亿万资金
一、外币账户的设置
外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后，一般无余额。
二、会计核算基本程序
发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：
第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
三、主要外币业务的会计处理
（一）兑换业务的会计处理
外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。企业卖外币时，一方面将实际收取的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额，与付出的外币按当日市场汇率（或当日平均汇率，又称当日市场汇率，下同。不包括外币资本折算）折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。
【例14-1】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.25人民币，当日市场汇率为1美元=6.35元人民币。
本例中，企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户记录人民币账户记录美元的减少；按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币账户记录人民币的增加，两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下：
借：银行存款（人民币户）(50 000×6.25) 312 500
财务费用——汇兑差额 5 000
贷：银行存款—美元户（50 000美元）(50 000×6.35)317 500
企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。
【例14-2】甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期因外币支付需要，从银行购入10 000美元，银行当日的美元卖价为1美元=6.40元人民币，当日市场汇率为1美元=6.30元人民币。
本例中，应对银行存款美元账户做增加记录，按照当日的市场汇率折算为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户做增加记录；按照实际付出的人民币金额对银行存款账户做减少的记录。两者之间的差额作为当期财务费用。会计分录如下：
借：银行存款——美元户（10 000美元）(10 000×6.30) 63 000
财务费用——汇兑差额 1 000
贷：银行存款（人民币）(10 000×6.40) 64 000
（二）外币购销业务的会计处理
企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。
【例14-3】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备时市场汇率为1美元=6.35元人民币，款项尚未支付。会计分录如下：
借：固定资产——机器设备（250 000美元）(250 000×6.35)1 587 500
贷：应付账款——美元户（250 000美元） 1 587 500
【例14-4】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.3元人民币，进口关税为1 660 000元人民币，支付进口增值税3 104 200元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：
借：原材料（500 吨×4 000美元×6.3+1 660 000）14 260 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 104 200
贷：应付账款——美元户（2 000 000美元） 12 600 000
银行存款 4 764 200
企业出口商品或产品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。
（三）外币借款业务的会计处理
企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例14-5】乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1港币=0.9元人民币。会计分录如下：
借：银行存款——港币户（1 500 000 港元）（1 500 000×0.90)1 350 000
贷：短期借款——港币户（1 500 000港元） 1 350 000
6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港币 1 500 000元。归还借款时的市场汇率为1港币=0.88人民币。会计分录如下：
借：短期借款——港币户（1 500 000 港元）（1 500 000×0.88)1 320 000
贷：银行存款——港币户（1 500 000港元） 1 320 000
发生的汇兑损失，会计分录如下：
借：财务费用——汇兑差额 30 000
贷：银行存款 30 000
四、外币账户的期末调整
各外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币，按照期末汇率折合的记账本位币与账面记账本位币之间的差额，作为汇兑损益，计入当期财务费用；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与构建固定资产有关的借款发生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。
【例14-6】丙股份有限公司外币业务月初的余额为：
银行存款——美元户外币余额60 000美元，人民币余额376 500元；
应收账款——外商外币余额36 000美元，人民币余额225 900元；
应付账款——外商外币余额28 000美元，人民币余额175 700元。
本月月初的美元汇率为6.2750，月末的美元汇率为6.2950。本月发生以下涉及外币的业务：
（1）3日，偿还以前所欠某外商的应付账款 16 000美元，当日美元汇率为6.3250。
16 000×6.3250=101 200（元）
借：应付账款——某外商（16 000美元） 101 200
贷：银行存款——美元户（16 000美元） 101 200
（2）15日，收到某外商偿还欠款一笔，金额为20 000美元，当日美元汇率为6.2850。
20 000×6.2850=125 700（元）
借：银行存款——美元户（20 000美元） 125 700
贷：应收账款——某外商（20 000美元） 125 700
（3）21日，以10 000美元支付专项工程设计费用，当日的美元汇率为6.3000。
10 000×6.3000=63 000（元）
借：在建工程（10 000美元） 63 000
贷：银行存款（10 000美元） 63 000
（4）月末，各有关科目的美元、人民币余额分别为：
“银行存款——美元户”科目：
美元余额=60 000-16 000+20 000-10 000=54 000（美元）
人民币余额=376 500-101 200+125 700-63 000=338 000（元）
按月末汇率计算的人民币余额=54 000×6.2950=339 930（元）
差额部分=339 930-338 000=1 930（元）
“应收账款——外商”科目：
美元余额=36 000-20 000=16 000（美元）
人民币余额=225 900-125 700=100 200（元）
按月末汇率计算的人民币余额=16 000×6.2950=100 720（元）
差额部分=100 720-100 200=520（元）
“应付账款——外商”科目：
美元余额=28 000-16 000=12 000（美元）
人民币余额=175 700-101 200=74 500（元）
按月末汇率计算的人民币余额=12 000×6.2950=75 540（元）
差额部分=75 540-74 500=1 040（元）
产生的汇兑损益为：
1 930+520-1 040=1 410（元）（汇兑净收益）
月末调整的会计分录为：
借：银行存款——美元户 1 930
应收账款——外商 520
贷：应付账款——外商 1 040
财务费用——汇兑差额 1 410
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一、收到美元投资时的会计分录：
借：银行存款--美元户(美元*交易日的即期汇率)
贷：实收资本
二、依据：
《企业会计准则第19 号--外币折算》规定：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
扩展资料：
（依据：企业会计准则第19号——外币折算）
第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
第四章 外币财务报表的折算
第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。
第十三条 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：
对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
第十四条 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者 权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
第十五条 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照本准则第十二条规定将其财务报表折算为人民币财务报表。
参考资料来源：百度百科--企业会计准则第19号——外币折算
小小的I
一、收到美元投资时的会计分录。
借：银行存款——美元户（美元*交易日的即期汇率）
贷：实收资本
二、说明。
1、《企业会计准则第19 号——外币折算》规定：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
2、举例：国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元＝7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下账务处理：
借：银行存款 156000 （20000*7.8）
贷：实收资本 156000
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