注册会计师体制创新实践

2006年会计人五大关注发布时间：2006-02-08 作者：王大力 来源：会计师 阅读: 8845简介： 从短时段来看，关注决定成败。关注发现机会，机会引促行动，行动指向目标。在2006年异彩分呈的财会领域，让我们梳理目光的聚焦。一会计领军人才：炼得怎样？关注原因：“二十一世纪什么最重要？人才！”，葛优在电影《天下无贼》中这一问一答，既是对新世纪发展趋势的总结，也是对新年度财会领域关注点的提示。而中国会计领军人才，当是会计人才系的巅峰。不想当元帅的士兵不是好士兵，不想当领军人才的财会人员不是好财会。夜郎自大虽不可取，妄自菲薄也是不对。关注会计领军人才，能够使我们努力学习、发现机会、把握机遇。目前现状：2005年12月10日，财政部副部长王军亲临全国首期高级会计人才培训班开学典礼，并讲授了题为“铁肩担道义，妙手著华章”的第一课。在谈到高级会计人才如何学习的问题时，他提出了方法论的十八个字：“整合专业知识，形成知识网络，碰撞裂变提升”。而在中国会计领军人才培养这一创造性的征程上，也正是在碰撞与裂变中前行与提升。会计领军人才包括四个系列，一是企业系列，二是注会系列，三是学术系列，四是事业单位系列。就企业系列人才而言，2005年的选拔方式是推荐加考试，而对于明年及以后的选拔，则采取“海选”的方式，即对符合相关要求的人员，进行全国统考，努力使大家机会平等。新年展望：在新的一年，随着首期全国高级会计人才培训班的开班，会计领军人才的创新实践必将逐步深入与科学。同时，就遴选全国高级会计人才而言，不仅仅是要在大中型企业中有培养一两名层次高、知识面广的会计人才，以带动整个企业财会工作水平的提高；更为重要的是，通过这样一种方式，促进全国范围内财会人员的学习，在提高自身的基础上，共同推动与适应中国会计发展与变革。二企业会计准则：渐行渐近？关注原因：企业会计准则是会计核算的原则与依据。在经济全球化的二十一世纪，会计国际化也势不可挡。2005年的会计准则国际趋同的提速，必将对中国会计发展产生深远而广泛的影响。作为企业，以及企业财会人员，则首当其冲，只是影响程度与时间远近有区别。未雨绸缪，方能使企业顺利过渡，方能使财会人员自身适应未来会计发展、创造机遇并迎接挑战。目前现状：目前，中国企业会计准则由1项基本准则与16项具体准则构成。在2005年会计准则提速的路上，截至12月，财政部共发布1项基本准则修订与20项具体准则的征求意见稿。2005年11月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）在北京共同签署的“中国会计准则委员会秘书长－国际会计准则理事会主席联合声明”，成为中国会计准则体系向国际会计标准趋同的一个里程碑。其中，IASB对中国会计准则体系建设进展予以高度评价和赞赏。所有这些会计准则建设方面的努力，其基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。新年展望：按管理层的计划，近期还有两项准则征求意见稿发布，同时，将对现行十六项准则进行修订；完善后的中国企业会计准则体系将由近1项基本准则与38项具体准则构成，并将于2006年2月举行新闻发布会。新准则体系将于2007年1月1日全面实施。“徒法不足以自行”，准则发布后，相应的培训、宣传与组织实施工作将全面展开。新的一年，将是中国财会人员的准则学习年。三独立审计准则：进展如何？关注原因：企业会计准则与独立审计准则堪称“姊妹法”，在企业会计准则于饱含希冀的目光中闪亮登场之后，独立审计准则也当走向前台。就经济全球化而言，审计准则是其两个标准之一－资本技术标准的一部分内容。随着经济全球化向纵深发展，审计准则国际趋同的进展迅速；同时，国际审计准则本身也日新月益；加上国内企业经营环境变化与注会行业管理的要求，我国独立审计准则的推陈出新日渐显得迫切。目前现状：2005年12月8日，中国审计准则委员会与国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)就中国审计准则国际趋同举行了会谈。会谈后，双方共同签署了“中国审计准则委员会主席－国际审计与鉴证准则理事会主席联合声明”，其中指出，目前，中国已发布了17个审计准则征求意见稿，近期还将发布5个准则的征求意见稿；这些准则的发布加上继续生效的26个准则项目（包括2个中国特有的审计准则），将会构建起一套与中国经济体制发展要求相适应，顺应国际趋同要求的中国审计准则体系。从实际情况看，与截至2004年底 IAASB发布的46个项目准则相比，我国审计准则有24个项目不存在重大差异，有9个项目存在重大差异，有13个项目尚未来得及制定。