注册会计师可转换公司债券

这里是采用的插值法计算实际利率。

可转换公司债券在我国企业会计准则讲解里，确实属于非衍生金融工具。

"可转换"一般是指达到转换期间时，投资方可选择将债券金额按照约定的股票转换价格，折算成相应的股份数。标的物一般是发行公司或其子公司在二级市场流通的股票价格，从性质上看，我们可以认为这个转换权就是一个股票看涨期权，它的收益会受到绑定股票价格的波动而变化，因此是一个嵌入式的衍生工具（不是一般衍生金融工具）。它和主合同组成了一个混合金融工具：可转换公司债券。

那么，这个混合工具到底属于衍生金融工具还是非衍生金融工具？准则讲解里有一个出处稍微提到了这一点，这也许就是题主的疑问吧。

《企业会计准则第38号--金融工具列报》“金融工具列报准则从发行角度，对既有负债成份又含有权益成份的非衍生金融工具的会计处理做了规定。例如，企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等），既含有负债成份又含有权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理”

我是这么认为的：

不要求初始净投资，通常指签订某项衍生工具合同时不需要支付现金，或现金支付只是相对很少的初始净投资。我们来画葫芦，可转换公司债券的股票转换权的标的物是某只股票的价格，在经济特征方面与主合同确实没有太密切的联系。但是，嵌入式衍生工具不具备独立性，期权的行使依赖于主合同的履行，也就是说一开始不花钱买债，你就不能享有相应的转换权利。因此，合同订立时，需要立刻兑现的债券成本，是整个混合工具的必要初始净投资，它没有”以小博大“的杠杆性，这或许是不把它列入衍生工具的一个重要原因。

2.  收益补差可转换公司债券除了债券的利息收益外，还附加了股票买入期权的收益部分，所以可转换债券的票面利率一般会低于普通债券的票面利率，有时甚至还低于同期银行存款利率。例如海马投资集团股份有限公司于2008年1月16日发行的5年期“海马转债”，第一至五年的利率分别为1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是当时银行同期利率的36%~43%。所以在制定准则时，编写组可能考虑股票转换权的受益是用于弥补债券利息收益的差额，是发行方融资利息费用的折价变形，整个工具的本质还是债券，因此划入了非衍生金融工具。

发行时：可转换公司债券负债成份的公允价值为：（本金和利息的现金流折现）200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）可转债的面值是 200 000 000那么负债成分的利息调整就是 面值 - 公允价值 = 200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）发行可转债收到的价款是200 000 000，包括了权益成分和负债成分所以可转债的权益成分公允价值是 收到的价款-负债成分的公允价值200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）===================================================确认利息费用要按负债成分的摊余成本×实际利率=176 656 400 * 9% = 15 899 076应付债券利息=债券面值×票面利率=200 000 000 × 6% = 12 000 000差额计入利息调整 = 15 899 076 - 12 000 000 = 3 899 076做完这步此时利息调整科目余额=23 343 600 - 3 899 076 = 19 444 524 ===================================================转股时：债券面值 200 000 000 和利息调整余额 19 444 524 都要全额转出题目已知“债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数“，那么转股数应该等于(200 000 000 + 12 000 000) /10 = 21 200 000股所以股本面值就是21 200 000然后应付利息也就不付了 所以 12 000 000应付利息也要从借方转出别忘了当时债券买的时候还有个权益成分公允价值 这个也要转出所以就有了借方的 其他资本公积 23 343 600现在把分录写一下借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000借：应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000借：资本公积——其他资本公积 23 343 600贷：股本 21 200 000贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524看了一下还不平，轧差数挤到股本溢价 就有了：贷：资本公积——股本溢价 194 699 076

同学你好，很高兴为您解答！

1、贷方19 444 524是这么来的： 应付债券——可转换公司债券（利息调整）2007年1月1日借方为  23 343600，2007年12月31日贷方金额为3 899 076，借方23 343600-贷方3 899 076=19 444 524，2008年1月1日应将其余额结转。

2、194699076根据（3）的会计分录倒挤就行了。

细心点就知道了。有的科目需要借贷转平。

希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。

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该债劵的票面利率第一年是1.5%，第二年是2%，第三年是2.5%因为6%这个题目中涉及到了发行费用，发行费用分摊到应付债券中后会改变债券的公允价值，所以要重新计算实际利率一个是：给出发行费用一个是：实际利率不是发行债券日的利率这两种情况下要重新计算实际利率