农业会计存货计价方法

一、与家庭农场发生的业务账务处理（1）企业与家庭农场签订的承包合同生效时借: 应收家庭农场款(按当年应收款项金额)贷:待转家庭农场上交款结算时，按先费后利原则，先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用，后结算利润。借：待转家庭农场上交款（按实际上交的应收款项金额）贷：其他应付款、应付福利费、管理费用、本年利润等（2）为家庭农场垫付资金时借: 应收家庭农场款(按垫付资金数额)贷:现金/银行存款等（3）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时借：固定资产清理（按成熟生产性生物资产账面价值）借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面余额）同时，借: 应收家庭农场款/银行存款/现金(按应收实收价款金额)借：营业外支出——处置成熟生产性生物资产净损失贷：固定资产清理贷：营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益（4）将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时借:应收家庭农场款/银行存款/现金(按应收实收价款金额)贷:其他业务收入借：其他业务支出（按未成熟生产性生物资产账面价值）借：生物性在建工程减值准备（按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备）贷：生物性在建工程（按未成熟生产性生物资产账面余额）（5）将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时借：应收家庭农场款(按应收价款金额)贷：其他业务收入借：其他业务支出（按消耗性生物资产账面价值）借：存货跌价准备（幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备）、消耗性林木资产跌价准备等(按已计提的消耗性生物资产跌价准备)贷：幼畜及育肥畜、农业生产成本、消耗性林木资产等(按消耗性生物资产账面余额)（6）收到家庭农场上交的款项或收到上交农产品时借：现金、银行存款、农产品等(按收到款项金额或农产品结算价格)贷: 应收家庭农场款（7）按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时借：农产品（按结算价格）贷：应付家庭农场款（8）代存家庭农场的各种其他收入借：银行存款等（按代存金额）贷：应付家庭农场款支付时，借：应付家庭农场款贷：现金、银行存款等二、在建生物资产账务处理（一）幼畜及育肥畜第一种 分群核算（1）外购的幼畜（禽）或育肥畜（禽）借：幼畜及育肥畜（按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相关税费）贷：银行存款、应付帐款等（2）自繁幼畜（禽）借：幼畜及育肥畜（按实际成本）贷：农业生产成本（3）发生饲料费用时借：农业生产成本贷：银行存款/原材料等期末，结转各群幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用借：幼畜及育肥畜（按结转金额）贷：农业生产成本（4）幼畜（禽）或育肥畜（禽）转群借：幼畜及育肥畜（××群别）贷：幼畜及育肥畜（××群别）（5）产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借：固定资产清理借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面余额）借：幼畜及育肥畜（按淘汰时的账面价值）贷：固定资产清理（6）幼畜成龄转为产畜或役畜时借：生产性生物资产（按其账面价值）借：存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备（按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备）贷：幼畜及育肥畜（按账面余额）（7）幼畜（禽）或育肥畜（禽）对外销售，结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本时借：主营业务成本（按结转的实际成本）贷：幼畜及育肥畜（8）幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失借：待处理财产损溢（按其账面价值）借：存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备（按已计提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌价准备）贷：幼畜及育肥畜（按账面余额）待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第二种 混合核算（1）畜（禽）本身的价值及其饲养费用，均通过农业生产成本科目核算。购进畜（禽）时，按实际支付或应支付的价款借：农业生产成本贷：银行存款等（2）投入饲料时借：农业生产成本贷：银行存款/原材料等（3）幼畜（禽）或育肥畜（禽）转分群核算借：幼畜及育肥畜（××群别）贷：农业生产成本（4）产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借：固定资产清理借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面余额）借：农业生产成本（按淘汰时的账面价值）贷：固定资产清理（5）幼畜成龄转为产畜或役畜借：生产性生物资产（按账面价值）借：存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备（按已计提的其他消耗性生物资产跌价准备）贷：农业生产成本（按账面余额）（6）幼畜（禽）或育肥畜（禽）对外销售，结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本时借：幼畜及育肥蓄贷：农业生产成本借：主营业务成本（按结转的实际成本）贷：幼畜及育肥畜（二）生物性在建工程（1）自行营造的生物性在建工程 ，投入成本时借：生物性在建工程（按发生的实际成本）贷：现金、银行存款、原材料、应付工资等（2）由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本借：生物性在建工程（其他支出）贷：生物性在建工程如为非正常原因[作何理解？自然灾害不是非正常原因？]造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出借：营业外支出——非常损失贷：生物性在建工程（3）企业应至少于每年年度终了，对生物性在建工程进行全面检查。如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提生物性在建工程减值准备。借：资产减值损失——计提的生物性在建工程减值准备[原办法为“营业外支出”]贷：生物性在建工程减值准备（4）生物性在建工程达到预定生产经营目的时借：生产性生物资产（按生物性在建工程账面价值）借：生物性在建工程减值准备（按已计提的生物性在建工程减值准备）贷：生物性在建工程（按其账面余额）三、成熟生物资产账务处理（1）购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费借:生产性生物资产贷:银行存款等（2）自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产及自繁幼畜成龄转为产畜或役畜账务处理见“二、在建生物资产账务处理”（3）按月计提的成熟生产性生物资产折旧借：农业生产成本等贷：生物资产累计折旧（4）企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。借：资产减值损失——计提的成熟生产性生物资产减值准备贷：成熟生产性生物资产减值准备（5）成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用借：农业生产成本等贷：银行存款、原材料、应付工资（6）将产畜或役畜转为育肥畜账务处理见“二、在建生物资产账务处理”（7）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时账务处理见“一、与家庭农场发生的业务账务处理”（8）成熟生产性生物资产盘盈时（新准则计入前期差错处理，调整以前年度损益调整）借:生产性生物资产(按同类成熟生产性生物资产的市场价格)贷: 以前年度损益调整 成熟生产性生物资产盘亏时借：待处理财产损溢（按其账面价值）借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面原价）借：营业外支出—盘亏损失借：其他应收款（追究应负担责任部分收款）贷：待处理财产损溢（10）因死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产借：固定资产清理（按减少的成熟生产性生物资产账面价值）借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面原价）借：营业外支出—非常损失/银行存款等贷：固定资产清理四、消耗性生物资产账务处理（1）郁闭成林前消耗性林木资产耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本借：农业生产成本贷：原材料、应付工资、应付福利费、现金、银行存款等（2）消耗性林木资产郁闭成林时借：消耗性林木资产（按其账面余额）贷：农业生产成本（3）郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用借：营业费用贷：银行存款、现金、原材料等（4）郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时借：生产性生物资产（按其账面价值）借：消耗性林木资产跌价准备（按已计提的消耗性林木资产跌价准备）贷：消耗性林木资产（按其账面余额）（5）将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时借：消耗性林木资产（按公益林的账面余额）贷：公益林（按公益林的账面余额）借：公益林基金贷：资本公积（6）消耗性林木资产采伐时借：农业生产成本（按其账面价值）借：消耗性林木资产跌价准备（按已计提的消耗性林木资产跌价准备）贷：消耗性林木资产（按其账面余额）[为什么借方是农业生产成本呢？销售或者生产领用时如何做账？]（7）期末，企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的，按可变现净值低于成本的差额，借：营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备贷：消耗性林木资产跌价准备五、农产品账务处理（1）收获的农产品验收入库时借：农产品（按其实际成本）贷：农业生产成本（2）家庭农场上交的农产品验收入库时账务处理见“一、与家庭农场发生的业务账务处理”（3）将农产品出售借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入借：主营业务成本（按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本）贷：农产品不通过入库直接销售的鲜活产品借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：农业生产成本（按实际成本）（4）清查盘点中发现的农产品盘盈借：农产品贷：待处理财产损溢经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用借：待处理财产损溢贷：管理费用清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢贷：农产品经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用借：管理费用借：其他应收款/银行存款等贷：待处理财产损溢属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢（5）期末，企业根据实际情况计算出农产品的可变现净值是否低于其成本，按可变现净值低于成本的差额，借：资产减值损失——计提的农产品跌价准备贷：存货跌价准备——农产品跌价准备六、公益林相关账务处理（企业所拥有的公益林不计提跌价准备）（1）郁闭成林前公益林耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本借：农业生产成本贷：原材料、应付工资、应付福利费、现金、银行存款等（2）公益林郁闭成林时借：公益林（按其账面余额）贷：农业生产成本借：专项应付款、资本公积等贷：公益林基金（所有者权益科目）（3）郁闭成林后的公益林发生管护费用时借：营业费用贷：银行存款、现金、原材料等期末，借：专项应付款贷：营业费用（三）郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时借：生产性生物资产（按其账面余额）贷：公益林借：公益林基金贷： 资本公积（四）郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时借：消耗性林木资产（按公益林的账面余额）贷：公益林借：公益林基金贷：资本公积（五）因毁损等原因减少公益林时，经主管部门批准借：公益林基金贷：公益林