应该说，审计准则趋同的信心不是空穴来风，而是源自独立审计准则制定工作已具有的坚实基础、注会行业素质的较大提高，以及国际审计准则建设的突破性进展。新年展望：按中国审计准则建设的三个阶段来说，在经过了制定执业规则阶段与建立准则体系阶段之后，2005年及以后是完善与提高阶段。经过前一年的启动与准备，2006年将是审计准则完善与提高的关键一年。四中国注会行业：曙光将现？关注原因：传统上被誉为“不吃皇粮的经济警察”的注册会计师，其行业发展可谓牵动着你我他，影响是方方面面的，包括资本市场、企业与我们每个人等。比如，注会行业建立诚信，能够揭穿更多的上市公司会计游戏，维护广大股民的利益；注册会计师本着先进审计理念与责任心驱动，能够渗入到企业管理前端，促进企业各方面的改进；而对于企业中的财会人员，也有一个相互配合与良性互动的问题。目前现状：对于中国注会行业，2005年是不平静的一年。财政部于7月底发布第11号会计信息质量检查公告，对8家会计师事务所和23名注册会计师做出处理处罚决定；审计署于9月底发布了第4号审计结果公告，公布了16家会计师事务所审计业务质量检查结果；而岁末时分，四川某注会因涉嫌多次出具虚假验资报告被检察院批准逮捕。这些事件都引发了人们对注会行业诚信与良性发展的忧心。2005年11月，针对经济观察报下属研究院对会计师事务所信任度排名一事，中注协发表声明予以谴责，这更将这种忧心、争论与关注公开化。同时，“四大”中国的扩张与广泛招贤，如德勤合并北京天健等，也使人们对本土事务所何去何从产生迷茫，这其中又交织着些许民族情绪。新年展望：事情总会越来越好。其实，注会行业执业质量以及信任度等问题，只是中国微观经济环境的一个缩影。随着人们认识的逐步加深，在对注会行业监管进一步加强与深化的同时，对会计信息造假的源头－企业本身的监管力度也会逐渐加大。同时，就事务所本身而言，也将慢慢加强自身管理，回归至“诚信驶得万年船”。并且，以信永中和合并香港何锡麟为标杆，本土所的自强不息也相信会指日可待。五企业财务通则：犹抱琵琶？关注原因：对于财会人员而言，企业财务通则的作用与影响力不亚于企业会计准则。不过，国内有著名会计学者较早前就曾指出：“在‘企业会计准则’出台的同时，出台‘企业财务通则’，是一个出人意外的惊人之举。这是‘财政决定财务，财务决定会计’旧体制的残余影响。”当然，企业财务通则的修订开始改弦易辙，以实现脱胎换骨。目前现状：经过前一年对企业财务通则存废问题的大讨论，以及政策制定层的积极努力，2005年8月，财政部发布了《企业财务通则（征求意见稿）》。在如何改革企业财务制度体系，实现财务功能转轨等方面，新《通则》“亮点”颇多。从结构和内容看，它既不翻版于现行的《通则》及分行业财务制度，也不重复税收管理制度和企业会计制度的内容，而是主要围绕了与企业设立、经营、分配、重组过程中伴生的财务活动，规定了企业财务要素的内容，从主管财政机关、投资者、经营者三个层次实施企业财务管理的职责、权限、责任及财务行为进行规范，注重解决我国长期以来形成的企业投资者与经营者职责不分、角色错位的问题；同时对财政部门在新形势下管理企业财务的任务、方式、途径进行了调整，从而实现企业财务制度的创新。征求意见稿从企业财务管理体制、资金筹集管理、资产营运管理、成本费用管理、收益分配管理、企业重组清算管理、财务信息管理、财务监督几个方面对企业的财务管理进行了规范。新年展望：新财务通则征求意见后，尚未正式下发。不过，由于新公司法出台，财务通则也要进行相应的调整，以使其和公司法有关规定进行衔接。转轴拨弦之后，相信新的财务通则将脱颖而出，不再犹抱琵琶半遮面。

中国注册会计师事业发展的现状可概括为:(1)法规体系正在建立,但尚未完善。财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》的颁布标志着新中国注册会计师制度真正重建。随后,《会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等法规的颁布执行,表明中国相关的法规体系正在建立,但还很不完善。 例如对注册会计师的独立性问题,现在随着会计师事务所的改制,已逐渐改成为负有限责任的企业法人,即使如此也无法从根本上解决会计师事务所的独立性问题。(2)人员素质有所提高,但难担大任。中国注册会计师业务中执业人数偏少、年龄老化严重的问题已十分突出,1992年中国注册会计师人数仅有7000人,且60岁以上的占78%,离退休人数占80%以上。(3)社会各界普遍关注,但力度不够。