国际会计第九版

Financial assets at fair value through profit or loss (FVTPL)Financial assets at fair value through other comprehensive income(FVTOCI)

FVTOCI是Fair Value through Other Comprehensive Income的缩写，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

FVTPL是Fair Value through Profit and Loss 的缩写，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

（一）以摊余成本计量的金融资产。

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

一、FVTOCI和FVTPL的分类：

（一）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

1、企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

2、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

（二）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1、除分类为“以摊余成本计量的金融资产”和“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”之外的金融资产，企业应当将其分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。

2、企业应当设置“交易性金融资产”科目核算“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。企业持有的“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”也在本科目核算。

金融工具的重分类

第三十条 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

第三十一条 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值。

即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

第三十二条 企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

参考资料来源：百度百科-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

百度百科-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

百度百科-企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

IFRS9 可能会导致公允价值应用范围扩大分阶段修订金融工具准则增大其评估难度欧盟各级委员会成员更换欧盟是第一个宣布采用国际财务报告准则( IFRS) 的区域性组织，对 IFRS 的全球推广做出了巨大贡献，因此对 IFRS 的制定有很大影响力。尽管欧盟已经认可了大部分 IFRS，但对金融工具相关会计准则的认可却几经波折。从最初对 IAS32 和 IAS39 的推迟认可，到后来对IAS39 的“删减后认可”( Carve-out) ，再到如今对 IFRS9 的推迟认可，很明显，其中的核心问题是“公允价值计量”问题。欧盟认为，过多采用公允价值计量的金融工具会计准则可能对其金融产生消极影响。因此，欧盟希望 IASB 在公允价值计量应用方面不要过于激进，即 IFRS的公允价值计量应用情况不要比美国公认会计原则 GAAP 严格，否则会使欧盟的金融在市场竞争中处于不利境况。