企业会计准则讲解2010

非同一控制下的企业合并，发行股票的费用记入长期股权投资成本。

第一章基本准则第一节基本准则概述第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量原则第五节财务报告第二章存货第一节存货概述第二节取得存货的计量第三节发出存货的计量第四节期末存货的计量第五节新旧比较与衔接第三章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始投资成本第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换及处置第五节共同控制资产及共同控制经营第六节新旧比较与衔接第四章投资性房地产第一节投资性房地产概述第二节投资性房地产的会计处理第三节投资性房地产后续计量模式的变更第四节新旧比较与衔接第五章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置第五节新旧比较与衔接第六章生物资产第一节生物资产概述第二节生物资产的初始计量第三节生物资产的后续计量第四节生物资产的收获与处置第五节新旧比较与衔接第七章无形资产第一节无形资产概述第二节无形资产初始计量第三节内部研究开发费用的确认和计量第四节无形资产的后续计量第五节无形资产的处置第六节新旧比较与衔接第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第四节新旧比较与衔接第九章资产减值第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第六节新旧比较与衔接第十章职工薪酬第一节职工薪酬概述第二节职工及职工薪酬的范围第三节职工薪酬的确认和计量第四节新旧比较与衔接第十一章企业年金基金第一节企业年金基金概述第二节企业年金基金缴费第三节企业年金基金投资运营第四节企业年金基金收入第五节企业年金基金费用第六节企业年金待遇给付及企业年金基金净资产第七节企业年金基金财务报表第十二章股份支付第一节股份支付概述第二节股份支付的确认和计量第三节新旧比较与衔接第十三章债务重组第一节债务重组概述第二节债务重组的会计处理第三节新旧比较与衔接第十四章或有事项第一节或有事项概述第二节预计负债的确认和计量第三节新旧比较与衔接第十五章收入第一节收入概述第二节销售商品收入第三节提供劳务收入第四节让渡资产使用权收入第五节新旧比较与衔接第十六章建造合同第一节建造合同概述第二节合同成本第三节合同收入与合同费用第四节新旧比较与衔接第十七章政府补助第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第三节新旧比较与衔接第十八章借款费用第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第四节新旧比较与衔接第十九章所得税第一节所得税会计概述第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异第三节递延所得税负债和递延所得税资产第四节所得税费用的确认和计量第五节新旧比较与衔接第二十章外币折算第一节外币折算概述第二节记账本位币的确定第三节外币交易的会计处理第四节外币财务报表的折算第五节新旧比较与衔接第二十一章企业合并第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的处理第三节非同一控制下企业合并的处理第四节新旧比较与衔接第二十二章租赁第一节租赁概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理第四节售后租回的会计处理第五节新旧比较与衔接第二十三章金融工具确认和计量第一节金融工具概述第二节金融资产和金融负债的分类第三节金融资产和金融负债的确认第四节金融资产和金融负债的计量第五节嵌入衍生工具的确认和计量第六节金融资产减值第七节新旧比较与衔接第二十四章金融资产转移第一节金融资产转移概述第二节金融资产转移的确认和计量第三节新旧比较与衔接第二十五章套期保值第一节套期保值概述第二节套期工具和被套期项目第三节运用套期保值会计的条件第四节套期保值确认和计量第五节新旧比较与衔接第二十六章原保险合同第一节原保险合同概述第二节原保险合同收入的确认和计量第三节原保险合同准备金的确认和计量第四节原保险合同成本的确认和计量第五节新旧比较与衔接第二十七章再保险合同第一节再保险合同概述第二节分出业务的会计处理第三节分入业务的会计处理第四节新旧比较与衔接第二十八章石油天然气开采第一节石油天然气开采概述第二节石油天然气开采的确认和计量第三节新旧比较与衔接第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策、会计估计和前期差错概述第二节会计政策变更第三节会计估计变更第四节前期差错更正第五节新旧比较与衔接第三十章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第三节资产负债表日后菲调整事项的处理第四节新旧比较与衔接第三十一章财务报表列报第一节财务报表列报概述第二节财务报表列报的基本要求第三节资产负债表第四节利润表第五节所有者权益变动表第六节附注第七节新旧比较与衔接第三十二章现金流量表第一节现金流量表概述第二节现金流量表编制第三节现金流量表附注第四节新旧比较与衔接第三十三章中期财务报告第一节中期财务报告概述第二节中期财务报告编制第三节新旧比较与衔接第三十四章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表第六节新旧比较与衔接第三十五章每股收益第一节每股收益概述第二节基本每股收益第三节稀释每股收益第四节每股收益的列报第五节新旧比较与衔接第三十六章分部报告第一节分部报告概述第二节报告分部的确定第三节分部信息的披露第四节新旧比较与衔接第三十七章关联方披露第一节关联方披露概述第二节关联方关系的认定第三节关联方交易第四节关联方的披露第五节新旧比较与衔接第三十八章金融工具列报第一节金融工具列报概述第二节权益工具的确认和计量第三节金融工具披露第四节新旧比较与衔接