新中国注册会计师事业从产生到现在得到了社会各界的普遍关注,但关注程度还不够。主要表现在国家的法规还未健全,有些法规的可操作性还不够,奖惩的力度还不大,执法的严密性还不强等。(4)疑惑事件屡次发生,但责任不明。由于注册会计师审计质量等方面存在问题造成的疑惑事件在中国已发生了多起,但真正追究责任的不多,追究责任后依法处理的更少,而且还有许多的不公正问题没有追究。(5)体制改革趋势已成,但众说纷纭。会计师事务所现存管理体制的弊端已十分明显,其关键的问题是不利于激励其提高审计质量。目前对注册会计师的体制改革的讨论大多局限在事务所体制上,就此而言,讨论较多的又是脱钩改制问题,这些探讨尽管十分必要,但远不是体制改革的全部。我国会计师事务所组织结构改革的主要思路:一是充分体现会计师事务所的独立性,彻底进行脱钩改制,明确事务所的企业性质,使其成为独立法人,独立办所。二是积极借鉴国际经验,大力发展合伙制会计师事务所和股份制会计师事务所。例如,合伙制会计师事务所在运作机制上具有超然独立性,且由于合伙人之间因负连带责任而相互牵制,有利于事务所的发展,再者由于其组织形式既可采用有限责任制,又可采用无限责任制,其组织形式灵活,在无限责任制下可有效地防止疑惑事件的发生。三是有计划、有步骤地发展集团型会计师事务所。一则进行审计资源的优化配置,发挥规模优势;二则提高中国会计师事务所的国际竞争能力;三则有利于提高单个审计资源的效率和工作质量。从全国1997年有的6700多家会计师事务所分析,普遍存在人员少、规模小、水平低、质量差的问题,因此很有必要发展集团型会计师事务所,在发展中关停并转一批不合格的事务所,从而提高注册会计师的声誉,对此中国注册会计师协会从1997年8月开始的会计师全行业“二清四查”(清人员、清机构、查工作质量、查职业道德、查会计账目、查涉外会计公司)工作已取得了一定的成效。四是解决好会计师事务所归谁管理的问题。朱�基总理在担任副总理时就在中注协全国代表大会上指出:“按照法律规定,把对注册会计师、事务所的日常管理任务,交由注册会计师协会去完成。”这就解决了注册会计师归谁管理的问题,现在的问题是作为各级注册会计师协会要主动协调好其与工商、税务、证监、国有资产管理等有关部门的关系,要力争做到责任明确、各负其责、高效运作。我国会计师事务所内部管理体制改革的思路:一是要理顺各种分配关系,体现效率优先、兼顾公平的原则;二是要建立、健全各种管理制度,明确量化考核的标准,真正发挥激励功能、聚合功能、协调功能、导向功能、整体优化功能、成效功能等,在内部管理制度改革时要特别注意建立和完善内部质量控制机制;三是要真正体现以人为本的原则,要相信和充分发挥注册会计师的潜能,即要把传统上对物的管理转向对人的管理。我国会计师事务所与其他审计关系改革的思路:一是审计关系的表述不能再用国家审计是根本、内部审计是基础、社会审计是必要补充去概述;二是应当将国家审计、内部审计和注册会计师审计置于平行的地位上,强调各自的侧重点,其中国家审计主要是对关系国计民生的大项目进行合法性审计,内部审计主要是帮助被审计单位提高经济效益、改善经营管理、进行管理咨询,注册会计师审计主要是提供公证性的意见和帮助被审计单位进行管理咨询服务,三者应当既有明确分工,又讲求分工协作,应允许在一些审计项目上有交叉,以体现公平竞争原则,从而通过竞争提高各自的执业水平;三是将注册会计师审计与CPA业务明确区分,CPA业务中要涉及到注册会计师审计,但注册会计师审计不是CPA业务的全部。对会计师事务所脱钩改制中产权界定的改革思路:产权界定是指依法划分财产的所有权、经营权和使用权等产权归属,明确各类产权主体行使权利的财产范围及各类权限的一种法律行为。产权界定是会计师事务所脱钩改制中的核心问题。在对原事务所产权界定时遵循的基本原则是“谁投资、谁拥有产权”,因而首先要界定其产权形成的原始形态:对原来资金由挂靠单位无偿提供的,其实收资本、资本公积和经营过程中形成的事业发展基金都应归属于国有资产,其公益金应归入事务所的积累资金,留归事务所使用;对会计师事务所内部人员自筹资金发展起来的事务所资金,其实收资本和资本公积应界定为事务所资金,事业发展基金应具体界定其事务所原来是否有挂靠单位,若有挂靠单位,应界定为挂靠单位资金;对会计师事务所原成立时资金有挂靠单位(一般为国有单位)借款,要求在一定时间内偿还并付利息的资金应区别其资金现在是否已经偿还,对已经偿还本金并支付利息的应归事务所所有,对未偿还的应视同为国有资金。按照我们的认识,会计师事务所应完全办成非国有成分,因而对现有会计师事务所资金中国有资金部分应尽快实现产权置换,完成其彻底转型。

