的。这种完全的流动性可看作金融工具的一个极端。

有价证券

这些金融工具也具备流通、转让、被人接受的特性，但附有一定的条件。包括存款凭证、商业票据、股票、债券等。它们被接受程度取决于这种金融工具的性质。

长期债（一年以上）

⑴证券类（securities)=债券（bonds)

⑵其他现金类=贷款（loans)

⑶交易所交易的金融衍生品类=债券期货（bonds futures）

⑷债券期货选择权（option on bonds futures）

⑸柜台金融衍生品类=Interest rate swap

⑹利率上限和下限 Interest rate cap and floors

⑺利率期权Interest rate option

⑻奇异期权Exotic instrument

短期债（一年以下）

⑴证券类（securities)=钞票（bills，CommercialPaper)

⑵其他现金类=存款， 定存（CD)

⑶交易所交易的金融衍生品类=短期利率期货（short term interest rate Futures)

⑷柜台金融衍生品类=Forward rate agreement

⑸所有权（equity）：证券类（securities)=股票（stock)

⑸其他现金类=无

⑹交易所交易的金融衍生品类=股票选择权（stock option）

⑺期货（equity futures)

⑻柜台金融衍生品类=Stock options/Exotic instruments

外汇交易

⑴证券类（securities)=无

⑵其他现金类=无

⑶交易所交易的金融衍生品类=Spot foreign exchange

⑷外汇期货Currency futures

⑸台金融衍生品类=Foreign exchange options/Outright forward/Foreign exchange swap/Currency swap

对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。

对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。

对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照《企业会计准则第37 号——金融工具列报》的规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外

一般认为，金融工具具有以下特征：

偿还期

偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有不同的偿还期。从长期来说，有l0年、20年、50年。还有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无限期地支付利息，但始终不偿还本金，这是长期的一个极端。在另一个极端，银行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际等于零。

流动性

这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程度的不完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交易费用，一般来说，金融工具如果具备下述两个特点，就可能具有较高的流动性：第一、发行金融资产的债务人信誉高，在已往的债务偿还中能及时、全部履行其义务。第二，债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小，转现时所遭受亏损的可能性就很少。

风险性

指投资于金融工具的本金是否会遭受损失的风险。风险可分为两类：一是债务人不履行债务的风险。这种风险的大小主要取决于债务人的信誉以及债务人的社会地位。另一类风险是市场的风险，这是金融资产的市场价格随市场利率的上升而跌落的风险。当利率上升时，金融证券的市场价格就下跌；当利率下跌时，则金融证券的市场价格就上涨。证券的偿还期越长，则其价格受利率变动的影响越大。一般来说，本金安全性与偿还期成反比，即偿还期越长，其风险越大，安全性越小。本金安全性与流动性成正比，与债务人的信誉也成正比。

收益性

是指金融工具能定期或不定期给持有人带来收益的特性。金融工具收益性的大小，是通过收益率来衡量的，其具体指标有名义收益率、实际收益率、平均收益率等。

由于金融工具具有表外风险，国际会计准则和美国公认会计原则均要求操作金融工具的企业在财务报表的主体和附注中披露金融工具的信息。规定的会计处理大多数与衍生金融工具的会计处理则包含在应付债券、投资、股东权益等准则之中。

