健威wjw505
新的《企业会计制度》规定“企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备”,这就是谨慎性原则的要求。谨慎性原则在新制度和具体会计准则中得到了全面、深入的运用。新制度不仅严格限制了公允价值概念的使用,扩大了计提财产减值准备的范围,而且在修订准则中明确规定,在会计核算中必须遵循谨慎性原则的要求,对于非正常的经营业务交易不确认收益,只确认损失。本文还通过具体实例的计算和分析,比较具体会计准则修订前后不同的会计处理结果,说明新制度、新准则更多地体现了谨慎性原则以及对谨慎性原则的具体运用。 【关键词】 新会计制度 谨慎性原则 全面运用 案例分析 2000年12月29日,财政部颁布了《企业会计制度》;2001年1月18日,财政部又发布了无形资产、租赁和借款费用3项会计准则,修订了投资等5项会计准则,新制度和新会计准则(包括修订准则)已于2001年1月1日实行。新颁布的《企业会计制度》和具体会计准则对谨慎性原则的规定更加明确。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定:“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”。而新制度则更加明确地规定:“企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备”。谨慎性原则在新制度和具体会计准则中较为全面、深入的运用,比较深入地体现了谨慎性原则的要求。本文主要对谨慎性原则在会计核算中的突出表现和全面深入运用进行初步探讨。 一、谨慎性原则在会计核算中的主要表现 新制度和具体会计准则较过去更多地体现了谨慎性原则,突出表现在以下几个方面。 (一)扩大了减值准备的计提范围。新制度和会计准则中规定了企业计提的减值准备由四项增至八项,即增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备和在建工程减值准备。这些减值准备的提取充分体现了谨慎性原则及其在会计核算中的全面运用。 (二)缩小了公允价值概念的使用范围,更多地体现了谨慎性原则。新准则针对当前国内尚不具备成熟的市场的现实和一些企业尤其是上市公司随意运用公允价值等手段粉饰会计报表的现象,严格限制公允价值概念的使用,并规定在非正常的经营业务交易中不确认收益,只确认损失。例如对于非货币性交易,不再区分同类交易和非同类交易,一律按同类非货币性交易进行处理,即视为盈利过程尚未实现,以换出资产的账面价值作为换入资产账面价值,除非涉及收到补价的情况,一般不确认收益;对于以非货币性资产对外投资的业务,新修订的投资准则规定,投资成本不再按非货币性资产的公允价值入账,而是按非货币性交易准则的规定,以非货币性资产的账面价值作为取得的投资的入账价值;对于债务重组业务,因债权人作出让步而减少的债务金额,不再作为债务重组收益计入当期损益,而是全部作为资本公积;对于以非货币性资产抵债的,也不再按照公允价值确认资产转让收益,而是将非现金资产账面价值和相关税费之和与重组债务账面价值之间的差额,确认为资本公积;以债务转为资本的债务重组,修订准则要求债务人将重组债务的账面价值与债权人享有的股权份额之间的差额直接计入资本公积,不再确认为债务重组收益;对于无形资产的入账价值,也尽最大可能避免了公允价值的使用,如对企业首次发行股票而接受投资投入的无形资产,规定按该无形资产在投资方的账面价值入账,而不再是公允价值。 (三)在通货膨胀时期,对于发出材料允许采用后进先出法计价,这比采用先进先出法更多地体现了谨慎性原则。在通货膨胀时期,材料成本呈上涨趋势,如果采用先进先出法,则会造成材料成本偏低,虚增利润,而用后进先出法则可以避免此问题发生。 (四)固定资产折旧处理采用加速折旧法也体现了谨慎性原则。由于技术进步,固定资产不仅存在有形损耗,也存在无形损耗。如果采用直线法,可能会造成企业设备陈旧、更新速度慢。而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法,则可以实现加速设备的更新,同时计提折旧也会更符合实际情况。 (五)关注和反映或有事项的规定也体现了谨慎性原则。