注册会计师负责对h公司

应收账款的考试易考函证案例资料：在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是3万元。注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：截至2007年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元， 其中，发现不符的有4笔，共计2万元， 因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计3.2万元，回函发现不符的有40笔，共计8000元。由于应收账款回函不符金额2.8万元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。案例分析题目：本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？案例分析答案解析：对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他审计程序。对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加其他审计程序。注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。

事项1，不恰当。注册会计师可以根据审计过程中收集到的审计证据来修改原先确定的重要性，但是并不需要删除原记录的工作底稿内容。事项2，不恰当。审计工作底稿应当于审计报告日后的60天内要完成归档，审计报告日为4月18日，归档日为6月19日，超过了60天，因此不符合规定。事项3，不恰当。回函传真件也可以成为充分适当的审计证据，只要当初获取传真件时注册会计师确认了发件人身份、并检查了电子回函的安全环境，电子回函是可以作为可靠的审计证据的。无需用原件替换传真件。另外，如果需要增加审计工作底稿，只能采用修改或增加的方式，而不能删除。