先秦会计对现代会计的影响

先秦至秦汉 中国会计的历史源远流长，早在原始公社制时代，人们已用“刻记记数”和“结绳记事”等方法，反映渔猎收获数量及其他收支。这是最原始的会计活动。 到奴隶制时代，随着社会经济的发展和国家的建立，为适应统治阶级管理经济的需要，官厅会计部门产生并得到初步发展。西周设置了专门负责会计工作的"司会"官职，它与专门负责财物保管工作的官职“小宰”有明确的分工。会计部门内部设“司书”、“职内”、“职岁”、“职币”四种官职分别执掌财务与出纳。周朝还制定了一些财计管理制度，如收支报告制度、交互考核制度，以及宰夫所行使的就地稽察制度等。在周代，会计一词已有了比较明确的含义，即所谓“零星算之为计，总合算之为会”。周代的官厅会计，不仅采用了类似凭证(当时的“书契”、“官契”等)、帐簿(当时的“籍书”)和“三柱结算法”等专门方法，而且有了叙事式会计报告(如《周礼》中讲的"日成"、“月要”和“岁会”报告)。 随着封建经济关系的产生、发展，中国会计有了长足的发展。战国至秦汉时期，官厅财计组织从中央到地方已初步构成一个经济管理系统。以"编户制度"、“上计制度”以及国家财政收支和皇室收支分别管理制为主干的财计制度的建立,以及秦汉御史监察制度的建立,是封建国家经济集权的重要体现。以“入、出”为记帐符号，以上入下出为基本特征的单式入、出记帐法的形成，以“入-出=余”为基本公式的三柱结算法的普及运用，以及在战国中后期会计帐簿设置分为“恒籍”(汇总登记的会计籍书)、“籍”(专门登记粮草的会计籍书)、“苑籍”(专门登记厩苑的会计籍书)进行分类核算等，奠定了中式会计方法的基矗秦汉时，还随着商品货币经济的发展，采用了以“收、付”为记帐符号，以上收下付为基本特征的单式收付记帐法，并对一部分收支以钱币为计量单位进行核算。这是中式会计获得初步发展的重要标志。 隋唐至宋代 这一时期，是中国封建经济发展的兴盛时期。会计、审计和国库组织发展到较为完备的程度。会计与出纳、会计与国库、现金出纳与实物出纳、签证单位与财物发放单位，以及审计与会计之间都有了明确的分工,各由专门的机构或人员负责。唐代的“度支部”和宋代的“总计司”、“会计司”等专门组织的设置，表明了当时对会计的重视。唐代建立起来的独立的审计组织机构──比部，和行使财计监察的御史台及御史监察制度，以及后来宋代的“审计司”、“审计院”的设置，都反映了当时对经济监督工作的重视。唐宋时期计算各项赋税收入的计帐户籍制度，以“量入为出”为原则的岁入岁出预算制度，财物出纳保管制度，要求自下而上逐级呈递“上计簿”的上计制度，以及监察制度等，已成为封建统治者加强经济控制的基本财计制度。唐宋时期出现了“四柱结算法”和“四柱清册”。“四柱结算法”是按照“旧管”(上期结存)、新收(本期收入)、“开除”(本期支出)、“实在”(期末结存)这“四柱”特定的格式，定期结算帐目的一种会计方法。“四柱清册”是以“四柱”为基本格式，以“四柱结算法”为基本方法所编制的一种会计报告。“四柱结算法”的创立、运用和发展，“四柱清册”编报形式的产生、运用，是唐宋时代在会计方法方面的重大贡献。“四柱结算法”是系统反映国家经济和私人经济活动全过程的科学方法,它集中归结了中式会计的基本原理,是中式会计方法体系的核心与精髓，为中国会计从单式帐法向复式帐法的演变奠定了初步基矗从世界范围讲，“四柱结算法”中的“四柱平衡公式”(旧管+新收=开除+实在)和“四柱差额平衡公式”(新收-开除=实在-旧管)的建立、运用，比西式簿记中的平衡结算法的出现要早得多。在唐宋时代,会计分析工作也有了进展,如在唐朝的《元和国计簿》和宋朝的《元佑会计录》中，就有计帐、户籍的分析,国家财政收支的对比分析,以及针对具体问题进行的专门分析。宋代的《太平经国之书》和《玉海》，则是汇集会计史料的重要著作。在这一时期,中国民间会计也得到了发展,中国早期的金融业──柜坊，典当业──质库，以及为商业服务的货栈──邸店等行业也运用四柱结算法。 明清 这一时期,是中国单式簿记的持续发展和复式簿记产生的时期。随着资本主义经济关系的萌芽和产生，在民间商界产生了中国固有的复式帐法：①“龙门帐”。它把全部经济事项划分为“进”(各项收入)、“缴”(各项支出)、“存”(各项资产)、“该”(各项负债和资本)四大类，遵循“有来必有去，来去必相等”的记帐规则处理帐目。