《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。”1、先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。2、加权平均法加权平均法是根据期初存货结余和本期收入存货的数量及进价成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。3、移动加权平均法移动加权平均法是指每次收货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单价或成本的1种方法。计算公式：库存原有存货的实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。4、个别计价法个别计价法是以每次(批)收入存货的实际成本作为计算各该次(批)发出存货成本的依据。即：每次(批)存货发出成本=该次(批)存货发出数量X该次(批)存货实际收入的单位成本除上述计价法外，还有计划成本法、毛利率法、售价金额核算法等，但前五种方法属于企业按实际成本计价的存货发出的计价方法。存货期末计价通常是以实际成本确定。但是．除了这种方法外．还有一较为广泛的方法——成本(实际成本)与可变现净值两者之中较低者计价的方法。个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

1.存货取得成本的核算。在实际工作中，影响企业存货人账价值的因素主要有以下几个方面：（1）外购存货的成本。①购货价格应根据发票金额确认购货价格，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。②其他可归属于存货采购成本的费用，就是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。③相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。（2）加工取得的存货成本，由采购成本、加工成本构成。（3）其他方式取得的存货的成本。①投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。②通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本，按相关会计准则的规定确定。③盘盈存货的成本，应按其重置成本作为人账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。2.存货支出成本的核算。企业应当根据实际情况合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。（1）个别计价法。这样计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确。（2）先进先出法。是以先购人的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。（3）加权及移动加权平均法。加权平均法不利于加强对存货的管理。因此从管理角度看这种方法并不是很严谨。而移动加权平均能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。（4）计划成法。存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算。