会计师事务所的演变经历了四个阶段：一、恢复重建阶段（1980－1991年）注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。只要市场经济中存在两权分离，存在不同的利益主体，就有建立和发展这一社会监督制度的必要。我国注册会计师制度最早创建于1918年。新中国成立初期，由于实行高度集中的计划经济，注册会计师行业发展一度中断。1978年党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，我国经济社会发展进入“对外开放，对内搞活”的新时期。改革开放初期，我国经济社会基础薄弱，百业待兴，急需引进外资，参与国内经济建设，三资企业因此纷纷涌现。按照国际通行做法，建立注册会计师独立审计制度，为三资企业提供验资、查账和清算等审计服务，成为我国改善投资环境、吸引外资的必要条件。1980年颁布的《中外合资经营企业所得税法实施细则》规定，合营企业向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时，应附送注册会计师查账报告。1980年12月财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。这是我国注册会计师制度恢复重建的一个重要标志。这一阶段大体经历了十年左右的时间。期间，国务院和财政部制定实施了一系列扶持和推进行业恢复重建的政策措施，行业从无到有逐渐发展起来。采用考核办法选拔注册会计师。重建注册会计师制度首先要解决执业人员的问题。由于注册会计师制度中断有近30年，没有这方面人才的积累，重新培养又需要一个过程。为应急需，国家采取考核的方式，从已取得会计师、高级会计师职称的财务会计人员中,考核选拔注册会计师。以“挂靠”方式举办会计师事务所。对注册会计师所在的执业机构的性质，由于时代原因，认识不深，最初叫“会计顾问处”，有较强的职能部门的色彩，后改称“会计师事务所”，但仍明确要由其上级主管单位发起设立，会计师事务所仍是挂靠单位下属的一个附属机构。发布条例支持行业加快重建。由于当时的历史条件，注册会计师行业的地位、性质不明确，社会认知度很低，行业发展极为缓慢，为加快重建的步伐，1986年7月国务院颁布《注册会计师条例》对注册会计师资格、会计师事务所设立，以及业务范围等做出了规定。成立协会承担行业管理职能。随着事务所数量增加，业务范围的拓展，如何对注册会计师和事务所实施必要的管理和监督，有效组织开展职业道德、专业技能教育，加强行业管理，保证注册会计师独立、客观、公正执业，成为进一步推进行业恢复重建面临的重大问题。1988年11月，财政部借鉴国际惯例成立中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会。协会的成立迈开了行业管理的步伐，为行业的全面恢复重建和发展提供了组织基础。上述措施主要立足恢复重建的现实需要，在执业人员、执业机构、立法保障和管理组织等四个方面，着力推进和加快恢复重建的步伐。至1991年前后，全国会计师事务所已有459家，批准注册会计师6722人，承办了大量的三资企业的纳税申报、查账、验资、外汇收支报表审查等业务，对改善当时的投资环境，吸引境外投资，发挥了积极的促进作用。二、规范发展阶段（1991－1998年）衡量现代服务业发展是否规范，有很多尺度，比如是否有合格的人才队伍，是否有完善的执业标准，是否有健全的法律保障，是否有规范的竞争秩序等等。注册会计师行业作为专家行业，行业规范发展的基础在人才。注册会计师考试制度则是选拔、培养符合行业发展需要的专业人才的关键环节和重要基础，是国际通行做法。在行业恢复重建阶段，我国注册会计师资格采取考核认定的方式，通过考核的人员主要是离退休的老财务会计人员。20世纪80年代中后期，年龄在60岁以上的注册会计师比例超过80%。考核制度不仅缺乏客观、科学的考核标准，而且也缺乏独立、客观、公正的实施程序。1990年11月和1991年7月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的初步形成，这对注册会计师行业的规范发展和执业人员的专业素质，提出了更为迫切的要求。适应这一形势发展，为加快改变行业队伍状况，科学选拔行业人才，1991年12月，首次举办注册会计师全国统一考试。考试制度的建立，使得什么是注册会计师，如何成为注册会计师，有了明确的衡量标准和科学途径，有力规范了行业人才选拔和培养工作，为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础。