因为或有资产是由于过去的交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产,因此,企业一般不予以反映和披露;而对于或有负债却必须据实披露,这也体现了谨慎性原则。 二、谨慎性原则运用实例分析 新制度和具体会计准则对谨慎性原则的规定,在会计核算中得到了全面、深入的运用,在此仅举一例,分析说明谨慎性原则的具体运用。 (一)案例 假设红星公司2000年2月8日以一台设备对外投资。设备原值1,000,000元,已提折旧250,000元,评估确认价值900,000元。2000年12月1日,红星公司预计该项投资可收回金额为700,000元。2001年4月1日,红星公司因为财务困难,原欠银河公司货款950,000元无力偿还。经双方协商,红星公司同意以该项投资清偿债务。该投资的公允价值为920,000元(假设不考虑税金)。 (二)案例分析和会计处理 由于该案例涉及投资、非货币性交易和债务重组准则,而修订前后的上述准则体现的谨慎性原则是有区别的,为了比较有关准则修订前后的内容及其对谨慎性原则要求的变化,红星公司有必要分别进行会计处理以便前后比较。 1、按修订前有关准则规定进行会计处理 (1)2000年2月18日,以固定资产取得长期股权投资 以固定资产取得长期股权投资,不仅属于投资业务,而且属于非货币性交易业务。根据修订前的投资准则和非货币性交易准则规定:“投资成本以所放弃非现金资产的公允价值确定。公允价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额,作为资本公积的准备项目”。不同类非货币性交易“应以换入资产的公允价值作为其入账价值,换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益”。据此进行的会计处理为: 借:长期股权投资——投资成本 900,000 累计折旧 250,000 贷:固定资产 1,000,000 资本公积——股权投资准备 150,000 (2)2000年12月31日,计提长期投资减值准备 修订前的投资准则规定,长期投资“如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,首先冲抵该项投资的资本公积准备项目,不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失”。所以: 借:资本公积——股权投资准备 150,000 投资收益 50,000 贷:长期投资减值准备 200,000 (3)2001年4月1日,以长期股权投资清偿债务 长期股权投资属于非现金资产,红星公司以长期股权投资清偿债务既属于投资处置,也属于债务重组。根据修订前的债务重组准则规定,以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益,计入当期损益;转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额首先恢复已冲抵的资本公积,剩余部分作为资产转让损益,计入当期损益。据此: 借:应付账款 950,000 长期投资减值准备 200,000 贷:长期股权投资——投资成本 900,000 资本公积——股权投资准备 150,000 投资收益 70,000 营业外收入——债务重组收益 30,000 同时:借:资本公积——股权投资准备 150,000 贷:资本公积——其他资本公积转入 150,000 2、按修订准则规定进行的会计处理 (1)2000年2月18日,以固定资产取得长期股权投资 新的非货币性交易准则不再区分同类与不同类非货币性交易,均以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。据此,长期股权投资的入账价值为750,000(1,000,000—250,000=750,000)元。 借:长期股权投资——投资成本 750,000 累计折旧 250,000 贷:固定资产 1,000,000 (2)2000年12月31日,计提长期投资减值准备 新的投资准则规定,由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,全部确认为当期投资损失,即为50,000(750,000-700,000=50,000)元。 