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关于我国会计原则中的几个问题一、会计的权责发生制会计实务中一直是将权责发生制作为会计确认的基础．对于权责发生制，国际会计准则解释为：“按权责发生制，要在交易事项和其他事项发生时而不是在收到和支付现金及现金等价物时确认其影响，而且要将它们记入与它们相联系期间的会计记录并在该期间的财务报告中予以报告．”这一解释明确了要在“发生”时确认。并不是在。“收到和支付”时确认。权责发生制在理论上应用于具体的会计事务中．应该完全按照权利是否形成义务是否发生为标准对会计要素进行确认，但在会计实务中，一般也很难严格道守这一原则，比如现行会计实务对权责发生制可能会产生以下的冲击：(一)对于一些已经形成的权利和义务，由于没有相应的交易活动而无法确认，致使权责发生制显得不够完善，如：企业在长期的经营活动中，因经营优良形成的商业信用，即商誉，就不能确认入帐。(二)期权、期货金融工具的出现对传统的权责发生制确认基础提出了挑战，因为金融工具的应用往往是一种契约形式，契约双方在契约开始生效时只是享有某种权利或某种义务，并没有发生实际的款项支付，契约双方的权利与义务最终是否得到履行，在契约生效时往往无法预料。二、会计信息的真实性真实性原则也称为客观性原则或中立性原则。要求会计人员对经济业务的处理需要以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。计量经济业务、制定会计政策、选用会计方法必须忠实表达经济业务的实际情况，持不偏不倚的中立态度，要以客观确定的证据作为会计记录的基础．在我国社会主义市场经济体制下、整个社会的经济法律环境日趋规范化和透明化，社会各个阶层对会计信息的依赖性也越来越强．但是，并非所有信息绝对真实，会计信息失真的问题一直困扰着我国各个会计信息的需求阶层．不真实的会计信息会给信息的使用者造成决策上的失误，对单位本身，甚至对整个国民经济都会产生不可估量的危害。会计信息失真按其原因可分为三类：违法性失真规范性失真和技术性失真。违法性失真是指有关单位和人员为了局部和个人利益，故意违反有关财经法规而导致的会计信息失真。这也是最主要的会计信息失真的类型、主要原因在于有关单位和个人受利益驱动的影响，故意违反财经法规，但单位内部和外部的约束机制又很不健全，不能很好地给予检查．例如；会计人员管理体制问题、单位内部和外部的控制与监督问题等等。规范性失真是指由于会计规范的不科学性导致的会计信息失真。当违法性失真得到控制后，规范性失真便成为我国会计信息失真的主要类型。这一问题的解决需经过一个漫长的过程和逐渐的规范。技术性失真是指由于会计人员素质上的局限性而造成的会计信息失真。由于会计人员专业知识的局限性，对会计规范理解不透，只重视会计规范的形式，而忽视了会计规范的实质，造成会计信息失真。为保证会计信息的真实性，必须加强会计立法，规范会计体系，明确会计人员的责任，提高会计人员的专业素质，建立健全单位的内部控制制度。三、会计信息质量的相关性与可靠性相关性原则要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要．而会计信息与信息使用人之间是否具有相关性，取决于这些信息是否有预测价值、反馈价值和及时性，而预测价值是会计信息有助于使用者在决策时能预测未来．反馈会计信息能使使用考证实或修正以往在决策时所判断的预测结果。然而，构成会计信息决策有用性两大特性的相关性和可靠性，是两个含义不能确指的概念。相关性最初是指一般相关，是将企业财务状况经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。众所周知，会计信息现在早己达到了一般相关的要求，目前财务报告已经能够基本满足现有的和沼在的投资考、借款人、雇员和其他的供应商、政府及其机构和公众等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再满足一般性需求以外，还需要—些特定决策等方面的信息．例如，投资者会关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助他们正确作出“或购或持或售”决策的信息，提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人则会关心企业偿债能力信息；政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等等。对于可靠性原则，IAsc认为“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，资料就具备了可靠性。”我国《企业会计准则》中将“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”作为第一位的会计原则，似乎只以如实反映或真实性作为可靠性的唯一内涵。我们知道．财务会计是以反映职能而存在的一个财务信息系统，所以，只有信息能够如实反映企业经济活动，才能具有生存和发展的空间，才能进一步去显现它的监督职能．