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2004年7月 学 术 交 流 Jul., 2004总第124期 第7期 Academic Exchange Serial No.124 No.7 ·企业改革与发展研究·中小企业会计规范化问题探讨牟远健1,丁玲玲2,王 静1(1.黑龙江省畜产公司,黑龙江哈尔滨150001;2.黑龙江省林业科学院,黑龙江哈尔滨150001)[摘 要]中小企业会计核算存在会计核算主体界限不清,企业产权与个人财产界限不清;所有者自身素质及逃避纳税心理,制约会计核算规范化;会计机构设置不符合相关规定;会计核算违规操作等问题,对此,必须采取相关措施,使会计核算规范化。[关键词]中小企业;会计规范化;会计核算[中图分类号]F270 [文献标识码]A [文章编号]1000-8284(2004)07-0049-03中小企业在完善我国市场机制、推动国民经济的发展、增加劳动就业、保持社会稳定等方面发挥着重要的作用。但在发展中也存在着许多问题,特别是会计核算的不规范,是制约中小企业进一步发展的瓶颈。 一、中小企业会计核算存在的问题1.会计核算主体界限不清,企业产权与个人财产界限不清。中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显,尤其中小企业中的民营企业,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来困难。2.所有者自身的素质低及逃避纳税的心理,制约着中小企业会计核算的规范化。中小企业在经营过程中,为了自身利益,往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法,经营状况不好时,逃避纳税的愿望就更强烈。当外部监管力度不够时,这种现象会普遍存在。3.会计机构的设置不符合相关规定。很多中小企业,特别是民营企业,为了节约核算成本,不按规定设置会计机构。有的企业即使设置了会计机构,也层次不清、分工不明。4.会计人员的业务素质低下。由于中小企业一般经营品种繁杂、行业各异,经营规模差距较大,所聘用的财务人员素质参差不齐,从而导致了会计核算的不规范。在会计人员任用上,小企业最常见的做法是用自己的亲属当出纳,外聘“高手”作兼职会计,这些人员有在税务部门工作的,有国有企业财务管理人员,有会计师事务所的人员等,一般定期来做账。有些中小企业企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员做专职会计,但是由于其发展前景及社会上得到人们认识程度较低,再加上较差的工作保障,使得其对优秀会计人员的吸引力不强。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会[收稿日期]2004-04-18[作者简介]牟远健(1978-),女,黑龙江庆安人,黑龙江省畜产公司会计师,从事会计理论与实践研究;丁玲玲(1973-),女,黑龙江密山人,黑龙江省林业科学院会计师,从事会计理论与实践研究;王静(1972-),女,江苏丰县人,黑龙江省林业科学院会计师,从事会计理论与实践研究。·49·计无证上岗现象严重,会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举,会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。5.建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作。中小企业有些根本不设账,以票代账;或者设账,但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账,使会计信息严重失真。在会计核算方面,待摊费用、预提费用不按规定摊提,人为操纵利润,采用倒轧账的方式记账等。有些会计人员知识结构老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣。6.内部会计监督职能没有发挥出来。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督,但是中小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,使会计的监督职能几乎无法发挥。7.原始凭证付出成本大,或者难以获得。原始凭证的获取要付出成本,是因为企业在购买商品时要不要发票存在着不同的价格,若要发票,就要加价,价格较高;不要发票价格较低,两者的差价是税款。还有的企业发生费用后无法取得发票,只能用不合法的收据,在上级主管部门摊派的费用中支出。企业只好不做此账,或相互之间调剂票据。8.企业内部控制制度不够健全,也阻碍了中小企业会计规范化的发展。由于部分中小企业现有的人员素质和管理水平较低,无法建立健全诸如内部稽核、定额管理、计量验收、成本核算等制度,阻碍了中小企业会计规范化的进程,造成了企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等。 二、规范中小企业会计核算的建议1.加强相关法律法规的建设和执行,促进中小企业的全面健康发展。要解决中小企业会计规范化问题,靠一两家企业自我完善和会计人员努力是很难实现的。只有促进中小企业的健康发展,解决企业融资困难,实现科学化管理,克服自身的弱点才能从根本上解决会计规范化的问题。解决这一问题的根本办法就是执行好现有的相关法律法规,并根据经济发展的需要,适时制定、修改有关中小企业的法律法规,这样才能既促进中小企业会计规范化建设,加强中小企业的管理,又能为中小企业的全面发展保驾护航。2.建立与我国中小企业相适应的会计制度。在过去很长一段时间里,国家在制定会计规范体系的过程中,很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别,随着中小企业在我国经济发展中的作用越来越重要,会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。