2007年，通过注册会计师全科考试的人数达到14万人。在这一阶段，不仅建立了行业人才选拔制度，还在制定行业执业标准、健全管理制度、整顿市场秩序等方面开展了大量的规范发展工作，推进行业走上规范化、法制化的发展轨道，鲜明地体现了规范化发展的主题和特征。建立注册会计师执业标准体系，规范执业行为。1991年至1993年，中注协先后发布检查验证会计报表规则等7个执业规则，统一执业标准，规范注册会计师执业行为。在此基础上，1994年，财政部批准成立中国注册会计师独立审计准则组，参照国际惯例，着手研究制定中国独立审计准则，并先后制定实施了6批共计48个准则项目，基本形成包括独立审计基本准则、职业道德基本准则、质量控制基本准则、后续教育基本准则，以及具体准则在内的注册会计师独立审计准则框架体系，为规范注册会计师执行审计业务，提高执业质量和队伍素质，维护社会公众利益发挥了重要的作用。健全行业法制建设，规范行业管理。法制建设是行业规范发展的基础和有力保障。1993年10月31日，八届全国人大四次会议通过《注册会计师法》，对注册会计师资格取得、会计师事务所设立、业务范围、执业准则、法律责任以及注册会计师协会职责作出系统规定，全面规范注册会计师行业的建设发展。围绕贯彻落实注册会计师法，财政部和中注协先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等14项行业管理制度，建立起以注册会计师法为中心的较为完善的行业管理制度体系，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。实现两会联合，规范社会审计市场。上个世纪八十年代末九十年代初，在社会审计市场同时存在着与注册会计师职能完全相同的另一支社会审计队伍——注册审计师。由于两支队伍分属不同的部门管理，资格准入标准不一、执业规范标准不一，给市场竞争和行业管理带来很大混乱。经国务院会议多次研究协调，1995年6月19日，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会联合，组成新的中国注册会计师协会，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面。相对于目前许多行业多头管理、市场分割、协会并立的局面，这既是注册会计师行业改革发展的巨大进步，也是行业规范发展的一次成功尝试，独立审计市场的统一管理，对行业进步和规范发展产生着极为深远的影响。开展清理整顿，规范执业秩序。1993年深圳原野、长城机电、海南中水三大案件的接连发生，反映出一些注册会计师职业道德不高、事务所分支机构管理混乱的弊病。针对这些问题，于1993年对注册会计师和事务所资格，特别是分支机构进行重点检查清理，撤销了一大批执业不规范、管理混乱的分支机构。1997年7月至1998年底，根据国务院领导关于“做扎实工作，整顿会计师行业”的指示精神，注册会计师行业再次开展了清理整顿工作，并更为全面地确定了“清师、清所、清业务”三方面的任务。经过一年多的清理整顿，共撤销注销事务所520家，撤销分支机构1474家，处罚事务所1181家，清理执业人员4871人，处罚违规违纪执业人员2748名，有效整顿了队伍，规范了秩序，为行业进一步健康发展和改革创新打下了基础。三、体制创新阶段（1998-2004年）步入规范化、法制化发展道路的注册会计师行业，在进一步加快发展的进程中，也遇到不少新的问题。其中，由于历史条件形成的体制问题，特别是事务所管理体制问题是制约行业进一步发展的主要瓶颈，需要我们对原有的体制进行改革创新。行业恢复重建时，事务所挂靠于党政企事业单位，作为事业单位管理。随着经济体制改革的深化，这种管理体制的弊病日益显现。比如，挂靠单位对事务所人财物进行管理，甚至直接干预注册会计师的执业行为，损害了注册会计师的独立性，也压制了事务所及从业人员创业进取的积极性；事务所依靠挂靠单位的行政权力招揽或指定业务，也严重破坏了市场公平竞争的秩序。此外，在挂靠体制下，事务所的不当执业行为，导致党政机关可能因此承担连带法律责任，特别是随着证券市场的发展，注册会计师法律责任逐步加大，挂靠体制导致的执业责任不清问题必须解决。所有这些问题，都要求对事务所的挂靠体制进行彻底改革和创新。为消除事务所挂靠体制的弊端，1998年至1999年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了事务所活力。作为行业发展的微观基础，事务所管理体制和发展机制的革新，也有力推动了行业运行体制、组织体系、管理机制、监管制度的创新，成为行业走向繁荣创新的新的起点和动力源泉。