真实性是会计信息的生命和灵魂，人们对真实性必须有史为全面和深刻的认识。尽管真实的总是客观的，但客观的显然不是绝对真实。真实的肯定是客观的，俭客观的’究竟反映何种真实当取决于人们所持有的各种客观概念、因而正确判断客观中的其实程度，是会计信息使用者应当掌握的艺术和技巧，会计信息提供者通过对客观性中个确定性的揭示，仅仅是给使用者提供的某种防止误解上的帮助，而绝非是对信息不确定性的消除。应喝说会计信息失真现象是一种世界现象、没有任何一个国家能够将其加以根治、有区别的只是它的表现形式与程度。相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠、二要相关早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而．如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数的话，其相关性和可靠性之间就不一定是互为函数的关系．我们知道，在某些情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性却较差。相关性与可靠性并非总是在同一方向上影响信息的有用性。但是又必须尽可能统一于信息有用性原则之下．如果信息相关性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至失去相关性，它们会对使用者产生误导作用．如果信息虽然真实可靠，但就是与使用者的需求相差甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性的存在意义．可见，相关性和可靠性是紧密连系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是同时在影响或决定着信息的有用性．我们要对这两者加以相同程度的重视，提高信息相关性的举措，绝对不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向，片面强调其中任何一方的改进或改革，都很有可能给信息有用性带来严重的后果。四、对稳健性原则的认识会计学界对稳健性原则的含义有不同的解释和理解。一般认为稳健原则的产生缘于会计估计和不确定性．是对具有可靠性和相关性的会计信息进行陈报的一个限制条件．综合来看，对稳健原则有三种不同的认识：较前稳健原则是指，在金额上尽可能多计可能发生的负债和费用，尽可能少计或不计可能发生的资产和收入。在时间上，尽可能早地确认负债和费用而尽可能迟地确认资产和收入；第二种是广为接受的传统含义，即合理核算可能发生的损失和费用，既水无视可能的损失，又不计提过多的准备，同时不预计可能取得的资产和收入；第三种看法则认为不确定性事项发生的可能性才是决定取舍的标准。这一观点以FAsB为代表。FAsB进一步指出，估计收益构成要素的偏向，不管是过于稳健，还是稳健不足，通常只影响到列报收益或损失的时间．其结果是，任何方面不合理的溢额，都可能把一批投资者引入歧途．也就是说，FASB并不鼓励一味地低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净利和挣资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时需持稳健的态度但同时要考虑会计信息的可靠性和相关性…目前，人们对稳健原则心有疑虑是因为它是一把双刃剑，一方面它能保护投资者和债权入的利益，另一方面它也给管理当局进行利润操纵留下了余地，反过来可能损害到投资者和债权人的利益．人们对于适度稳健的看法是矛盾的，一方面适度稳健克服传统稳健原则只确认损失个确认利得的缺点,使信息具有真实公允。但另一方面，由于获取利得的判断带有主观性，确认标准难以确定，允许确认或有利得，则使利润操纵的空间更加扩大．对于不同类型的公司在采用稳健性的会计政策上的态度是不同的．稳健原则在中国并不过时，它也应成为我国会计准则中一项重要的信息质量原则．如果不实行稳健原则，可能使企业不能释放帐务上的风险，而且，用之过度，则又会成为企业操纵利润玩弄数字的工具，同时使国家政策蒙受损失，因而有必要对稳健原则的运用进行严格的规定．对因不用稳健原则以及滥用这一原则而损害信息的真实、公允的，一方面应加强独立审计的监督，另一方面在会计人员的水平不断提高的情况下，可以采取适度稳健原则及遵循充分披露原则．而提高投资者的水平。培育成熟的证券市场也是非常必要的。参考文献：[1]刘氏立．会计信息真实性探究[J]．财务与会计，中国人民大学书报资料中心，1999，(6)．[2]李新威．浅谈对会计原则的几点认识[J]．湖北财税，武汉人民出版社，1999,(3)．
墨迹墨迹小蜗牛
随着社会主义市场经济的发展，商品日益丰富的结果使消费者有了更大的选择余地，企业面临异常激烈的市场竞争。不断扩大的对外开放和加入世界贸易组织的日益临近，使得整个经营环境的复杂性和多变性特点更为显现。所以，每个企业在面向市场，独立自主开展生产经营活动过程中，为了保证决策目标的实现，不仅要在科学预测的基础上，安排好企业内部的生产经营活动规划和预算，还要在实施过程中加强控制，并通过组织好事后的核算分析，反映内部规划的执行情况，找出生产经营活动中带有规律性的因素，为下一期的预测、决策提供科学依据。由此构成预测决策——计划控制——核算分析——新一轮预测决策的管理循环。而其核心在于准确的把握市场信息，以便及时调整企业的工作，适应市场发展。会计学堂专注财会培训，30天让你成为会计高手！