借:投资收益 50,000 贷:长期投资减值准备 50,000 (3)2001年4月1日,以长期股权投资清偿债务 新的债务重组准则要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账面价值之间的差额全部计入资本公积或当期损失。在本例中,重组债务的账面价值950,000元与长期股权投资的账面价值700,000元之间的差额250,000元全部计入“资本公积”。 借:应付账款 950,000 长期投资减值准备 200,000 贷:长期股权投资——投资成本 750,000 资本公积——债务重组收益 250,000 3、计算结果比较 通过上述计算和分析可以发现,一是“公允价值”概念在新的准则中较少提及,严格限制了“公允价值”的使用而改用“账面价值”,体现了谨慎性原则;二是根据新准则对该案例计算结果的会计处理也体现了谨慎性原则。通过计算可知,该案例采用新的准则进行会计处理的结果是,红星公司“营业外收入”减少了30,000元,“投资收益”减少了70,000元,而“资本公积”却增加了100,000元。显然,由于债务重组产生的100,000元损益计入了“资本公积”而非本期损益。若按旧准则的规定,红星公司因为重组债务可以直接增加利润100,000元,按新准则的规定则只是增加了资本公积100,000元,利润并没有任何变化。这更是谨慎性原则的直接体现和深入运用,由此避免了一些企业滥用公允价值,借关联交易和债务重组等粉饰业绩、虚增利润,造成会计信息严重失真。新制度、新准则对谨慎性原则的全面体现和深入运用,将从制度规范上使会计信息更加接近企业实际财务状况和经营成果,从而为遏制会计信息失真,提高会计信息质量提供了制度保证。
疯荷日狸
谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。
会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。
运用事例
嘎嘎希尔
会计工作中的谨慎性原则探析
由于我国的资本主义市场不完善、相关法律制度不健全、公司法人治理机构不合理以及公司内部控制制度存在缺陷等问题的存在，企业内部相关的负责人能够利用谨慎性原则达到调节利润以及粉饰财务报表的目的。以下是我为您整理的会计工作中的谨慎性原则探析，希望能提供帮助。
摘要： 随着市场经济的不断推进，国家对市场主体的干预越来越有限，更多地将市场主动权交给企业，由此带来的风险和竞争因素不断增加。这种情况使得企业会计核算所处的环境也并不稳定，而谨慎性原则的提出为减少这些不确定因素，保持会计信息记录的准确性和客观性提供了不可或缺的条件。但是，在我国谨慎性原则的运用依旧存在着问题及其自身的局限性，对此加以分析，并提出相应的解决措施。
关键词： 谨慎性原则;会计工作;应用
引言
谨慎性原则又可以称为稳健性原则抑或称其为保守主义原则，它要求在不确定的会计环境因素下，由于会计的确认和计量会或多或少受到这些风险因素的影响，因此会计人员应当保持应有的谨慎性并运用自身的职业判断选择最具有保险性的会计估计方法，从而少估资产和收益、多估负债和损失。
基于此，我们可以看出谨慎性原则在会计工作中能够有效防止企业财务会计报告虚假陈述的发生。但是，由于我国的资本主义市场不完善、相关法律制度不健全、公司法人治理机构不合理以及公司内部控制制度存在缺陷等问题的存在，企业内部相关的负责人能够利用谨慎性原则达到调节利润以及粉饰财务报表的目的。由此可见，加强对谨慎性原则运用的现状进行分析，能够为其在会计工作中的合理运用提供一定的支撑。
一、谨慎性原则在会计工作中存在的问题
(一)谨慎性原则的运用具有极大的主观判断性
从谨慎性原则的定义中可以看出，它是企业在面临内外部不确定风险因素的情况下，做出的有利于企业最为谨慎的信息反映。在这个时候，企业的相关财务会计工作人员便会运用他自身的职业素质能力以及其做出的判断来进行反映。这种局限性容易导致相关的财务会计信息反映得并不准确，而相关的财务报表使用者在进行阅读的时候也会对其所反映的信息拿捏不准，从而对企业投资决策造成一定程度上的影响。
例如，存货在期末计价中采用成本与可变现净值孰低的原则，成本是指企业购入存货或者自产的实际成本，而对于可变现净值的确定需要相关的职业判断。企业会计准则中关于可变现净值的定义是指在企业的日常的生产经营活动中，将存货的估计的售价减去至完工时将要发生的成本以及售出时发生的相关税费。再比如，对于未来现金流量现值的确定，需要相关财务会计人员对折现率以及未来的现金流量做出合理的估计。