龙门帐的特色表现在年终“合龙”结算方面。凡进项减去缴项等于存项减去该项者,为“龙门相合”，否则为“龙门不合”。②“四脚帐”，又名“天地合帐”。此种帐法有两种结册编制，一为“彩项结册”，相当于近代的“损益计算表”;一为“存除结册”，相当于近代的“资产负债表”。“四脚帐”的试算平衡，勾稽全部帐目是在“存该结册”上进行的，该册分上、下两部分，上部称为天方，下部称为地方。凡上、下两部分数额吻合谓之“天地符合”，否则为“天地不合”。在当时，这两种帐法代表着中国会计的先进水平。 1840年鸦片战争后，中国会计出现了中式会计的改良和借贷复式簿记的引进同时并存的局面。清末，蔡锡勇(?～ 1896)《连环帐谱》(1905)一书，为中国引进借贷复式簿记之开端;谢霖(1885～1969)与孟森合著的《银行簿记学》(1907)一书，为引进借贷复式簿记创造了条件。1908年大清银行创办之时，即采用现金收付复式记帐法，为中国改良中式簿记之先声。 中华民-国时期 大型工商企业一般采用借贷复式簿记，中小型工商企业一般采用中式收付簿记。30年代会计师徐永祚(1891～1959)发起了改良中式簿记运动，拟订《改良中式簿记方案》(1933)，但未能广泛推行。与此同时，会计师潘序伦(1893～1985)通过创办立信会计师事务所、立信会计学校和立信图书用品社编著、出版多种会计书刊，使借贷复式簿记在中国得到广泛传播。此外，北洋政府和国民党政府先后颁布过会计法及其他一些会计法规，但未能贯彻执行。 1949年10月 1日中华人民共和国建立，从此，中国会计进入到一个新的发展时期。

作为一个现代的会计，不仅是要计算收益，更要考虑如何在不越界的情况下，帮助自己的企业合理避税，而且现代的会计，小到出纳，大到财务总监，职务很明确，分工细致，而且制度完善，各司其职，互相监督。古代的会计，就是传说中的账房，普遍的只是记账和保管财物，厉害的是皇宫里的会计，也就是户部，这个户部就和我们现代的财务部门很像了，不同的是他们要替国家管钱，还要考虑怎么花出去，花在哪，怎么能挣回来，重点是，他们贪污了也没人知道，因为管理制度不完善。再来说方式，我们都是计算机程序化，查看和计算很方便，不易出错。古代的账房先生都是用算盘，要是珠心算不好的话，很容易就出错了。而且他们是笔纸记录，作假或者弄丢，意外比较多。最重要的就是，古代的账房先生，绝对没有我们现代的会计所掌握的知识多！

秦朝的会计管理制度对我国的会计发展方面和我国的会计制度史上都发挥了十分重要的作用。秦朝时，不仅使全国官方会计组织、制度和会计核算基本方法得到了统一，而且还将经济法制和会计监督相结合。这样一来，就在一定程度上加强了封建王朝对财政收支情况和整个社会经济的控制。秦朝会计制度因币制和度量衡的统一而日渐得到完善。有很多出土的秦朝竹简为我们研究秦朝会计管理制度提供了珍贵史料。秦朝会计管理制度在我国会计史上占有重要地位。本文将从两大方面来介绍秦朝的会计管理制度。一、从财计组织看秦朝会计管理制度的发展情况完善的财计组织机构——自上而下相对应的会计机构在秦朝，封建官僚机构是完整并且统一的，财政机构自上而下也有一套相互联系而又相互制约的一个系统。秦朝设有丞相、御史大夫和太尉。财政经济方面的事务由丞相负责，御史大夫负责监察，其中包括对国家财政收支情况的监察。这样的权力在一定程度上起到了审计作用。丞相下的财计主管部门设有两个队伍，建立两套账簿，对财政收支进行核算和管理。他们相互牵制又各自独立。这在历史的会计官制中不得不说是一大创举，发挥了会计内部的制约作用。这两个队伍，一个是治粟内史，具体掌握国家的财政经济；另一个是少府，主要掌管皇室财政。秦朝会计各自核算，分工明确精细，各司其职，又互相制约，以实现经济集权为目的，从不同方面构建了相互牵制的关系。这可以充分反映出秦朝的会计管理水平，而且这一管理制度在当时西方国家也很难找到。由此可见，我国秦代自上而下实行的会计管理组织机构已经相当完善。二、从财计制度看秦朝会计管理制度的发展情况以法律形式确定下来的财计制度——会计管理发展的又一高度对经济管理监督的一个重要手段就是建立健全经济法制。