大连注册会计师协会鞠英杰

会计电算化对审计的影响 会计电算化的实施，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，能为用户提供及时、准确的会计信息，是会计事业发展史上一次史无前例的飞跃。但在这个飞跃也给审计工作带来很大的影响，归纳起来主要有下列几方面： 一、审计线索的改变 由于会计实行电算化，使审计线索发生很大变化，传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中，由原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。 审计人员进行审行，完全可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。但在电算化会计系统中，传统的账薄没有了，绝大部分的文字记录消失了，代之的是存有会计资料的磁盘和磁带，这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的，肉眼不能识别。此外，从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由计算机按程序指令自动守成，传统的审计线索在这里中断了、消失了。 传统的查账方法，对电算化的会计个体已不完全适用。为了能有效地审计电算化的会计个体，在电算化会计系统的设计和开发时必须注意审计需求，要留下新的审计线索。例如，要留下每笔经济业务的详细记录，而不能只留下更新后的当前余额。有些系统中的暂存文件，经过一定的时间就要被删掉。如果审计需要查这些文件，则应拷贝，以便查寻。 二、会计系统内部控制的改变 国际上近代的审计都是以系统为基础的，即审计师要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。由于会计系统实现了电算化，手工会计系统原有的内容控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低电算化会计系统特有的风险。例如，在电算化会计系统中，会计信息的处理和存贮高度集中于计算机，会使手工会计系统中的某些职责分离，互相寄制的控制失效。 为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须考虑电算化系统的特点，针对其固有的风险，建立新的内部控制。这些内部控制除了有关电子数据处理的制度、规定和人工执行的程序控制外，内部控制的程序化是电算化会计信息系统的一个重要特点。如何识别、研究、审查和评价这些新的内容控制，尤其是程序化的内部控制，是会计电算化给审计提出的又一个新问题。美国注册会计师协会发表的第3号审计准则概论指出："如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理，无论应用是简单的带是复杂的，审计员都要充分地了解整个系统， 使得能识别和评价系统的基本会计控制的特点。在包括较复杂的电子数据处理应用的情况下，审计员在执行必要的审计方案中将要就应用专业化的电子数据处理的专门知识"。在会计电算化条件下，由于内部控制变化了，审计人员必然研究电算化系统的内部控制，掌握其审查方法。对程序控制，审计员要利用计算机辅助审计技术进行审计。对于电算化会计信息系统内部控制的弱点，审计人员要能评估其影响，并向被审单位提出改进的建议。 三、审计内容的改变 在会计电算化条件下，审让的监督职能虽然没有改变，但审计内容却发生了变化。在电算化会计信息系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项，系统就可能被不知，鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。电算化会计信息系统的特点，及其固有的风险，决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。 当一个系统已经完成并投用后，再对它进行改进，比在系统设计、开发阶段进行困难得多，费用昂贵得多。因此，除要对投用后的电算化会计信息系统进行事后审计处，还应提倡在系统的设计、开发阶段，应有审计人员参与进行事前和事中的审计。他们在系统设计开发的各个阶段要注意审查和考核下列问题：一是系统的功能是否恰当、完备、能否满足用户核算和管理的要求；二是系统的数据流程、处理方法是符合会计制度、法规、法令和财经纪律的要求；三是系统是否建立了恰当的程序控制，以防止或及时发现无意的差错或有意的舞弊；四是系统是否保留了充分的审计线索，能否为日后顺利开发审计提供必需的条件；五是系统的安全保密措施和管理制度是否健全，能否为系统日后安全可靠地运行系统的开发控制。