由此，以1998年事务所脱钩改制为标志，行业发展进入体制创新阶段。在此后几年时间里，体制创新成为行业发展的主旋律。实现行业运行机制和管理体制创新。在事务所完成脱钩改制新的历史条件下，如何改进和加强协会对事务所的监督、指导和管理，成为行业发展的新课题。在各级财政部门的支持指导下，各级协会积极探索和完善行业管理的组织制度和运行机制。中注协在研究新形势、新任务的基础上，制定发布了关于加强协会自律管理体制建设的指导意见，其中把自律管理体制归纳为三个方面：以理事会和常务理事会为核心的决策组织体系；以会员为中心的完整的行业管理和服务职能；以秘书处为主体的协会执行体系。各级协会根据指导意见要求，大力发展和完善行业管理和服务职能体系，不断建立健全会员代表大会、理事会、常务理事会、专门（专业）委员会等行业管理组织体系。行业管理组织体系、运行决策机制取得重大进步，秘书处建设和执行力不断加强，行业管理水平不断提高。在财政部门的领导和指导下，协会已成为推动行业发展的重要力量。实现行业监管机制创新。事务所脱钩改制，也相应脱离了挂靠单位的管理体制，客观上要求加强行业管理和监督。适应这一形势需要，各级协会以强化监管，提高质量为核心，大力推进行业资格管理、继续教育、执业监管等行业管理制度创新。特别是在实践中，逐步构建起包括注册会计师年检制度、上市公司年报监管和业务报备制度、谈话提醒制度、事务所执业质量检查制度、惩戒制度等在内的行业监管体系。其中，事务所执业质量检查制度要求按照五年一个检查循环周期，对全国所有事务所执业质量进行检查，及时发现事务所执业中存在问题，教育和惩戒相结合，帮助事务所提高执业质量。同时把证券、期货、金融行业审计作为执业质量检查重点，密切跟踪上市公司年报审计期间“炒鱿鱼，接下家”行为，建立上市公司年报审计业务报备及分析制度，形成对上市公司审计事前、事中、事后相结合的监管体系，在提升上市公司信息质量方面取得显著成效。另外，在推进行业各项体制机制创新的进程中，我们更加深刻认识到诚信是行业体制建设的灵魂和文化之基，是行业发展的核心价值。为此，注册会计师行业确立了“以诚信建设为主线”的工作思路，并一直坚持下来。其中，发布实施行业诚信建设纲要，全面指导和系统加强注册会计师行业诚信建设和职业道德建设；实施新批注册会计师诚信宣誓制度；引导广大会员积极主动地通过签订诚信执业承诺、自律公约、加强事务所内部质量控制等多种形式，将诚信理念付诸行动。同时制定实施会员诚信档案制度，把会员职业道德遵守情况、不正当竞争情况以及受到处罚的类型和原因等信息，作为会员诚信档案的重要记录内容，加强对会员执业诚信行为的监管。“诚信为本，操守为重”的理念现已成为行业共识，行业诚信水平的不断提高，赢得政府、公众和市场的信赖，为全面推进行业的改革与发展创造了条件。四、国际发展阶段（2005年以来）进入新世纪以来，我国经济持续快速发展，企业加快实施“走出去”战略，积极参与国际合作竞争，在全球范围内配置资源和拓展市场，中国经济国际化发展的特征日益凸显。建设形成内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系，离不开国际可比的财务信息和国际化会计服务，这对注册会计师行业的国际化发展提出新的要求。为此，2004年底，中注协召开第四次会员代表大会，提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路，要求采取措施，大力推进行业国际化发展。围绕“四代会”提出目标任务，顺应中国企业走出去和注册会计师职业国际化发展的大趋势，2005年注册会计师行业确立了以国际化为导向的行业发展战略路线图，行业发展进入国际化发展的全新阶段。这一阶段行业发展的最强音就是紧紧围绕行业国际化发展目标，大力实施行业发展三大战略。以培养国际化人才为重点，全面实施行业人才战略。推动行业国际化发展的关键在提高中国注册会计师的国际化水平。2005年，中注协制定实施我国市场中介组织第一个系统化的行业人才战略——《关于加强行业人才培养工作的指导意见》，并在此基础上发布实施《中国注册会计师胜任能力指南》，对行业人才的教育、选拔和培养工作做出全面规划和指导。