可乐你不乖
变革与发展是当今社会生活的主旋律，财会学科与管理工作也不例外。这些年来财会学科的发展有一个明显特点：每门课程的“外延”不断扩张，以至于课程之间“边界”越来越模糊；各门课程的“内涵”也处于经常变化与调整之中；从财会实践层面分析，财会专业工作也在“管理整合”的浪潮中走向趋同或交叉。我们在感叹这种快速变革与整合的同时，也必须保持应有的专业理性：一门管理科学或者一种管理活动如果没有明确的“内涵”和清晰的“外延”，对于崇尚“权责到位、岗位明确、流程清晰”的管理科学来说这是个致命的问题。本文主要围绕“财务会计”、“成本会计”、“管理会计”和“财务管理”四门会计专业的核心课程的关系和实践整合进行分析、探讨。这里的“财务会计”从内容上又包括高校会计专业开设的“会计学原理（初级会计学）”、“中级会计学”、“高级会计学”等相关内容.一、四门课程的独立性与关联性分析（一）四门课程的独立性分析从产生历史分析，财务会计的产生历史比较悠久，自从帕乔利复式记账法产生以来，具有500多年历史发展过程。管理会计和成本会计从财务会计分离并成为一门独立的学科还是20世纪20年代以后的事情。在1952年国际会计师联合会（1FAC）年会上正式采用了“管理会计”这一专门词汇，由此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。根据1986年美国会计师协会下属管理会计实务委员会《管理会计公告1A》的定义：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”这是具有代表性而且较为权威的对管理会计的界定。一般认为，西方财务理论的独立是以美国著名财务学者CREEN于1897年出版的《公司财务》为标志的。西方财务以股份公司为研究对象，着眼于不断发达的资本市场，已经成为西方经济学中最耀眼的分支。金融市场的发展和企业组织的变迁对企业财务的演进更起到了重要的推动作用。从产生与发展历程分析，财会理论与学科的发展受到市场经济、现代企业制度下的委托代理理论的直接影响。但是财务会计主要受到理论经济学、信息经济学等理论的影响；管理会计与成本会计主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响；财务管理学与金融学、数理经济学的关系密切。从目前我国财会教育来说，教育部将会计学与财务管理学并列列示在管理学中的工商管理学科下，可以理解为财务管理学与会计学并列在同一学科层次。会计学是一门经济信息的计量、确认和报告的学科，会计所从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告，它的目的是向各方利益相关者提供据以作出投资决策的信息；财务管理学是以企业价值最大化为目标，直接对企业价值运动及其所体现的财务关系所行使管理，主要涉及投资预算、资本结构、股利政策的决策管理。从四门课程所讨论的内容以及目标上看均有所不同。财务管理与财务会计、财务会计与管理会计的区别很明显，在此不详细讨论，本文主要讨论下面两个方面的区别。1，财务管理与管理会计的差异。财务管理与管理会计这两门课程的“交叉”、“重复”现象特别严重。从目前教学现状分析，两者的重复集中在：①资金时间价值与长期投资决策分析，②本量利分析与经营杠杆分析；③存货控制（EOQ模型）。在处理财务管理与管理会计的重复问题上，我们认为基本原则应该是管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。比如货币时间价值原理、资本预算的方法（如净现值法、内涵报酬率法）、本量利分析基本原理和存货控制模型这类知识应该列入管理会计课程中不变。在这些原理和方法基础上，财务管理学来阐述证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货管理的基本要求，也就是说财务管理课程主要讲授这些方法的财务上应用。2.管理会计与成本会计的差异。这两门课程的“交叉”最为严重，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。我国注册会计师资格考试中也是成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。我们的观点是成本会计的内容应该是阐述各种成本计算方法，至于成本控制与分析则由管理会计课程完成。所以，我们也就主张成本会计必须与管理会计分离。管理会计与财务会计的区别是明显的，但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上应该都是以成本会计为基础，或者说，成本会计必须同时使用财务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约资产负债表的结果。