审计人员还参与系统的调试、检测和验收，尽可能及时地发现系统的问题，及时提出改进意见。四、审计技术的改变 在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下，会计的特点决定了审计的内容和技术的改变。虽然人工的各种审查技术仍是很重要的，但计算机辅助审计是必不可少的审计技术。 信息处理的电算化和信息存贮的电磁化，如果没有全部打印输出纸质的账表文件，磁性介质上的会计资料是肉眼所不能识别的，审计人员只能利用计算机对它进行审查。即使系统的全部账表都要硬拷贝，利用计算机比手工可以更迅速、更有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查工作。例如，计算机可以帮助审计人员审阅账务文件，找出满足指定条件的会计记录；可以对众多的会计事项进行统计抽样，以便审计员对缺抽出样本进一步审查；还可以根据系统所记录的会计资料计算出各种财务比率、变化率和进行各种分析比较等等。 在会计电算化条件下，既要对计算机系统的处理和控制功能进行审查，又要采用计算机辅助审计技术。对计算机系统功能的审查，必须运行计算机，让计算机执行各种操作和处理，也就是利用计算机开展审计。此项审查是不能离开计算机仅由人工来完成的。 另一个计算机辅助审计技术的应用是，在电算化会计信息系统的设计开发过程中，可事先在被审计的计算机系统中的嵌入审计程序。这些程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及其操作处理的有关信息，以便日后审计人员踊跃追查。这些程序还可以执行一些特殊的审计功能。 五、对审计人员的要求更高 在会计电算化条件下，由于审计线索内容控制、内容和审计技术的改变，决定了对审计人员的要求高了。不懂得计算机的审计人员，因审计线索的改变而无法踊跃审计；不懂得电算化会计系统的特点和风险而不能识别和审其内部控制；不懂得使有计算机而无法对计算机进行审查或利用计算机进行审计。因此，要求审计人员不仅要有会计、审计理论和实务知识，而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。 由上述可见，会计电算化给审计提出了许多新问题、新要求。传统的手工审计已不能适应电算化的要求。学习、研究和开展计算机审计是审计部门和审计人员的新课题和新任务。

辽宁省注册会计师协会第四届理事会会长、副会长名单（2008年11月28日辽宁省注册会计师协会第四届理事会第一次会议通过）会 长：刘润田副会长：姜永奇 高凤元辽宁省注册会计师协会第四届理事会秘书长、副秘书长名单（2008年11月28日辽宁省注册会计师协会第四届理事会第一次会议通过）秘书长：姜永奇（兼）副秘书长：刘曙业 于延琦 马万林辽宁省注册会计师协会第四届理事会专门委员会主任委员名单（2009年4月24日辽宁省注册会计师协会第四届理事会第二次会议通过）自律委员会主任委员：程 海省财政厅财政监督局局长、协会常务理事维权委员会主任委员：高凤元（兼）华普天健高商会计师事务所辽宁分所所长、协会常务理事、副会长财务委员会主任委员：刘润田（兼）省财政厅党组成员、总会计师、协会常务理事、会长注册委员会主任委员：刘润田（兼）省财政厅党组成员、总会计师、协会常务理事、会长继续教育委员会主任委员：刘明辉大连出版社社长、教授、省财政厅注册会计师行政处罚听证委员会主持人、协会常务理事辽宁省注册会计师协会第三届理事会会长、副会长名单（2005年12月29日辽宁省注册会计师协会第三届理事会第二次会议通过）会长：邴志刚副会长：孙大林、姜永奇、张耀麟、高凤元辽宁省注册会计师协会第三届理事会秘书长、副秘书长名单（2005年12月29日辽宁省注册会计师协会第三届理事会第二次会议通过）秘 书 长：姜永奇副秘书长：刘曙业、于延琦、马万林辽宁省注册会计师协会第三届理事会财务、自律、维权、后续教育委员会主任委员名单（2005年12月29日辽宁省注册会计师协会第三届理事会第二次会议通过）财务委员会主任委员：邴志刚（兼）自律委员会主任委员：范永恒维权委员会主任委员：刘世伟后续教育委员会主任委员：刘明辉

