猪猪爱吃草
论会计诚信与职业道德一、会计诚信与会计职业道德（一）会计职业道德职业道德是指从事一定职业的人们在其职业活动中应当遵循的行为规范和准则。职业道德是道德体系的重要组成部分，是规范从业人员的行为、维护生产生活正常进行、促进社会发展的重要的行为规范和准则。职业道德是伴随社会分工而形成和发展起来的，因此也就形成了多种不同的职业道德规范。在社会主义社会中，虽然还有社会分工的区别，但各种职业利益在根本上是一致的。应把为人民服务、热爱本职工作、正确处理个人、团体（单位）和国家三者利益关系，作为职业道德的共同要求。1996年财政部颁布的《会计基础工作规范》第2章第2节，对会计人员职业道德作了六个方面的原则规定，以我个人理解，会计职业道德应包括以下几方面的内容：(1)爱岗敬业，忠于职守；(2)熟悉法规，依法办事；(3)实事求是，客观公正；(4)廉洁奉公，不谋私利；(5)精通业务，自强不息；(6)改革创新，搞好服务。会计职业道德已经全面要求了作为会计在工作中应该必须遵守的规定，它明确的表达了国家对会计人员的要求。指出了在会计在执业的过程中，那些事情是可以为，那些事情是不可以为的。并且为会计的执业指明了道路。（二）会计诚信与会计职业道德的关系会计诚信和会计职业道德之间有密切的关系，两者彼此作用，相互影响。1、会计职业道德是会计诚信的基础和前提作为会计，只有严格的遵循职业道德，才会出现诚实守信的会计职业者。因为在会计职业道德中有明确的要求，比如“实事求是，客观公正”，这就要求会计职业者不能在工作的过程中有任何的造假情况，一定按照客观的商业经营状况如实的反映到账面上，不能有一丝的虚假。那么这样的话作为会计职业者在日常生活中就会建立起会计的诚信。当然，会计是一个经常和钱打交道的职业，经常的接触一些现金，往往有机会利用自己的工作优势将一些资金故意的隐瞒等，这样的话，也就不会存在最起码的会计诚信。当然者主要是从会计本人自身存在的问题来讲的。但是，如果作为会计人员，认真学习和遵循了职业道德，则不会出现以上所例举的会计诚信的危机。因为在会计职业道德中规定：“廉洁奉公，不谋私利”。2、会计诚信是会计职业道德的体现会计职业者如果认真的遵守了会计职业道德，在社会中就会形成一个诚信的行业。因为整个会计职业道德全部是诚实信用的结晶，是对真个行业诚信的升华。只要会计职业者出现了诚信的现象，那么肯定是会计职业者认真遵守了职业道德。二、会计诚信危机和会计职业道德的下滑现状以及原因分析（一）会计诚信和会计职业道德的现状1、会计诚信危机从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务诚信，无论对于投资者、债权人还是社会公众而言都有极大的意义。缺乏诚信将会导致经济秩序混乱，交易链条中断，一系列赊销、赊购业务难以进行，股票、债券及其他衍生金融工具无法发展。2、会计职业道德滑坡由于职业道德缺失，造出大量虚假的会计信息，导致宏观决策失误、资源配置低效，给整个国民经济造成重大损失；虚假的会计信息是一柄双刃剑，受损的是信息的供需双方，从而严重挫伤资本市场；大量企业肆意造假，使有良知和责任心的会计人员承受巨大的心理压力，降低会计从业人员的业务素质和道德素质，形成恶性循环；会计造假给腐败官员打开方便之门，助长了企业领导人消极腐败行为的滋生和蔓延。由于会计职业道德的缺失，导致会计秩序混乱，会扰乱经济秩序，危及经济安全，助长消极腐败现象的滋生和蔓延。（二）会计诚信危机和会计职业道德滑坡的原因1、经济转轨中的不规范现象经济发达的程度直接决定着会计行业发展程度。我国以前是从计划经济转型到商品经济，再从商品经济向市场经济转轨的过程中，对会计行业的要求越来越高。但是由于中国以前的经济不发达，会计这个行业本来就不发达，并且缺乏必要的监管。所以，面对中国迅猛的经济发展形势，在经济转型的时候，仍然不可避免的出现了一些很不规范现象。于是在现实生活中，出现了会计的诚信危机和会计职业道德的滑坡也就不足为奇。2、监管力度不够职能部门对财会工作监督不力。由于税务机关、工商管理、审计机关、民间审计等外部监督机构不能坚持原则，导致监督弱化，为会计作假提供了有利条件。3、没有一套系统的评价和管理机制中国缺乏必要的信用评价体系和管理机制。