中小企业会计制度的制订应遵循以下原则:(1)适应中小企业的特点。在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置,并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少,会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限,经营活动比较简单,一般只需要简单的数据,没有对数据产生深层次分析的需要,因此应允许一些企业不设会计机构。会计人员一般以2~3人为宜,并指派一人担任财务主管,在职责划分上要注意不相容职责的分离,如出纳、总账与稽核,出纳与总账、明细账的分离等。有些企业的会计工作也可由社会中介机构代理。中小企业行业涉及面广,会计科目设置上应考虑通用性,针对采用独资和合伙形式的中小企业所要承担的无限责任,应考虑对会计制度的影响;对于企业财产和个人家庭支出相互占用的情况,应设置往来账户加以核算;适当放宽凭证的认定,以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。总之,中小企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企·50·业的特点。(2)重要性原则,要求提供的信息重点突出。与大型企业相比,会计信息需求者在中小企业中发生了变化。首先,税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求;其次,投资者的决策需求和管理者的管理需求相统一;最后是银行贷款管理需求,但是此需求因银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化,决定了中小企业的会计应着眼于这些企业税务上的需要和内部信息的需求。(3)成本效益原则。会计信息的提供是有成本的,企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。(4)简便易行。由于中小企业业务量小、会计人员素质参差不齐,会计制度设计时应充分考虑到操作上的简便易行。3.加强外部监管力度。从目前我国中小企业的现状来看,靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的,我们应该更多的借助于外部监管,帮助中小企业实现会计规范化。财政部门首先应指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系,发现不符合《会计基础工作规范》要求的,应及时严肃处理;其次,财政部门还应督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度;最后,财政部门还应切实地做好财务人员的后续教育。税务部门也应改进查核方式,改进税务人员对于中小企业的态度,并建立税务代理人制度,以增加税务申报速度,减轻税务人员的工作负担,以便全心进行查核工作。我们相信,只要充分认识到我国中小企业会计规范化进程中存在的问题,并充分考虑到中小企业在经济发展中的重要性,有关方面齐抓共管、共同努力,定能把这项艰巨的工作做得更好。Probing into the Accounting Standardization of Small andMiddle-sized EnterprisesMUYuan-jian1, DING Ling-ling2, WANG Jing1(1.HeilongjiangLivestock Products Corporation,HarbinHeilongjiang150001, China;2.HeilongjiangAcademy ofForest Sciences, HarbinHeilongjiang150001, China)Abstract:In accounting operation of small and medium-sized enterprises, there are many prob-lems such as less clear partition toward main bodies of bookkeeping operation, blur limits betweenenterprise’s property and personal property, slow process of operation standardization restrained byowner’s quality and his tax-evasion motive, mismatched accounting institutions with relative provi-sions and disobedient operation process against regulations, etc. In view of such problems we mustadopt related measures to make accounting operation standard.Key words:small and medium-sized enterprise, accounting standardization, accounting operation〔责任编辑:刘 阳〕·51·