徐建一男，56岁，研究生学历，工商管理硕士，研究员级高级工程师。历任中国一汽总调度长、副总经理、常务副总经理等职，2000年10月兼任长春一汽四环汽车股份公司董事长；2003年7月兼一汽轿车股份公司副董事长。2003年11月任吉林省省长助理、省政府党组成员。2004年12月先后担任吉林市委副书记、代市长、市长、市委书记等职务。2007年12月任中国一汽总经理、党委副书记。2008年2月13日至今，任本公司董事；2008年2月15日至今，任本公司董事长。尚兴中男，57岁，大学本科学历，高级工程师，中共党员。历任中国一汽企管处科长，一汽—大众有限责任公司管理服务部经理，一汽轿车股份有限公司综合管理部部长，现任中国一汽管理部部长。2004年4月7日至今，任本公司董事。郜德吉男，51岁，本科学历，高级会计师，中共党员。吉林省会计学会副会长，2005年被评为全国杰出会计工作者。1980年参加工作，1987年8月以来，先后担任中国一汽财务处成本科副科长、科长、财务处处长助理、计划财务部副总会计师、副部长等职务。2000年9月至今，任中国一汽财务控制部部长。2008年2月13日至今，任本公司董事。刘松平男，52岁，工商管理硕士，高级工程师，中共党员。历任一汽发动机厂、长春1335厂工艺员、一汽第二发动机厂副总工程师、副厂长，现任中国一汽规划部副部长。2005年5月23日至今，任本公司董事。赵成才男，51岁，大学本科学历，高级工程师，中共党员。历任长春市净月潭林场副厂长，长春净月潭旅游发展集团有限公司总经理、党委副书记、党委书记，现任长春净月建设投资集团有限公司副总经理。2004年4月7日至今，任本公司董事。吴建会男，45岁，中共党员，工商管理硕士，高级工程师，国家信息科技十一五发展规划及2020年中长期发展规划专家组成员、中国计算机用户协会集成制造分会副理事长、中国机电一体化协会常务理事、吉林省计算机学会副秘书长、吉林省科协七大常委。1988年8月—1994年3月在长春汽车研究所任助理工程师；期间参加了交通部“七五”重点攻关项目“高速路形计”的开发工作，负责车载计算机系统的设计与实现；1994年3月至1996年任中国一汽电子计算处设备科工程师。1999年10月至2000年12月任中国一汽电子计算处副处长，组织开发启明星ERP软件系统。2000年12月至今任本公司副总经理兼董事会秘书，其间主持开发的企业（汽车业）协同产品开发管理系统获2004年长春市科技进步一等奖、吉林省科技进步二等奖、2004年度国家汽车工业科技进步三等奖。撰写学术论文三篇，分别发表在《电子技术应用》、《计算机应用研究》、《计算机世界报》上。2009年4月23日至今，任本公司董事；2009年4月2日至今，任本公司总经理。现兼任下属大连启明海通、车载电子公司和天津启明通海3家子公司的董事长。刘大有男，67岁，吉林大学教授、博士生导师。吉林大学计算机科学与技术学院院长，吉林大学国家示范性软件学院院长，国家“211工程”、“九五”符号、数值计算与知识工程和“十五”计算与软件科学及信息处理重点学科建设项目学术带头人，兼任国务院学位委员会计算机学科评议组成员，中国计算机学会理事，中国计算机学会人工智能分会副主席，中国人工智能学会知识工程与分布式AI专业委员会副主任，吉林省科协常委，吉林省政协委员等职。曾获得长春市劳动模范，吉林省有突出贡献专家，首批省管优秀专家，第二批省管优秀专家等称号。主要从事知识工程与专家系统，分布式人工智能，多Agent系统与移动Agent系统，时空表示与推理，数据结构与计算机算法，粗糙集与数据挖掘，智能计算机辅助教学等方面的研究，在知识工程与专家系统，分布式人工智能，多Agent系统与移动Agent系统，时空推理方面具有很高造诣。承担国家和省部级重大研究项目40项，发表论文180余篇，出版专著2部、教材3部。获国家科技进步三等奖1项，省部级科技进步一等奖2项、二等奖3项、三等奖2项，国家教委高校优秀教材二等奖1项，全国发明展览会金奖1项。由于在国家“863”高技术研究发展计划中的作出重要贡献，两次获得国家科委的表彰。2004年4月7日至今，任本公司独立董事。张屹山男，60岁，中共党员，大学本科毕业。吉林大学教授、博士生导师、中国数量经济学会副理事长、吉林省数量经济学会理事长、吉林省经济与环境咨询专家、国务院特贴享受者。多年来一直从事经济数量分析理论与方法、企业经济与资本市场等方面的教学和科研工作。先后在《经济研究》、《数量经济技术经济研究》、《系统工程理论与实践》等刊物上发表学术论文70余篇，出版学术著作15部，独立或共同主持完成省部级以上课题5项。获教育部人文社会科学优秀科研成果二等奖一项，人民日报优秀内参二等奖一项，国家统计局优秀统计科研成果二等奖一项，吉林省社会科学优秀科研成果一等奖两项。2006年2月28日至今，任本公司独立董事。