完成审计工作但尚未出具报告时，注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通：：（一）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；（二）审计工作中遇到的重大困难；（三）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；（四）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。另外， 除非被审计单位治理层全部参与管理，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：（一）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明； （二）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