这些都需要企业的财务会计工作人员利用自身的职业素质和相关的经营做出估计，这种估计的主观性难免会使企业的会计信息失去客观性和准确性，企业能够利用这些主观性为其利润的调节创造有利的条件，可见这种做法无疑会损害企业投资者的利益。
从另一方面讲，企业的相关负责人利用谨慎性原则的模糊性界定，从而做出有利于企业粉饰财务报表，达到企业财务状况指标的目的，导致企业的财务会计形成“失真”的局面，这不仅是对企业会计准则的滥用也损害了企业投资者的切身利益是不道德的行为表现。
例如，作为美国最大的保健公司南方保健公司在2003年被查出高达27亿美元的会计造价，虚构其利润，成为“第二大会计造价大王”。在对南方保健公司的造假案例分析中，发现其会计工作人员在实际的会计工作中忽视了谨慎性原则的运用，利用该原则的主观性对其利润进行人为的调节。
(二)企业内部财务会计人员专业素质不高
企业会计准则对谨慎性原则的相关规定中，赋予了企业一定的主观性，使得企业能够根据具体环境的变化，使得企业内部的财务会计信息能够更加准确客观地反映企业的信息，从而有利于企业内外部相关主体的决策。相比较那些较为硬性的规定而言，具有弹性的规定需要大量的职业判断，而现阶段企业中普遍存在高素质的企业会计人员较为缺乏的状况。
一方面，由于对相关财务会计人才专业的培养面比较窄，使得他们掌握到的专业知识较为匮乏，不能够满足企业当前企业会计发展的需要。另一方面，对于财务会计人员自身来讲，他们满足于自身现有的知识把握，觉得实践经验能够补充他们后续知识的缺乏，而不主动积极学习企业会计准则的新规定和相关变化。
再者，对于企业自身来讲，除了财务会计人员对企业内部的财务状况了解之外，高级管理人员并不会花费很多的时间去了解企业真实的财务现实状况，从而忽视对财务会计人员专业知识的培养和培训。
以上教育的缺乏会导致企业内部会计人员专业素质跟不上时代的步伐，受到专业知识的限制，他们对谨慎性原则的运用也会存在这样那样的问题，使得财务会计信息具有一定的失真情形，应当引起企业管理人的重视。
(三)谨慎性原则与其他会计原则存在冲突
企业会计准则对会计信息的衡量具有不同的标准，这些标准在不同的方面对企业的会计信息进行了规范和约束，但是谨慎性原则在实际的运用过程中存在着与其他会计原则的冲突。对于客观性原则，它要求会计信息的披露以企业实际发生的经济业务为基础，如实反映企业的经营成果和财务状况。相比之下，谨慎性原则要求，当企业可能发现尚未发生的费用和损失时，企业应当对此进行记载和反映出来。
可见谨慎性原则和客观性原则存在着某方面的冲突。对于可比性原则和一致性原则来说，谨慎性原则与它们也存在着一定的冲突。可比性原则要求企业的财务会计信息与企业之间的财务会计信息具有可比性，使得投资者能够在不同的企业之间进行投资策略的分析，从而选择比较利于自己的投资的策略目标。
一致性要求企业的财务会计信息能够在不同的时期都能按照既定的财务会计信息衡量标准进行记载，这样与企业也有关的各个主体能够及时发现企业的相关变化情况，从而做出有利于自身利益的预测。
可见，虽然会计原则对企业会计信息的反映做出了不同角度的规范，但是真正要实现会计信息的客观公正，需要将不同的会计信息进行协调才能更加切合实际地反映出企业的实际情况。
二、完善谨慎性原则在会计工作中应用的措施
(一)削弱谨慎性原则在运用中的主观色彩
企业的财务会计负责人以及内部的主管人员之所以在会计核算过程中拥有谨慎性原则运用的主观判断性，是企业会计准则使企业自身更加具有主动性的相关规定。由于谨慎性原则没有要求一个既定的标准，才使得造假的案件频繁发生，屡禁不止。因此，要想削弱谨慎性原则在实际会计工作中运用的主观性，应当从以下方面入手。
首先，应当对我国现行的企业会计准则进行一定程度上的完善，使企业在进行实际的运用过程中能够把握一定的度，同时具有可操作性。比如，企业会计准则应当对相关的估计范围设定一定的范围，使企业的实际的工作中只能将其估计的结果保持在一定的限度之内，这样不仅能够使得相关的会计信息具有合理性和客观性，也能够使得各个企业之间的信息能够具有可比性。
其次，应当要求企业的财务会计报表的附注中详细披露会计项目采用谨慎性原则的具体情况，使得会计信息的披露更加的透明化，能够使企业的相关利益主体了解到企业最为真实的财务状况，从而规划自身的投资决策。
