静态会计科目

一、会计要素的确认 1.会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是构成会计报表的基本要素，同时也是设置账户的依据。2.分类：企业的六大会计要素为资产、负债、所有者权益（资产=负债+所有者权益），收入、费用和利润（收入-费用=利润）。【考点提示】1.资产=负债+所有者权益①是某一日期（时点）的要素；②表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素；③反映企业的财务状况；④是编制资产负债表的依据；⑤是会计上的第一等式。2.收入-费用=利润①是某一时期的要素；②表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素；③反映企业的经营成果；④是编制利润表的依据；⑤是会计上的第二等式。 3.资产（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。控制：融资租入固定资产。 （2）特征a.资产是企业过去的交易或者事项所形成。b.资产是企业拥有或者控制的资源。（如融资租入固定资产）。c.预期给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。（3）条件a.与该资源有关经济利益很可能流入企业。b.是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（4）分类：资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。 a.流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物。b.非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。4.负债（1）负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。由未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不得确认为负债。（2）企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿的债务，包括短期借款、应付及预收账款、应交税费、应付职工薪酬等。非流动负债。是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款。5.所有者权益（1）所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。所有者权益的构成内容通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。（3）资本公积。资本公积主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（或股本）溢价”部分，此外，还包括直接计入所有者权益的利得和损失。 6.收入（1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（2）根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。（3）其他业务收入，是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。7.费用（1）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（2）费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。（3）期间费用。期间费用是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用。包括管理费用、财务费用和销售费用等。财务费用是指企业为筹资资金而发生的各项费用。8.利润（1）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利得和损失等。（2）营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额。营业收入是企业主营业务和其他业务所确认的收入总额。（3）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其中：营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。（4）净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。二、会计要素的计量 1.历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。 2.重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。3.可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 举例：某企业生产电脑，已经生产的半成品账面价值为4000元，预计进一步加工需要花800元，销售出去还要开支相关税费400元，经过调查发现该电脑市场售价为5000元。该半成品的历史成本=4000元，可变现净值=5000-800-400=3800元4.现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。举例：2011年12月31日有存款10万，年利率为10%，这笔钱在2011年1月1日值多少钱？2011年1月1日值多少钱就是现值=100000/（1+10%）=90909.09 5.公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。6.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