而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据在分离的同时，还要关注它们的衔接。在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。（二）四门课程的关联性分析这四门学科可以认为是财务管理和会计的总和。也就是说财务会计、管理会计和成本会计都是会计的范畴；而财务管理由于在本质、对象上均不同于会计，管理会计与财务会计组成会计学的两大分支，两者分别负责对外、对内发布会计信息，同时两者也有着密切联系，因此属于第二层次。成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为：管理会计提供资料。（三）关子学科发展趋势的“展望”分析针对会计信息披露的局限性，尤其是近年全球性的会计造假案例的出现，改进财务报告的呼声越：来越高，具体包括改革现有会计报告标准、内容、质量标准，要求：①淡化历史成本、推行公允价值；②增加对未来财务预测信息的形成与披露；增加表外披露；③可以游离公认会计原则；④首先关注会计信息的相关性，而不是会计信息的可靠性。这些主张必然导致财务会计传统特征的逐步丧失，对此我们要保持清醒的头脑。关于计量属性，不能脱离财务会计的本质职能，“严格地说，只有初始确认时用于计量的历史成本、现行成本、公允价值等才能称为财务会计的一项完整的计量属性。比如未来现金流量的现值，由于不能作为初始计量属性，它总是在历史成本或现行成本的基础加以应用，因此只能算一种摊配的方法。”（参见葛家澍《会计确认、计量与收入确认》2002年《会计论坛》第1辑）关于报告内容，的确现行财务报告的计量主要限于货币度量，对于使用者非常有用的公司人力资源、客户、核心技术等就被排除在财务报表之外。另外财务会计的确认交易、事项的前提是它们必须是已经完成、至少是已经发生的。财务会计信息披露始终以表内信息为核心，适当的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散报表使用者的注意力。关于财务会计确认属性是属于过去的交易、事项所带来的结果，财务会计是面向过去，而不可能面向未来。一些人提议的增加财务预测的信息和内容，如募资投向、未来公司经营风险、盈利预测的信息，投资者也是需要的，这些信息的构成原理、分析方法应该由管理会计来完成。或者说加大管理会计部分披露的对象就可以，无需再通过改进现行财务会计来重复这个工作。同时，有人认为，“投资者更关注企业价值的创造和增加，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈余和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。”这里暂且不谈“盈余和现金流量”是“企业价值”的替代变量还是关键变量，公司价值是由未来自由现金流量和必要报酬率决定的，而规划未来自由现金流量和贴现率是公司财务管理的任务，也就是说，不要把财务管理的任务强加到财务会计上，正如，在西方CPA（注册会计师）和CFA（财务分析师）是两种执业证书一样。二、财务会计、管理会计、成本会计与财务管理在实践中的有效整合前面我们重点分析了四门课程的独立性，强调其差异化，这是为了教学的便利和学生对专业知识接收的逻辑递进关系的一种安排。但是在实践中可不能这样泾渭分明。在实践中我们最应该分析和讨论的是其整合问题。公司的使命就是创造价值，股东因追求价值而投资，经营者和员工必须为股东创造价值。财会管理的目的和功能也必须定位于实现价值的增长，依据价值增长规则和规律，建立的以价值计量、评价、报告为基础，以规划价值目标和管理决策为手段，整合各种价值驱动因素和管理技术、梳理管理与业务过程的财会管理模式。另外，财会价值管理和专业整合也充分体现在公司最高财会主管即财务总监职能的定和变化。我们十分欣赏美国托马斯。沃尔瑟等所著的《再造财务总裁》一书的基本观点。本书从CFO总裁办公室架构的实验中，总结出来再造财务总裁五个深入发展CFO角色的步骤：商业伙伴、战略组织、绩效管理、战略成本管理、过程与体系。本书提出了财务总裁办公室“房式”图（见文后）。企业经营已经向财会管理功能提出了更高的要求，强调一体化整合式和完善专业管理功能。财会管理要将财务会计、管理会计、成本会计和财务管理有机地结合。越来越多的人认为，优秀的财务总监（CFO）对战略规划、组织结构和内部控制负有很大的责任。其中，CFO的基本职责是结合公司实际运营和管理要求，在公司内部建立起一套适合公司决策和价值管理的财务管理报告和预算系统。这个财务报告应该汇合理论上财务会计、成本会计、管理会计和财务管理各门课程的基本原则、基本标准，即用通用的会计标准进行财务报告，也能根据管理要求对各业务板块、利润中心和成本中心进行过程监控和风险预警，建立一套统一的业绩衡量标准。而且在计算机和网络环境下，这种整合也变得十分便捷，并成为一种必然。在实践中，计算机技术和网络的发展为财务会计、成本会计、管理会计与财务管理的融合提供了技术支持。
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