期权费用的会计处理

股票期权会计处理《企业会计准则第11号——股份支付》中规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。[例2]2005年12月15日，ZM公司董事会批准了一项股份支付协议，决定向其200名高级管理人员每人授予200份股票期权，该股票期权合同规定这些高级管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股10元的价格购买100股本公司股票（股票面值1元）。该股票期权的有效期为自股票期权授予日起的5年。公司根据B-S模型估计该期权在授予日的公允价值为￥15.第一年有20名管理人员离开ZM公司，ZM公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。第四年有20名管理人员离开。1、由于该股票期权在授予后不能立即执行（3年后执行），因此在授予日（2005.12.15）不做会计处理。2、在等待期（2006．1.1-2009.1.1）的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。（1）2006年末，确认当期取得的服务而产生的费用借：管理费用160000贷：资本公积——其他资本公积160000（2）2007年末，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整借：管理费用180000贷：资本公积——其他资本公积180000（3）2008年末，根据可行权权益工具的最佳估计数量确认当期费用借：管理费用125000贷：资本公积——其他资本公积1250003、在可行权日（2009.1.1）之后，虽然又有20名管理人员离开，导致4000份股票期权失效，但企业将不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。4、在可行权日（2009.1.1）到行权有效期截止日（2010.12.15），企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。为简便起见，假设剩余的管理人员在同一行权日全部行权，则实际行权的数量为27000份[（200-20-10-15-20）x200].实际股票期权的价值为405000元（27000x15）。（1）公司采用增发股票的方式获得股票期权所需股票借：银行存款270000资本公积——其他资本公积405000贷：股本27000资本公积——股本溢价648000（2）公司采用股票回购的方式取得股票期权所需股票《公司法》规定用于股票回购的资金只能从企业税后利润列支，因此回购股票的会计处理如下[假设回购日公司的股票价格为25元（10+15）]：借：利润分配——未分配利润337500贷：资本公积——其他资本公积337500借：库存股337500贷：银行存款337500管理人员行权的会计处理如下：借：银行存款135000资本公积——其他资本公积405000贷：库存股337500资本公积——股本溢价2025005、在股票期权有效期的截止日（2010.12.15）如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入未分配利润，不冲减成本费用。由于第四年20名管理人员的离开导致4000份股票期权失效，根据其公允价值转入未分配利润：借：资本公积——其他资本公积60000贷：利润分配——未分配利润60000