会计科目与账户

个人认为有些企业在月底的时候并不是所有的生产成本都会结转至主营业务成本，会继续留在这类科目上，所以将这一类区分为成本类。

六要素：资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润。会计科目就多了：一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项 银行专用 4 1011 存放同业 银行专用 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金 证券专用 7 1031 存出保证金 金融共用 8 1051 拆出资金 金融共用 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产 金融共用 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金 保险专用 17 1221 应收代位追偿款 保险专用 18 1222 应收分保账款 保险专用 19 1223 应收分保未到期责任准备金 保险专用 20 1224 应收分保保险责任准备金 保险专用 21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产 银行专用 24 1301 贷款 银行和保险共用 25 1302 贷款损失准备 银行和保险共用 26 1311 代理兑付证券 银行和证券共用 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品 37 1421 消耗性生物资产 农业专用 38 1431 周转材料 建造承包商专用 39 1441 贵金属 银行专用 40 1442 抵债资产 金融共用 41 1451 损余物资 保险专用 42 1461 存货跌价准备 43 1501 待摊费用 44 1511 独立账户资产 保险专用 45 1521 持有至到期投资 46 1522 持有至到期投资减值准备 47 1523 可供出售金融资产 48 1524 长期股权投资 49 1525 长期股权投资减值准备 50 1526 投资性房地产 51 1531 长期应收款 52 1541 未实现融资收益 53 1551 存出资本保证金 保险专用 54 1601 固定资产 55 1602 累计折旧 56 1603 固定资产减值准备 57 1604 在建工程 58 1605 工程物资 59 1606 固定资产清理 60 1611 融资租赁资产 租赁专用 61 1612 未担保余值 租赁专用 62 1621 生产性生物资产 农业专用 63 1622 生产性生物资产累计折旧 农业专用 64 1623 公益性生物资产 农业专用 65 1631 油气资产 石油天然气开采专用 66 1632 累计折耗 石油天然气开采专用 67 1701 无形资产 68 1702 累计摊销 69 1703 无形资产减值准备 70 1711 商誉 71 1801 长期待摊费用 72 1811 递延所得税资产 73 1901 待处理财产损溢 二、负债类 74 2001 短期借款 75 2002 存入保证金 金融共用 76 2003 拆入资金 金融共用 77 2004 向中央银行借款 银行专用 78 2011 同业存放 银行专用 79 2012 吸收存款 银行专用 80 2021 贴现负债 银行专用 81 2101 交易性金融负债 82 2111 卖出回购金融资产款 金融共用 83 2201 应付票据 84 2202 应付账款 85 2205 预收账款 86 2211 应付职工薪酬 87 2221 应交税费 88 2231 应付股利 89 2232 应付利息 90 2241 其他应付款 91 2251 应付保户红利 保险专用 92 2261 应付分保账款 保险专用 93 2311 代理买卖证券款 证券专用 94 2312 代理承销证券款 证券和银行共用 95 2313 代理兑付证券款 证券和银行共用 96 2314 代理业务负债 97 2401 预提费用 98 2411 预计负债 99 2501 递延收益 100 2601 长期借款 101 2602 长期债券 102 2701 未到期责任准备金 保险专用 103 2702 保险责任准备金 保险专用 104 2711 保户储金 保险专用 105 2721 独立账户负债 保险专用 106 2801 长期应付款 107 2802 未确认融资费用 108 2811 专项应付款 109 2901 递延所得税负债 三、共同类 110 3001 清算资金往来 银行专用 111 3002 外汇买卖 金融共用 112 3101 衍生工具 113 3201 套期工具 114 3202 被套期项目 四、所有者权益类 115 4001 实收资本 116 4002 资本公积 117 4101 盈余公积 118 4102 一般风险准备 金融共用 119 4103 本年利润 120 4104 利润分配 121 4201 库存股 五、成本类 122 5001 生产成本 123 5101 制造费用 124 5201 劳务成本 125 5301 研发支出 126 5401 工程施工 建造承包商专用 127 5402 工程结算 建造承包商专用 128 5403 机械作业 建造承包商专用 六、损益类 129 6001 主营业务收入 130 6011 利息收入 金融共用 131 6021 手续费收入 金融共用 132 6031 保费收入 保险专用 133 6032 分保费收入 保险专用 134 6041 租赁收入 租赁专用 135 6051 其他业务收入 136 6061 汇兑损益 金融专用 137 6101 公允价值变动损益 138 6111 投资收益 139 6201 摊回保险责任准备金 保险专用 140 6202 摊回赔付支出 保险专用 141 6203 摊回分保费用 保险专用 142 6301 营业外收入 143 6401 主营业务成本 144 6402 其他业务支出 145 6405 营业税金及附加 146 6411 利息支出 金融共用 147 6421 手续费支出 金融共用 148 6501 提取未到期责任准备金 保险专用 149 6502 提取保险责任准备金 保险专用 150 6511 赔付支出 保险专用 151 6521 保户红利支出 保险专用 152 6531 退保金 保险专用 153 6541 分出保费 保险专用 154 6542 分保费用 保险专用 155 6601 销售费用 156 6602 管理费用 157 6603 财务费用 158 6604 勘探费用 159 6701 资产减值损失 160 6711 营业外支出 161 6801 所得税费用 162 6901 以前年度损益调整

会计的六要素是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计科目分六类，一是资产类、二是负债类、三是共同类、四是所有者权益类、五是成本类、六是损益类，至于具体的科目名称你自己找，因有很多故不能一一列明。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计要素确定了其月方向、有无余额：（1）资产：借方增加，如有余额在借方，但减值准备、折旧等抵减项相反；（2）负债：贷方增加，如有余额在贷方；（3）股东权益：贷方增加，如有余额在贷方，但“半年利润”“利润分配”允许有借方余额，表示亏损；（4）成本：因其属于资产负债表中“存货”的组成部分，故与资产一样，借方增加，如有余额在借方；（5）收入：贷方增加，期末无余额；（6）费用：借方增加，期末无余额。联系：会计科目是会计要素的细化，每个科目必然属于某一种会计要素。但是每个会计科目只记录其定义中的经济业务，例如“应交税费”只记录税费，“应付职工薪酬”只记录职工薪酬、社保、公积金、福利费、工会经费、职工教育经费等与职工直接相关的支出。

对新会计准则下会计要素设置的几点思考

【摘要】我国新会计准则下会计要素设置的不足主要有：会计要素设置冗余和缺失并存，会计要素和会计等式之间存在矛盾，会计要素和会计科目设置不统一。这表明我国会计要素设置仍缺乏科学性和合理性，需要进一步修改和完善。

【关键词】会计要素;会计等式;会计科目

2006年财政部颁布的新会计准则对我国六大会计要素的具体概念进行了修正，并引入“利得”和“损失”两个概念，这是向国际会计准则接轨迈出的一大步。但是，在会计要素的设置上，仍存在不妥之处，使得我国会计要素设置的科学性和合理性美中不足。

一、会计要素设置冗余和缺失并存

会计作为国际通用的商业语言，其核算对象是某特定主体的资金运动。资金作为企业成长的源泉，其运动多种多样。因此，有必要对其进行分类，会计要素就是对特定会计主体资金运动的基本分类。我国会计要素可以分为相对静态的会计要素(资产、负债和所有者权益)和相对动态的会计要素(收入、费用和利润)。如图 1所示：