金融工具-金融工具有哪些-什么叫金融工具

企业根据其管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分类以下三类： 1.以摊余成本计量的金融资产；（摊） 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】 3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【损（股）、损（债）】 ※分类一经确认，不得随意变更。 业务模式评估 概念：指企业如何管理金融资产以产生现金流量； 分类：收取合同现金流量、出售金融资产、两者兼有； 注意点： 1.企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，不必单个逐项确定； 2.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产； 3.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式； 4.业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现目标而展开的特定活动中得以反映； 5.不得以合理预期不会发生的情形为基础确定业务模式； 6.实际和预期不同时，只要预期合理、考虑全面，差异不视为财报前期差错，无需变更业务模式，但后续评估新金融资产时需要考虑。 具体业务模式 1.以收取合同现金流量为目标； ※无需持有至到期 ※此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式 ※为减少信用风险将其出售，业务模式仍可能不变 ※到期日前出售，单独或汇总价值非常小，业务模式仍可能不变 ※临近到期，到期出售和继续持有收取剩余合同期现金流量接近，业务模式仍可能不变 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定收益率，或者将金融资产与负债存续期匹配 3.其他业务模式 除了上述以外的，企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值做出决策并对其进行管理。 具体分类： 1.以摊余成本计量的金融资产； 条件： ①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标； ②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 对应科目：银行存款、贷款、应收账款、债权投资等 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； 条件： ①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量与出售该金融资产为目标； ②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付； 对应科目：其他债权投资、其他权益工具投资 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 上述以外的金融资产，如股票、基金、可转债等列示交易性金融资产。 4.特殊规定： 企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如：企业投资其他上市公司股票或非上市公司股权），该指定一经作出，不得撤销。 初始计量： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益； ②其他类别的金额资产，以公允价值计量，交易费用计初始确认金额； ※公允价值一般为交易价格，两者有差异的话视公允价值确认依据使用不同方式处理； ※公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或以仅使用客观哈市场数据的估值技术确定，将公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失； ※以其他方式确认，初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，，包括时间等。 后续计量 原则： ①如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。 ②对于主合同为资产的混合合同，即使整体公允价值可能低于零，企业应当始终将混合合同整体作为一项金融资产进行分类和计量。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（ 综（股） ）的初始确认： 借：其他权益工具投资-成本（倒挤，含交易费用）        应收股利 贷：银行存款 后续计量： 持有期间被投资单位宣布发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 公允价值后续变动计其他综合收益 借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益 （不计提减值准备） ※除获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益。 终止确认（之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益转出，计入留存收益） 借：银行存款 贷：其他权益工具投资-成本        其他权益工具投资-公允价值变动        盈余公积        利润分配-未分配利润 同时： 借：其他综合收益 贷：盈余公积        利润分配-未分配利润以摊余成本计量的金融资产的初始计量 借：债券投资-成本        应收利息/债券投资-应计利息 贷：银行存款        债券投资-利息调整 后续计量（采用实际利率法，按摊余成本（账目余额）进行后续计量） 确认利息： 借：应收利息/债券投资-应计利息        债券投资-利息调整 贷：投资收益 收本、息 借：银行存款 贷：应收利息/债权投资-应计利息        债券投资-成本 中途处置： 借：银行存款        债券投资减值准备 贷：债权投资-成本        债权投资-利息调整        债权投资-应计利息        投资收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 初始计量： 借：交易性金融资产-成本        应收股利/应收利息        投资收益 贷：银行存款 后续计量： 反映公允价值的变动 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （贬值反之，不计提减值） 持有期间利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 处置时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本        交易性金融资产-公允价值变动        投资收益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理 综债初始计量 借：其他债权投资-成本        应收利息/其他债权投资-应计利息 贷：银行存款等        其他权益投资-利息调整 后续计量： 借：应收利息/其他债权投资-应计利息        其他债权投资-利息调整 贷：投资收益 公允价值变动： 借：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 出售： 借：银行存款 贷：其他债权投资-成本        其他债权投资-利息调整        其他债权投资-应计利息        其他债权投资-公允价值变动        投资收益 同时结转其他综合收益（或反之） 借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 贷：投资收益 综股初始计量 借：其他权益工具投资-成本        应收股利 贷：银行存款 后续计量 借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 持有期间被投资单位宣布发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 出售： 借：银行存款 贷：其他权益工具投资-成本        其他权益工具投资-公允价值变动        盈余公积        利润分配-未分配利润 同时结转其他综合收益 借：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积       利润分配-未分配利润