第一步，确定企业合并成本。购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+发生的直接相关费用。但是，发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3种情况除外（企业会计准则解释第4号）。（1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；可以看到，审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，在同一控制下和非同一控制下的企业合并的处理现在是一样的，都计入管理费用。（2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。（3）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。以上3种情况除外的直接相关费用，主要有合并对价为存货、固定资产、无形资产时所发生的税费，这些税费计入企业合并成本。

(一)《企业会计准则第16号——政府补助》第三条“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。” 第七条“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。”第八条“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。”《企业会计准则第16 号——政府补助》应用指南二、政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。1、收到的财政拨款(1)与收益相关的财政拨款参照《企业会计准则讲解2010》“收到的其他与经营活动有关的现金，本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。”处理建议：上述与收益相关的政府补助，除税收返还外，是用于补偿企业发生的费用或损失的，应计入 “收到的其他与经营活动有关的现金”列报。(2)与资产相关的财政拨款①政府文件明确要求计入资本公积或明确作为国家投入的某些政策性拨款。处理建议：该类政府补助，在有关文件上明确作为“国家投入”或明确要求计入“资本公积”，如港口企业的港建费分成资金返还、一些煤炭企业的环保类专项资金等，该政府补助实际中也经常形成固定资产或无形资产等长期资产，应属于国家的资本性投入，计入筹资活动的现金流更合适。参照《企业会计准则讲解2010》“收到的其他与筹资活动有关的现金，本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。”，应计入“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报。②政府文件未明确要求计入资本公积或作为国家投入的某些补助资金。处理建议：这种政府补助在会计处理上计入递延收益，并随资产折旧或摊销分期转入利润表，在文件上通常限定资金使用用途，这种补助通常是用来购买或建造某项固定资产或无形资产等长期资产的。但收到补助款本身不涉及长期资产的购建和处置，且导致企业的负债和权益结构发生了较大变化，所以收到补助款这个环节不符合投资活动的定义，比较符合筹资活动定义。建议将收到的该类货币化形式的与资产相关的政府补助，归类在“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报。2、收到的财政贴息。个别被审计单位存在的财政贴息，是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。依靠专业判断，可以列入收到其他与筹资活动有关的现金或列入收到其他与经营活动有关的现金。在审计实务中，需要判断财政贴息是与收益相关还是与资产相关。与资产相关的财政贴息一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，根据《企业会计准则第17号——借款费用》，在固定资产购置日期或工程项目建设期间，其借款利息可以资本化。因此，企业收到的财政贴息需要作为递延收益核算，其收到的现金视情况可以参照上述与资产相关的政府补助列入“收到其他与筹资活动有关的现金”项目中。如果企业所收到的财政贴息是补助企业发生的某项费用为主，不会购置较多的固定资产，在此前提下，政府补助需要与项目期的费用配比，其所发生的现金流可以列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。3、收到的税收返还，根据《企业会计准则讲解2010》“收到的税费返还，本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。”的解释，归入经营活动“收到的税费返还” 列报。《企业会计准则讲解2010》将“收到的其他与经营活动有关的现金”，解释之一为除税费返还外的其他政府补助收入等。实际上主要说的是与收益有关的政府补助。该处讲解说的有些不明确。