会计要素是会计核算对象的基本分类，每一个要素都具有会计上特定的涵义和特征。在制定会计要素时，必须考虑资金运动的全面特征，不能有重复和遗漏。但是，通过图1分析得出，我国现行会计要素的设置上却存在冗余和缺失并存的现象。

(一)静态会计要素设置基本合理，具体内容存在瑕疵资产代表资金的占用形态，负债和所有者权益代表资金的两个来源，囊括了资金在相对静止的状态下的各个方面，没有遗漏和重复。但是，所有者权益要素内部项目的设置不尽合理。一般来说，所有者权益代表企业自有资金在企业资产中所占的份额，即企业资产有多少是由所有者自筹资金取得的。新会计准则规定，所有者权益有三个来源，一是资本投入，包括资本(股本)溢价;二是企业每年获得的利润留存下来的部分，包括提取的“盈余公积”和尚未分配完毕的“未分配利润”;三是直接计人所有者权益的利得和损失，这个设置使得“利得和损失”地位较为尴尬。因为利得和损失，是个相对动态的会计要素概念，而不应该将其混为相对静态的要素范畴。

(二)动态会计要素设置中存在冗余和缺失

1.利润要素设置冗余动态会计要素应该反映在相对运动的状态下资金运动的全貌。资金的相对运动即为企业经济利益的流动情况，资金(经济利益)要么流人企业，要么流出企业，因此，动态要素应该反映经济利益流入或流出企业的情况。因此，对于利润要素，只是收益和费用之差，在利润表上也仅仅表现为众多项目加减后的结果，本身并没有更多的独立的会计涵义，收益和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，所以利润单列为要素显得有些冗余。

2.“非日常损益”要素设置缺失同时，因为现代企业的多样化经营，使得取得的经济利益也趋于多样化。但总体有两大类，日常活动和非日常活动经济利益的流入和流出。但新会计准则明确规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的流入。”“费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。”

二者均强调“口常活动”产生的经济利益的流入和流出。这样就使得我国会计要素之中缺少了关于“非日常活动”产生的经济利益流动的核算。所以，要素涵盖的“资金运动”方式不全面，会计要素有缺失。

3.利得和损失的地位尴尬新会计准则把“利得”和“损失”概括为“非日常活动”的经济利益的流动，尽管没有单列为会计要素，但却“私下”将其纳入了会计核算。同时，对“利得”和“损失”按照能否直接影响所有者权益分为两大类，一类为直接计入所有者权益的利得和损失，表现为直接计入“资本公积—— 其他资本公积”的利得和损失，这一类既然直接计入所有者权益，则应该属于所有者权益要素，属于相对静态的会计要素的范畴;而另一类以“营业外收支”的方式计入当期损益，属于相对动态的会计要素的范畴。新会计准则正式引入“利得”和“损失”两个概念，却把它们划分到两个不同的要素范畴，使得科学地给“利得” 和“损失”定性工作很难进行。同时，利得和损失不包括在任何要素之中，却纳人了会计核算，这也使得其地位相对尴尬。

二、会计要素与会计等式相矛盾

企业的资金运动是一个有机的整体，会计要素既然是对资金运动全貌的基本分类，那么各会计要素之间就存在密切的关系，这些关系如果用数学公式的形式表述出来，即为会计等式。由于会计要素设置存在的缺陷，使得其与会计等式的关系也产生了矛盾。

(一)静态的会计等式仍然合理分析图1可以得出，资产是企业资金的占用形态，负债和所有者权益是企业资金的来源，因此，资产与负债和所有者权益之和是同一事物的两个侧面，其应该是相等的。所以，他们之间的关系可以表述为：资产：负债+所有者权益

(二)动态会计等式有待商榷利润是企业一定时期的经营成果，如果把利润仅仅理解狭义的经营成果，那么“利润=收入一费用”这个等式也是成立的。但是，如果把利润理解成总利润，那么，收入和费用仅反映“日常活动”的经济利益流动就不能全面地反映利润。这时候，等式应该表述成“利润=收入一费用+利得一损失”(其中，利得和损失仅指直接计入当期损益的利得和损失)。

三、会计要素和会计科目不统一

会计要素是对资金运动的基本分类，而会计科目是对会计要素的进一步分类。因此，二者之间也应该具有统一性和一致性。目前，国内会计学者对会计科目的分类方法普遍使用的有两种：一是按经济性质将全部会计科目划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类，并且这一分类在目前的会计教科书中被普遍采用;二是按用途结构将全部会计科目划分为盘存类、结算类、权益类、收入类、费用类、跨期摊配类、财务成果类和调整类八大类。毫无疑问，第一种分类应该是最基本分类，这一基本分类在所有分类中应该起到统驭其它分类的作用。会计要素和会计科目基本分类的关系如表1所示：