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（一）会计人员整体素质不高会计人员作为中小企业经济活动的重要主体，其专业技能和综合素质的高低很大程度上决定着企业的经营质量。从当前整体来看，许多中小企业的会计仅仅进行一些日常会计业务，如记账、销账、填写报表等等，难以整体地运用会计知识进行综合地业务分析和经营数据分析。同时，由于中小企业人才吸纳力有限，在人才引进方面缺乏竞争力，使得一些没有取得会计从业资格证的人由此进入了企业，对企业财务工作的效率造成很大影响。（二）核算工作缺乏制度约束如前文所述，许多的中小企业以家族的形式进行经营活动，由于企业的所有权与经营权交织在一起，整个企业有时成为企业经营者的“一言堂”，由此导致企业内部经常出现管理混乱和决策失误的现象，在企业的会计核算中也市场存在着主体界限不清楚的问题。同时，在一些以家庭继承方式经营的民营中小企业中，企业财产与家庭个人财产难以清晰严格地区分，公私财产难以进行明确地界定，因此时常出现相互占用的现象，给会计核算工作带来很大的阻碍。此外，由于中小型企业会计电算化还未普及，企业仍处于手工记账的阶段，这不仅使会计核算工作变得繁琐，加之缺乏制度约束。也给贪污舞弊行为和虚假账目的出现创造了可趁之机。（三）监督力度比较薄弱会计人员担负着对企业经济活动进行会计监督的职责，然而，由于大多数的中小企业仍然缺乏完善的内部监督机制，导致一些会计人员会因利益趋势，或者人情关系等因素，在工作中不顾道德约束和法律原则而主观行事，甚至出现了违法犯罪的行为。此外，由于缺乏外部监督机制，有些会计与企业经营者私下联合起来进行违法活动，不仅给企业带来严重危害，也使国家税务工作蒙受了损失。四、中小企业会计工作缺乏规范化的原因分析（一）企业自身内部原因分析1.经营者法律意识淡薄，缺少诚信意识和社会责任感。一些企业的经营者注重追求利润而忽视财务管理制度，置法律制度的严肃性和强制性于脑后，绞尽脑汁地想着打法律擦边球的路子。在这些经营者眼中，利益高于一切，甚至违背诚信原则，明知会计报表存在违法行为，却仍明目张胆的顶风作案，给社会来带了眼中的负面影响。2.岗位职责不明确，管理工作存在隐患。在许多中小企业中，会计人员不仅要负责基本的财务工作，还要承担企业的票据录入、报销等业务，有的还要进行银行和现金日记账，签发财务支出等等，存在着严重的不相容岗位混杂工作的现象，不仅容易使企业内部出现假账、坏账，导致企业资金流向不明，而且还造成了会计监督的职能变为了空谈。（二）企业外部环境原因分析1.生产力较为落后，会计职能难以充分发挥。一个企业的各项制度越是明确和完善，会计就越能发挥其在企业财务数据处理和管理方面的作用。然而，由于大部分的中小企业经营规模较小，生产力也相对落后，这就决定了整个中小型企业对于人才的需求层次不会太高，从而就导致了企业会计职能的弱化现象出现，对会计工作中发生不规范操作也就在所难免了。2.执法力度不够，监管力量较为分散。尽管《会计法》对企业会计的各项职责已经做出了明确的规定，但从实际情况来看，会计工作仍然缺乏强有力的监管机制。政府审计、中介审计和银行监管还没有形成统一协调的共组机制，多方面的因素导致了会计监管效果难以达到理想的效果。此外，由于一些地区执法不严等问题的存在，会计管理更是处于松散的局面，企业的违法犯罪现象也就有了生存的“土壤”。五、加强中小企业会计规范化的几点建议（一）加强会计队伍建设，提高会计人员综合素质提高中小企业会计人员的综合素质，是促进会计规范化的重要前提。因此，我们必须加强中小企业会计队伍建设力度，企业经营者应严格执行相关法律和管理办法的规定，不仅要组织专业的教育机构对企业会计人员进行业务技能的培训，还要定期对会计开展道德教育，使他们的业务水平得到提升的同时，形成良好的职业道德素养，并肩负社会责任感，在工作中自觉约束自己，主动地进行学习和提升。此外，企业应当对会计及相关财务人员的岗位进行定期轮换，并设定合理的奖惩制度，督促其在各项工作中做到遵纪守法、按规章办事，发挥自身的才能，不断促进企业财务工作健康运行。（二）加强会计核算规范化，推进企业会计电算化升级企业能否高效运行，一方面与人员的使用有关，另一方面也与企业各项工作流程和企业内部管理制度有着直接的联系。针对中小企业中会计核算工作中所存在的问题，我们必须予以重视，不断完善企业内部管理制度，使会计核工作不断标准化和规范化。首先，企业经营者应当尽可能的避免自己将直系亲属出于人情关系而安排企业的会计人员，在企业经营中实行所有权与经营权的分离，尽管一些企业所有者会由此担心企业发展，对从长远来看，只有这样，企业才能科学地实现长久发展。其次，要加快企业会计电算化升级，实行统一的信息化办公和管理，使企业各项工作借助计算机软件科学地开闸，这不仅有助于提高传统会计工作效率，也将使企业的财务信息更为的清晰和准确，进而为经营者提供精确的数据参考，以制定出更为有效地未来发展策略。（三）健全相关法律，加大外部监管力度政府应当加强相关法律法规的建设，并强化法律法规的落实环节，切实帮助中小企业实现高质高效发展。为此，首先，要针对当前中小企业自身发展特点和外部发展环境，加速出台一些列针对中小企业的政策，特别是对企业会计工作要有适当的倾斜，如从融资渠道、技术支持、社会服务、税务优惠等方面，进行重点考虑，切实解决中小企业因融资和技术等因素而导致的发展规模受限和管理水平低下的问题。其次，从当前中小企业的现实情况来看，光靠企业自身来的约束，是难以长效地实现窥觊工作规范化的，因此，还应加大企业的外部监管力度，发挥政府各部门力量，积极为企业建立健全外部监督体系。政府各部门要本着为中小企业发展提供服务的理念，认真开展协同工作，这样才能多方形成合力的局面下，不断推动中小企业会计工作实现规范化、有序化、健康化发展。（四）建立适应中小企业发展的会计制度需要我们给予关注的是，以往我们国家在制定会计规范体系的过程中，往往以大型企业或国有企业为对象和依据，而常常忽略了中小企业会计需要与大型企业的差异，从而导致制定出的会计制定并不能完全适用于中小企业。因此，我们要在遵循市场规律、企业成本效益、简便易执行等原则的基础上，从中小企业经营活动简单、企业人员较少的实际情况入手，为中小型建立适合其自身发展的会计制度，切实有效地帮助企业会计提高工作质量，在满足中小企业管理工作需要的同时，不断帮助中小企业实现发展壮大。
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