在经营的过程中，单位的账目一旦涉及到虚假，无非就是接受惩罚或者甚至是找关系、请客吃饭等其他不正常的现象将问题摆平。但是，以后的企业的账目会出现什么样的现象，这些一些职能部门从来不去着想，只想着有问题去解决，而不是从根本上去防范问题的产生。于是就出现了犯错受罚，罚了再犯；再犯再罚的恶性循环。4、管理人员的责任心不强单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。5、会计职业者缺乏自律会计人员缺乏职业道德，法律意识不强。有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。6、法律惩处力度不够《公司法》第203条规定：“公司在依法向有关主管部门提供的财务会计报告等材料上作虚假记载或者隐瞒重要事实的，由有关主管部门对直接负责的主管人员和其他直接人员处以三万以上三十万元以下的罚款”。《会计法》第45条规定：“授意，指使。强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，但威慑力不足，使得造假者难以受到应有的惩罚，即使受到惩罚，其所付出的代价远远小于其因造假而得到的利益。这种造假的成本和收益的不对称性就使得造假从可能转化为现实，也极大地挫伤了诚信者遵循诚信原则的积极性，纷纷追逐仿效，造成会计诚信缺失的恶性循环，导致整个社会陷入信用危机。三、加强会计职业道德和增强会计诚信的措施（一）加强思想教育工作，从思想上重视会计职业道德的重要性作为会计来讲，会计职业道德是他们的必修课，学生在校期间，就应当加强这方面的思想意识，让他们明白会计职业道德有哪些基本要求，以及违反会计职业道德应当承担哪些责任。首先，加强会计人员职业道德规范的学习，进行正面教育，提高会计人员理论修养，其中教师应起到表率作用；其次，多了解一些违反职业道德的案例，通过反面教育，使学生深刻地认识到，违反职业道德对个人、企业、国家造成的巨大损失和危害，时刻警醒自己；再次，如果有条件的话，还可以定期聘请社会上卓有成就的人士到学校向学生传授经验，通过他们遵守职业道德的亲身经历，来激发学生的职业道德意识。只有在思想上筑成一道钢铁长城，才不至于在将来的工作中走上邪路。（二）建立定期的培训制度，加强对会计的自律各单位和会计管理部门应不断加强对会计人员的业务知识培训和职业道德教育，并使之制度化、规范化；将继续教育和培训列入其业务考核的内容，促使会计人员努力掌握更高的会计技能，提高会计服务质量，使之更好地为社会经济服务。在进行职业技能培训的同时，不要忽视了对其进行思想教育。让会计职业者时刻牢记自己的责任和使命，时时以法律和会计职业道德作为自己的行为规范，只有这样警钟常鸣，才使其不至于陷于歧途。（三）建立诚信档案和加大惩戒力度，重视对单位领导的管理国家要设置诚信档案，将单位违反财务纪律的单位直接上网公开，并联合相关的部门，将单位的诚信度作为对单位办理相关业务的一个参考。让财务诚信作为单位的一个形象来抓，重点来考察单位财务纪律。加大惩处力度，严格财经纪律。从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；在《会计法》、《公司法》和《刑法》之间，建立必要的内在联系，并且加大惩罚的力度。(四)健全监督机制，将工作落到实处在对会计行业进行监督的时候，我们要积极的发挥工商部门和税务机关及司法机关的作用，他们一定要以身作则，不辱使命，将自己的本职工作作好。并且我们的工商和税务机关一定要廉洁奉公，树立自身良好的形象。要制定详细的检查计划，深入企业内部不走形式，将工作落到实处。总之，“徒法不足以自行”，管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。
会吸烟的肺
1、信息不对称是导致会计诚信缺失的前提。2、 民事赔偿机制不健全‚违规成本低是会计失信的动力。3、注册会计师审计缺乏独立性‚监督不力‚是导致会计诚信危机的直接原因。4、公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因。
幸福航海家
