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一、新会计准则定义的商誉概念根据《应用指南》及《企业会计准则第6号——无形资产)应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。这个概念的基本含义有五点：(1)商誉是在企业合并时产生的。投资方合并被投资方取得股权有两种情况：一是同一控制下的企业合并取得股权，如企业集团内的企业合并，二是非同一控制下的企业合并取得股权。先前的无形资产准则规定的“企业自创商誉不能加以确认”在这个新准则中更加明确。(2)商誉的确认是指“正商誉”，不包括“负商誉”。即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉(正商誉)处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。(3)商誉的确认以“公允价值”为基础。(4)商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。(5)商誉不属于“无形资产”规范的内容。商誉按《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定进行处理。二、商誉的确认核算《应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
郑小包允在
借：固定资产 10000借：长期投资 8000借：商誉 3500贷：营业外收入-资产处置利得 7000贷：长期负债 3500贷：资产 11000依据以下：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。视企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。商誉代表的是合并中取得的由于不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力。商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其价值进行测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低予账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。
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（一）自创商誉如果对自创商誉进行确认，以目前各国及国际组织相关会计制度来看，会计实践中确实尚不具备对商誉进行计量确认的条件，主要有以下几个原因：第一，商誉的形成期比较漫长，它不是企业刻意创造的产物，而是在潜移默化中通过高效的组织管理产生的，由于无从归集而没有意识到商誉的存在，因此商誉确认的时间难以确定。第二，现行准则确认的商誉，主要是因为合并而取得的所谓“外购商誉”，它是一种经过特定时点的产权交易，使它的金额可以可靠计量，从而进行确认和报告，但按照以上分析，既然商誉不能从外部购买，对它的计量和确认也就_从谈起。（二）负商誉对负商誉的会计处理，大概可以概括为以下几种方法：（1）确认为递延收益，即将负商誉全部确认为一项递延收益，并按系统的方法在确定的期限内摊入各期收益。（2）确认为当期损益，即将负商誉直接计入当期损益。这种方法将各项可辨认资产、负债以公允价值入账，所提供的会计信息具有决策相关性。（3）确认为资本公积，即将企业并购视作资本交易，并将负商誉绕过收益表项目直接作为所有者权益的调整项目。（4）将收购成本低于被收购企业可辨认净资产公允价值的差额先按比例调减购入的各项非货币性资产的公允价值，若有余额的，再将其余额确认为递延收益或当期损益，并在确定的期限内将递延收益进行摊销。（三）商誉的计量直接计量法立足于商誉“超额收益能力论”，是将企业未来超额收益按照一定得折现率折现的现值作为商誉价值的一种计量方法。间接计量法是以“总计价账户论”为基础，通过计算企业整体资产价值与企业可辨认资产公允价值的差额，对自创商誉进行计量。其中企业整体资产价值可以用并购企业支付的收购价格来代替。认为，商誉的计量方法可以适企业的活动进行调整：当企业刚自创出商誉的时候，这时候，由于商誉没有进行过市场交易，所以并没有一个确定的市场价格对其价值进行衡量，这时，要对自创商誉进行计量，就可以采用直接计量法。锦绣·中旬2020年10期
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