根据这一战略要求，中注协以国际化人才培养为重点，大力实施行业领军人才培养工程，先后从行业公开选拔四批领军人才后备队伍进行跟踪培养，从中选拔优秀学员到境外学习和实践，着力培养能够熟悉国际商务规则、适应国际审计环境的国际化专业人才和事务所管理人才；加强人才培养的国际合作，与境外职业组织做出考试科目互免安排，支持和资助中国注册会计师取得境外认可的职业资格；在香港设立考区的同时，在布鲁塞尔设立了中国注册会计师考试欧洲考区，吸引国际化人才加入中国注册会计师队伍；开展注册会计师专业方向院校优秀学生境外实习、师资培训、教学质量评估，建立起科学的行业后备人才培养机制，不断提高院校教学质量，培养国际化后备人才。以实现国际趋同为目标，深入推进准则国际趋同战略。实现准则国际趋同，既是提升对外开放水平的要求，也是全面实现行业国际化发展的需要。顺应经济社会和行业发展的大势，中注协大力实施准则国际趋同战略。经过一年多的努力，2006年2月正式发布48项审计准则，建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的新审计准则体系，实现了我国审计准则与国际准则的趋同，国际社会对此给予积极回应和高度评价。同时通过制定准则实施指南，全面加强培训，有效保障了新准则2007年1月1日在境内所有事务所的顺利实施，以及新旧准则体系的平稳过渡。在此基础上，积极推进审计准则与发达市场经济国家和地区准则的等效认同，率先实现与香港审计准则的等效互认，为中国注册会计师职业国际化发展提供有力的技术支持。以事务所走出去为标志，大力推进事务所做大做强战略。为了满足国内大型、特大型企业集团服务需求，以及行业应对日益激烈的国际竞争的需要， 2007年6月，中注协发布和实施《关于推动事务所做大做强的意见》、《事务所内部治理指南》，全面启动事务所做大做强战略，大力发展培育能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，以及能够服务于中国企业走出去战略，提供跨国经营综合服务的国际化事务所。2007年12月，国务院九部委联合发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，支持有条件事务所积极走出去，建立国际化服务网络，树立国际化品牌，服务中国企业“走出去”战略。在行业做大做强战略的指导下，国内大型事务所展开了强强联合和走向国际的步伐，在设立境外执业机构、开拓境外业务方面取得初步成果。中国注册会计师行业恢复重建只有二十多年时间，与已有一百多年历史的发达国家注册会计师行业相比还存在着很大的差距，实现行业国际化发展，更好服务中国经济国际化和参与行业国际竞争，任重而道远，需要我们进行长期的探索和不懈的努力。回顾和总结行业发展历程，对于我们继续做好注册会计师行业建设事业，乃至于进一步推进我国市场中介行业发展，有着很好的启示和借鉴意义，尤其是以下几条基本经验，值得我们进一步坚持和发扬光大。行业发展应始终坚持以维护公众利益为宗旨。公众利益是行业利益的源泉，不把维护公众利益作为前提，失去公众的信赖，就没有行业的发展。一旦行业的部分从业人员偏离了维护公众利益的轨道、单纯追逐执业机构的个体利益，都将使行业的发展受到重挫。注册会计师行业的未来发展应当继续坚持以维护公众利益为根本宗旨，正确处理行业利益和公众利益的关系，在尊重行业利益的同时以维护公众利益为前提。行业发展离不开国家宏观政策和政府部门的重视与支持。注册会计师行业的发展成就，与改革开放密不可分，与社会主义市场经济体制建设密不可分，与各级政府部门的大力支持密不可分。党的十六大及十六大以来的各次全会，都一再明确要大力发展会计师事务所等中介组织，十七大报告再次提出规范和发展市场中介组织，为行业的规范发展提供了有力的法律支持和政策扶持。党中央、国务院领导对注册会计师行业的建设有过诸多重要指示和批示，财政部领导一直重视注册会计师行业发展，将注册会计师行业管理作为财政管理工作的重要方面来推进，为行业的建设发展指明方向。各级财政部门也为行业建设提供了有力支持。同时，其他部门对注册会计师行业的理解和支持，对于解决行业发展中的困难、改善行业执业环境，都提供了有力的指导、支持和帮助。行业发展得益于积极地对外开放与借鉴。我国注册会计师行业恢复重建只有二十多年的历史。注册会计师行业能够取得如此迅速和规范地发展，能够跻身于世界会计师舞台，也得益于我们积极主动并不断坚持对外开放和科学借鉴。通过对外交流合作，我们不失时机地采取“请进来”、“走出去”的方式，加强与各国和地区以及国际会计职业组织的交流，积极学习和借鉴行业管理经验；加强执业界之间的交往与合作，在世界范围内吸收最先进的审计理念、技术、方法和事务所管理经验；积极参与会计职业组织的国际事务，提升行业形象和国际影响力。特别是近年来，大力开展与境外职业组织的人才培养合作，实施准则国际趋同战略，推动事务所走向国际，开拓国际市场，我国注册会计师行业开始迈向国际舞台。