从文化角度看，我国注册会计师信誉危机的形成原因体现在两方面：其一，我国的传统文化是注重个人的“修身养性”，而忽视正式的规则、制度和契约对人的行为所要求的规范化，因此，注重个体利益，而忽视集团利益是导致注册会计师行业群体信誉危机产生的直接原因；其二，我国长期的封建体制和计划经济体制所造就的文化，与市场经济的文化根基相去甚远，封建体制所造成的人的“奴性”根植于每一个行业主体，经济体制的转型在形式上可以快速完成，但由于市场经济文化根基的缺失，使得人们在解脱依附后短期内思想行为上无所适从，在追求功利与诚信正直之间失去平衡，这就必然造成整个社会的道德滑坡。短期的职业发展历程和社会文化背景的缺陷使得我国注册会计师的职业文化难以形成。我国注册会计师在保留中华民族勤劳善良的传统美德的基础上，应当充分吸收西方注册会计师职业文化的精华，通过制度和准则的建设达到执业行为的规范化，以弥补文化根基的缺失，使我国注册会计师不再游离于这个世界性的职业团体之外。、会计信息信誉危机的原因会计信息信誉危机近年来变成一种普遍现象，没有人清楚究竟有多少家公司在会计账簿上做手脚，只有公司丑闻败露、报表重编或是被分析师和媒体置疑时，投资者才会知道真相。所以今天的投资者、债权人等报表使用者对会计信息处于一种困惑状态，他们不知道是否该相信企业的会计报表。因此寻找会计信息信誉危机造成的原因并将其影响降到最低程度，对提高会计信息社会信任度是大有裨益的。事实上，造成会计信息可信度差的原因有两种：一是制度原因，二是人为原因。1．制度不完善导致的会计信息信誉危机。制度不完善所导致的会计信息信誉危机通常是“非故意的过失”。如果会计信息依据的是合法真实的原始凭证，且其产生于合法的会计处理过程，但它反映的会计信息却不可信，这就是非违法性会计信息信誉危机。从1993年会计制度改革以来，经济情况不断变化，虽然相关的会计法规不断建立健全，但会计人员对经济事项的处理仍然存在着许多不确定性，会计处理更多地依赖会计人员的职业判断。而且制度、法规本身是根据一定时期的经济环境所制定的，难免带有一定的主观性和时滞性，由此生成的会计信息与客观情况必然存在一定的差距，结果造成会计信息不实而使报表使用者产生疑虑。比如会计原则应用的不完全性，其中最典型的要算是谨慎性原则的应用。谨慎性原则强调预计可能损失而完全不确认利得，特别是这种利得有较大可能实现时，将会违背真实性和可靠性原则。同时它将未来可能发生的损失、费用提前计入损益，实际上又违反了权责发生制原则。在谨慎性原贝0下，成本与市价孰低法的运用，是对历史成本原则的背离。再如会计政策的可选择性：126经济论坛2004·3r_]邹 香 -。一- r '存货计价有先进先出、后进先出、加权平均法；长期股权投资有成本、权益法；固定资产折旧有加速折旧、一般折旧方法；所得税有递延、债务方法等。这些都为会计信息制假的选择提供了空间。会计核算中会计估计的地方有很多：坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及或有事项的处理，实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等，均存在多种备选的程序和方法，由此导致会计信息难以统一计量。2．人为的违法性行为造成的会计信息信誉危机。它是指“蓄意造假”或“故意造假”的行为。这是当前我国解决企业会计信息危机问题的重点和难点。之所以造成蓄意或故意造假，原因很多，一是管理者私欲膨胀。过去很多企业的管理者并不是真正所有者，而是代理人。代理人对投入资本的保值增值程度不是很关注，他更多关注的是自身的政绩和仕途，“利润决定一切”成为管理者的主要经营策略。加之变造、虚构会计信息的预期收益远大于其成本或风险，因而会计信息被扭曲、虚构也就不足为奇了。二是会计人员的非独立地位。多年来企业会计人员的工作受所在单位的直接领导，其经济利益直接由单位负责人掌握、决定、干预和操纵，根本没有独立性。会计人员对单位的会计违法乱纪行为若进行抵制，往往会受到领导的刁难甚至打击报复，使会计人员的权益得不到保障。出于自身利益的考虑，会计人员往往不愿意或不积极实行会计监督，会计信息失真便不可避免。三是内部控制制度存在缺陷。完善的内部控制制度可以防止企业会计工作上的错误、失误甚至舞弊行为，保证会计信息的可靠性，保护财产的安全性和管理的有效性。