其次，加强企业内外部的监督。企业应当将对财务会计信息客观性和真实性的监督纳入到内部的审计监督当中，随时监督会计信息的质量。如果企业内部的审计监督不能达到相关的目标，应当建立企业外部的监督体系，外部监督与企业内部监督相比具有客观性，能够发挥其应有的作用。综上，企业可以通过上述措施加强对内部会计信息质量的监督从而达到预期的目的。
(二)提升企业财务会计人员的专业素质
对谨慎性原则的把握是企业内部财务会计人员的职责，这需要他们的专业素质作为支撑，如果他们的相关专业素质较高，那么企业的财务会计报告关于谨慎性原则的运用越具有现实可能性。因此，如何提升企业内部财务会计人员的专业素质成为了现阶段的切实需求。从相关的培训、教育机构来讲，他们应当充实财务会计的授课内容，将那些较为前卫的财务会计知识纳入到授课当中，丰富授课的.主题和形式，从而激发他们的学习乐趣和热情。
同时，在授课时在有条件的情况下聘任那些在财务会计领域较为领军的人物来进行相关课程的讲解，这样能够实现理论和实践的结合，达到理论指导实践的目的。从财务会计人员自身来讲，应当在平时的工作之余抽取实践阅读财务会计的新规定，对自身的实践工作进行思考，在学习中进步，将实践工作中认为不合适的经济业务处理和企业的财务负责人进行沟通。从企业来讲，应当对内部的财务会计人员安排定期或者不定期的培训工作，并采取措施确保相关人员出席课程的培训中。
另外，企业还可以财务奖励的措施，对于那些积极主动学习的财务会计人员给予物质和精神上的奖励。可见，对财务会计人员专业素质的提升，不仅仅是财务会计人员自身的责任，相关的主体应当充分发挥其作用，通过各种途径提升财务会计人员的专业素质，从而提高对谨慎性原则的运用。
(三)协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突
谨慎性原则的运用是企业采用保守主义的体现，多估计费用和损失，少估利润和收益，这对于国家来说在一定程度上减少了财政收入的来源。因此，国家应当对企业对谨慎性原则与其他会计原则的运用进行协调。如果企业发生的经济业务与企业的投资者和企业的相关利益相关，应当充分发挥谨慎性原则的运用。
然而，会计财务信息是反映企业的实际发生的客观信息，也就是应当将客观性原则放在首位。而与可比性和一致性原则来比，企业应当选择适合本企业的会计方法，并将谨慎性原则运用其中，在不同的时期继续运用，这样才能实现会计信息横向和纵向的比较。
结论
谨慎性原则从实施以来，成为理论界和实务界讨论的焦点，不管讨论的结果怎样，它对企业会计信息的反映无疑是有利的。但是，有些企业出于对自身目的考虑，不管谨慎性原则运用的“精神”标准，从而滥用谨慎性原则达到提升企业利润以及粉饰企业财务报表的目的。
面对这些问题，企业和相关的财务会计主管部门应当对已经存在的问题进行充分的分析，并采取一定的措施，规制谨慎性原则的使用中的“度”的问题。综上所述，只有对反谨慎性原则在会计工作中的运用才能使其发挥出预期的作用，为投资者提供决策有用的会计信息，推动市场经济的发展。
参考文献：
[1] 胡雁平.论谨慎性原则在会计实务中的应用[J].山西财经大学学报，2014，(S1).
[2] 张丹丹，钟骏华.谨慎性原则在会计实务中的应用[J].合作经济与科技，2014，(23).
好运咪咪熊
含义：
谨慎性原则是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。
举例：
谨慎性原则在资产方面应用很多，首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，10年中最短者；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法；
再其次，企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备；
最后、在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。
谨慎性原则运用注意事项
在收入方面，如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入。
新制度规定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积，若发生债务重组损失，确认为当期损失。
优质会计资格证问答知识库