行业发展一刻也不能放松队伍素质建设。市场经济是立足于诚信的信用经济，诚信是市场经济的基石。注册会计师行业之所以能够在社会主义市场经济中占有一席之地，来源于市场对注册会计师专业能力和职业道德的期待。行业诚信和专业品质建设是行业存在和发展的基础。中国注册会计师行业发展进程中，无论是建立考试制度以规范行业发展，改革事务所体制以创新行业体制，还是实施行业发展战略以推进行业国际发展，最根本的还是围绕并服务于打造和提升行业的专业品质和诚信特质。进一步推进行业发展，必须始终坚持“以诚信建设为主线”，统揽行业各项建设工作。行业发展需要尊重规律，坚持科学发展，不断进行体制创新和制度创新。注册会计师行业在我国是一个新兴行业，社会主义市场经济体制建设也有一个不断健全完善的过程。在这种形势下，行业发展没有固定模式可以照搬，更不能因循守旧、止步不前，需要积极探索、总结和把握行业发展规律和阶段性特征，并不断创新。行业未来发展是动态向前的，不可避免会遇到许多新困难、新问题，需要我们随着行业的发展和宏观形势的变化，不断探索行业发展规律，以及面临的发展形势和发展要求，与时俱进，积极进行体制创新和制度创新。行业发展离不开强有力的行业组织。国际经验和我国实践表明，一个强大的行业离不开一个强有力的行业组织。在财政部门的重视和支持下，各级协会的机构建设、队伍建设、功能建设，得到稳步加强，协会管理服务得到有效发挥，协会在考试、培训、准则制定、监管、体制改革、会员服务以及行业研究和发展探索等方面所做的工作，对于推进行业的健康发展都发挥了至关重要的作用。

基本情况 原来的普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司（Coopers ＆ Lybrand）于1998年7月1日合并而成，1999年1月公布的全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个。 主要国际客户 埃克森、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。 中国业务 到1998年底为止，普华永道国际会计公司在中国北京和上海有两家中外合作会计师事务所。此外，1996年12月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为其中国成员所。1997年11月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。 毕马威（KPMG） 基本情况 1999年1月公布的毕马威国际会计公司年收入为90亿美元，在全球共有合伙人6561人、专业人员59663人，办事机构844个。主要国际客户 美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。 中国业务 1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深圳设有常驻代表处。宝安/T/E/L:l353O54343l 1992年7月毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了齐创辉会计师事务所，并于1998年12月在上海设立了上海分所。 德勤(Deloitte & WEF) 基本情况 1999年1月公布的德勤会计师行年收入为74亿美元，全球共有合伙人5145人、专业人员52520，办事机构695个。 主要国际客户 微软公司（Microsoft）、美国通用汽车公司（General Motors）、沃德芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。 中国业务 1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。1992年12月与上海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于1998年6月在北京设立了北京分所。 安永(Ernest & Young) 基本情况 1999年1月公布的安永国际会计公司年收入为91亿美元，全球共有合伙人6000人、专业人员57000人，办事机构674个。 主要国际客户 英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。 中国业务 1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。