长期以来，由于人们对内部控制存在很多误解，加之企业组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。有的企业根本就没有建立内部控制制度，有的虽然建立了但很不健全，或者仅仅停留在纸上、墙上和口头上，而不落实在行动上。从实际情况来看，有的单位连必要的会计账目都没有，甚至烧毁会计资料(浙江江山造纸厂两次烧毁会计资料，涉及收入金额567952．52元)，会计基础工作很不规范；有的单位内部管理混乱，财务收支失控；有的单位私设“小金库”，隐匿资产，隐匿收入；有的单位内部人员相互勾结，共同舞弊，贪污挪用资金。大量的经济违法案件，多是因为单位内部控制制度不健全，管理上存在许多漏洞造成的。四是会计人员业务素质低，职业道德差。一些会计人员在国家、社会，厶＼众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至共同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿和会计报表。根据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查，有16．87％的会计人员认为应坚持原则；有61．27％的会计人员认为应当按单位领导意见办，同时做好会计上的“技术处理”；有21．86％ 的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。由此可见会计人员在职业道德与国家利益相冲突时的选择态度。五是外部监督不力。外部监督包括政府部门监督和社会审计监督。政府监督方面，仍存在监督职责划分不清、重复进行、对监督中发现的违法违纪行为轻打轻罚等问题。社会审计监督主要来自会计事务所方面。由于历史原因、市场不规范的因素以及自身利益的支配，使得很多事务所将原则置之脑后，不择手段谋取经济利益。如深圳华鹏会计事务所为麦科特发行上市出具严重失实的维普资讯 审计报告。湖北立华会计事务所为康赛集团、活力28和幸福实业等一些上市公司作假，出具无保留审计意见报告。就连年收入超过6000万元，担当国内6o余家上市公司审计业务的“中天勤”会计事务所也疯狂造假。正因如此，会计信息信誉达到了前所未有的危机状态。首先，由于虚假的会计信息使得有关核算资料发生扭曲，掩盖了某些矛盾，导致社会经济资源无效、不公的配置。其次，虚假会计信息造成大量的国有资产流失，给贪污腐化、行贿受贿等违法行为和不良风气提供了温床。最后，虚假的会计信息，造成企业收入和利润虚增，财政虚收，支出得不到保障，致使企业出现大量的潜亏、隐亏，影响了企业的生存和发展，引起国人的忧虑和关切，迫切需要我们寻求解决的对策。二、构建会计信息社会信任度的思考会计信息是经济信息的基础，是经济决策的主要依据。基础或依据出了问题，必然导致经济决策的失误和经济秩序的混乱。因此，遏制和消除会计信息失信，重塑会计信息信任关系，成为当前迫切应解决的问题。解决的办法一是加强法制建设，二是提高执业环境。1．完善会计法规，预防制度性会计信息失真。外资企业、私营企业为了避税而编制虚亏实盈的会计信息，国有、集体企业为实现经济考核目标或获取奖励而提供虚盈实亏会计信息，上市公司为操纵利润而提供虚假会计信息，虽然目的不同，但结果都使会计信息的真实性、完整性受到一定的影响。新《会计法》和《会计制度》的颁布，成为遏制会计信息失真的利剑。新制度在会计原则方面对历史成本原则、谨慎性原则等均做了修订，在会计计量、会计披露方面也有很大变动。会计人员应充分领会新制度的内涵和意义，关注现行市价、可变现净值或可收回价值计价，避免历史成本产生的虚增收益，准确把握谨慎性原则的实质，对不确定的事项进行估计和判断时力求客观、公正，避免主观随意性，确保谨慎性原则的适度运用。要从制度上保证企业会计信息真实可靠，尽可能地防止和避免企业虚盈实亏、短期行为等问题，预防合法性会计信息失真，为投资者、债券人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。2．内冶外管相结合，形成有效的监控机制。从会计工作的特点来看，要杜绝做假账的行为，必须坚持加强内冶与外管，既要继续加强外部监督管理，又要发挥内部控制和约束机制的功效。