会计管理制度作为经济管理监督的依据，一样必须建立在有规可循，有法可依的基础上。我国的会计发展至今，都离不开国家财政部颁发的一系列法规，而会计管理有法可依的特色就可以追溯到秦朝时期。秦朝会计管理的重要手段就是通过法律确定了财计制度。当时的法规涉及到会计管理的各个方面，为我国会计法规的建立健全提供了借鉴作用。三、建立在完整的会计核算体系上的会计管理制度现代会计核算体系可以展示出会计工作的基本环节。在账户设置、复式记账、填制凭证、登记账簿和财产清查和会计报告中，可以看到我国会计长期发展的精华部分，我国秦朝的会计核算就是促使这精华出现的源泉。这对我国会计产生了深远影响。（一）会计账簿的设置与分类管理从古老的中式会计方法中，登记会计账簿一直是基本方法。秦朝时期制定了严密的管理制度来管理记录财物的会计书籍。佃租、盐税、商税、铁税和口赋等，都是秦朝财政收入的主要内容。会计部门会根据这些收入，设置各种会计书，并且进行分类登记。而且从中央到地方，各级会计部门都会统一上述收入设置会计书籍。这种分类记录的会计书籍，已经有了现代中明细分类账的作用。这种方式，可以明确详细地向人们展现各类财产收入的情况，而且可以核对账目、检查记录是否正确。（二）会计凭证的建立和运用随着封建经济的产生和发展，经济凭证和账簿的记录有了密切的关系，这便诞生了作为记账依据的原始凭证。到秦朝的时候，经济凭证的作用扩大，也由财政收支情况的凭据演变成记账的原始凭据。在现代会计中，要求对所有经济业务的记录都必须有真实凭据，而在秦朝，早已广泛应用这一规则。当时会计管理制度规定，财物出入必须进行审查，到一定时期还要将凭证进行整理，依次排序排列，作为日后的检查依据。秦朝时的会计凭证已经成为记录账簿的依据并且名副其实。当时的凭证有相应分类，类似于我们现在的一式二联，一式三联的会计凭证。并且规定了传递手续。这一点发挥了会计凭证在内部制约中的重要作用。（三）会计计量单位的飞跃现代会计的一大特征就是以货币为主要的计量单位，这是因为货币以价值记录还可以反映会计对象。在会计对象计量单位不同的情况下，起到了统一汇总的作用。如果没有货币计量，会计核算也会相当复杂繁琐，也不会有现在的总账账簿和会计报表。在秦朝，以实物计量单位为主的会计记录方式有了质的飞跃。币制统一，实现了会计计量以实物为主向货币为主的过渡，也为其奠定了基础。以至于到现在，以实物为主要的计量单位已经被淘汰，而以货币为主的会计核算沿用至今，并且在规范简化会计核算方法方面，发挥了重要作用。当时的货币度量，在商品交易中也被广泛应用。每日卖出商品所得收入都要记录到账簿中，到一定时期，管理市场的相应官员会根据账簿计算出所应缴纳的的税收金额，同时通过货币的度量方式计算这一时期的经营成果。货币度量的作用，不仅仅体现在记录和计量上面，这也是会计发展史上的一块丰碑。（四）记账、结账及账实核对方法的发展在现代会计核算方法中，经济事项的内容摘要、发生日期、记账方向、数量以及会计期间的严格划分，都是记账的主要内容，这些因素都充分表现在秦朝的会计记账方法中。秦朝开始，我国进入记账方法的定式简明会计记录时期。从前文字叙述式的繁琐记录方法被简明固定的会计记录格式取代。秦代在记账时对会计期间的划分也有了充分认识并且相当严格。如今会计期间的划分已经为世界所公认，并且为国际会计准则的制定实施提供了必要条件。这也是秦代给出的历史借鉴作用。在秦代，“入一出二余”的结账公式在会计核算中得到灵活运用，主要运用在两个方面。一是月度年度结账，二是新旧官员交接工作时。这种财物记录和清算相结合的制度，相互制约，也成为了秦朝会计发展过程中的突出表现。秦朝完善的财计组织机构，分工明确，自上而下且相互制约；秦朝的财计制度又有法可依；会计管理制度给现代会计管理提供了精华成分；会计账簿分类设置并且分类登记；记录账簿有会计凭证作为依据并且有相应分类；计量单位发生质的改变，成为会计发展史上的一大里程碑；会计记账方式由繁至简，又有灵活的记账方式，这些又成为秦朝会计发展中的一大亮点。秦朝会计管理制度的辉煌成就在大量史料中均有记载。这个管理制度，对后来历朝历代乃至现代中国的会计组织机构的健全完善以及记账法应用，还有账簿凭证体系的规范化起到了推动作用。由此也不难看出秦朝会计管理制度在会计史上的重大意义。