注册会计师合并报表ppt

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上年利润已结转，所以上年损益调整会在未分配利润中调整。内部存货交易只要清楚为什么这样作分录就能看明白：子公司对外出售的部分，营业成本是以内部交易价格确认的，但在合并报表层面应当以内部交易中售出方（即顺流交易的母公司或逆流交易的子公司）的账面确认。以顺流交易为例，因为存货对外售出了，内部交易确认的这部分营业收入和子公司对外售出的营业成本刚好抵消，如果这笔对外交易是上年发生的，因为本年不必冲回上年的营收和营业成本，只需要调减上年的所有者权益项目，所以这项刚好抵消的损益对所有者权益项目影响为0，本年不作处理。当然，如果以前年度内部交易存货仍然存在未对外售出的部分，此时的营业成本其实只是一个用于核算的中间科目，如果本年这部分存货仍然未售出，这里的营业成本会被完全抵消掉，最终结果就是调整所有者权益项目金额和存货金额。如果本期对外售出了一部分，那这里的营业成本最终会存在一个差额，这个金额其实是以前年度冲回的内部交易未实现损益（在本期已经通过未分配利润进行了冲回）本期实现部分。只要你能始终区分在合并报表层面存货应当列示金额，对外售出存货在合并报表层面应当确认的营业成本，在个别报表基础上进行调整就可以了。

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企业合并和合并财务报表还有长期股权投资这三章要一起学习才能融会贯通首先把长期股权投资研究明白。然后看企业合并，最后看合并报表。抛开考试看一下，这三章的内容，没个地方都要弄明白，包括教材和准则的每句话都要弄明白。这个很难，不过方法得当也就不难了。会计很贴近日常生活。学习这三章的目的就是教我们如何编制合并报表。首先可以自己动手编一下，用excel表把书上或准则指南上的例题整理一下。自己手工编制一下合并报表看看。实际上合并报表就是A+B-C=D，A报表+B报表-抵消的报表科目=合并报表 等遇到问题的时候再看看准则指南上怎么说的，然后调整一下。会计准则就是实务中用来指导会计人员编制财务报表的，如果直接看书上的文字很难理解。必须要实际操作才能体会，因为准则的编制都是由于实务中遇到问题的时候，专家讨论后形成的解决问题的指南。估计你应该是在校的学生，没有解触过实务，所以很不容易理解。多从经济实质来想问题，而不要把自己限制在分录和会计术语中。只有真正理解了为什么是这样的，才能迅速应变现在的CPA考试，现在的考试已经是越来越难了。

希望能对你有所帮助哦。合并报表（一） 做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、 调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二） 做合并抵消分录1、 借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉 （借、贷方比较得出）贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方）少数股东权益 （借方四个数字相加 * 少数股东持股比例）营业外收入 （借、贷方比较得出）2、 内部债权债券抵消 （内部债权债务全部都是 借负债 贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款内部应收应付账款 一定要记两年：当年2 套： 借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备 （ 内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套： 借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期 2年当年可能3 套： 借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用 （或在建工程）借：应付利息 （只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有 4 套： 借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程 （或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用 （或在建工程）借：应付利息 （只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K存货 4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备 3K贷：资产减值损失 3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K存货 4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K借：存货——跌价准备 4K贷：资产减值损失 4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧 （前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入 （交易价）贷：营业成本 （实际成本）固定资产——原价 （内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、 跨年 3 套 同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版）借：未分配利润——年初（已知）投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配——应付普通股股利 （已知）. 未分配利润——年末 （已知）