首先，建立健全内部控制制度，实行内部监督责任制，充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用，把一些违法、违纪行为消灭在萌芽状态。其次，应健全和完善社会监督机制。推行标准化执业制度，按照国际注册会计师执业标准、规范和方法开展业务，提高监督质量，尽可能地减少因违规执业等人为因素造成的会计信息失信。最后，应强化政府监督。财政部门要认真完成新《会计法》贼予其的对会计工作的监督权和行政处罚权，对检查出来的造假行为，特别是对授意、指使、强令编造虚假会计信息的行为，应依法严肃查处，并追究出具虚假审计报告的会计师事务所和有关人员的法律责任；税务部门要加大执法力度，根据有关规定对纳税人的会计资料和其他资料进行税务检查；其他部门应根据有关法律、法规的授权和职责分工对有关单位会计资料实施监督检查，但应注意避免职责交叉和重复检查。3．加强会计职业道德教育，提高会计信息生成者的素质。会计人员是会计工作中最能动、最活跃的因素，是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者，如果丧失道德只能害人害己。如江西王某大学毕业分配到某市一国债服务部担任出纳兼现金保管员，1999年5月至12月，他利用工作之便贪污1997年国库卷94．03万元，在刚刚参加工作时就走上了犯罪道路。因此，在任用会计人员时，应当审查会计人员的职业记录和诚信档案，选择业务素质高、职业道德好、无不良记录的人员从事会计工作。在日常工作中，要注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员诚实守信。在制度上，要重视内控建设，完善约束机制，有效防范舞弊和经营风险。4．完善会计人员委派制，提高会计人员独立性。会计委派制度是一种从所有者的利益出发，为缓解国有企业存在的严重代理问题而试行的一种监督和管理措施。会计委派制将会计人员从现行的所属机构人员编制及隶属关系中分离出来，由企业所有变为国家所有，确立了第三者的法律地位，使之能够站在中立立场上实施法律监督与会计监督，从而客观公正地记录和报送各种真实、准确的会计信息。它具有监督经济活动的全程性、及时性、监督和管理的双重性以及利益的独立性等特征，使会计信息质量有了制度保证。根据会计委派制在实施过程中暴露的一些缺陷，在推行中必须注意以下几个问题：进一步明确会计委派制的主体和客体；规范会计委派制的实施范围和委派方式；明确委派会计的职责与权限；建立对委派会计的激励约束机制；制订与会计委派制相配套的管理制度，包括健全和有效执行原始记录管理制度、会计账务处理程序制度、内部牵制制度、财务收支审批制度、成本核算制度和内部审计制度等。5．科学界定会计责任与审计责任。审计责任是针对注册会计师而言的，它是指注册会计师在为企业出具审计报告时，因未能通过审计发现和披露企业会计资料中存在的错误、舞弊和企业经营风险而被追究的责任。注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对被审计单位的利益相关者负责的双重性。有审计责任一定有会计责任，有会计责任不一定有审计责任。当然，如果审计人员在审计过程中确实遵守了一般公认审计准则，保持了职业上应有的【彗I真和认真，但没有查出会计报表中的错报或漏报而发表了无保留意见的，就只能属于审计风险。因此，审计人员不应对该项错报、漏报负责，被审计单位管理当局应负会计责任。会计责任不能替代、减轻或免除审计责任。同样，审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。虽然目前要将二者完全界定清楚还不现实，但我们仍然要努力去减少造成两者混同的概率，这样才能明确会计信息失真的责任，提高会计信息的社会可信任度。界定的方法是强化会计报告的认定，并将认定程序规范化、认定工作法制化，以保证认定结果的客观性和公证性。建立法律责任分担制度，使注册会计师对虚假的财务报告负有连带责任，尤其是连带赔偿责任。同时，实施执业质量控制制度，并对审计失败进行核查。
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