安亚人男，54岁，中共党员、中国注册会计师。1982年大学本科毕业于吉林财贸学院（现长春税务学院）会计学系，留校任教。1988年硕士研究生毕业于吉林财贸学院，获经济学硕士学位。2002年调入东北师范大学任教。现任东北师范大学商学院党委书记，硕士研究生导师、教授、教授委员会委员。讲授过的主要课程有：会计学原理、财务会计、税务会计、会计理论专题、审计学和会计专业硕士研究生开设的审计理论研究等。取得的科研成果包括公开发表的论文几十篇、出版专著及教材十余部，并有多项成果获省、国家学会级科研奖励。目前，担任省级科研项目两项、校级教学研究项目一项。主要社会兼职有：中国会计学会理事、吉林省审计学会副会长、吉林省会计学会副会长、吉林省注册会计师协会常务理事等。2001年被聘为吉林省会计学首席教授。2006年2月28日至今，任本公司独立董事。

管理纵横Sweepingover themanagement我国上市公司会计信息质量问题及对策张成 (东北财经大学会计学院116023)【摘要】在当前社会主义市场经济条件下 ,加强企业经营管理 ,提高企业经营质量 ,促进企业健康快速发展 ,必须以加强会计管理工作和提高会计信息质量为前提 ,因为会计信息起着连接投资者与经营者的纽带桥梁作用 ,给会计信息使用者提供真实、可靠的会计信息资料 ,能够为企业经营管理创造最大的效益。尤其在我国当新企业会计准则颁布实施后 ,如何对企业的会计信息质量进行科学评价就成为了我国会计理论研究和会计监管实务中的一个亟待解决的重大课题。本文试图针对我国上市公司中会计信息质量存在问题以及原因分析 ,提出保障会计信息质量的部分对策。【关键词】会计信息质量 ;上市公司 ;质量控制一、高质量会计信息要求及其衡量标准会计信息作为会计信息系统的输出产品 ,是企业会计活动的结果体现 ,其质量问题一直是理论和实务工作者关注的焦点 ,几乎所有国家的会计规范机构均对会计信息质量做出不同程度的要求。本部分将探讨会计信息质量特征的含义,并比较分析国际上对会计信息质量衡量标准(特征)的不同观点,最后提出我国高质量会计信息的标准。(一)会计信息质量的涵义。尽管会计信息质量与一般产品质量相比存在差异,会计信息质量仍要满足质量的一般要求,从这个层次上,会计信息质量是在成本效益原则下,会计信息产品或会计服务能够符合特定的标准(会计准则和国家法律等) ,并且满足会计信息消费者(会计信息使用者)的需求的能力。会计信息的质量要求指的就是会计信息所应具有的性质。从信息提供者与信息使用者的不同角度来看,所认定的会计信息质量的要求可能会有所区别。例如信息提供者可能更多的是着眼于经营管理责任(包括会计师责任)的解除,即要求自己只要按照现有的规定执行就是提供了高质量的会计信息,而信息使用者可能认为“对会计核算在理论上的基本要求,就是要如实反映经济活动的真相”,即会计信息必须反映经济真实,只有达到这一要求的会计信息才是高质量的信息。随着经济的发展和资本市场的不断完善,会计目标的决策有用论日益占据了上风,“在资本市场发育十分成熟、并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况下,比较而言,决策有用学派对会计目标的表述更为准确得当”,人们已经达成了一种共识———会计信息的质量要求应以对决策有用的程度作为衡量标准。(二)我国对高质量会计信息的衡量标准。总的来说,会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。同时, FASB的第二号财务会计概念公告( SFAC. No. 2)所说:“用来区别信息质量是‘较好’(较为有用)的还是‘较次’(较少有用)的,主要依靠相关性和可靠性。”从上表关于对会计信息质量要求的异同分析结论中,我们得出会计信息要成为高质量的信息,至少应具备相关性和可靠性。相关性是指会计信息与会计信息使用者所要解决的问题相关,即与使用者进行的决策有关,并具有影响决策的能力。相关的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素,即预测价值、反馈价值。相关的会计信息能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,同时有助于使用者根据财务报告的信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。信息如果不可靠,不仅对决策无帮助,而且会造成决策失误。因此,可靠性也是会计信息的重要质量特征。一项信息是否可靠取决于以下三个因素,即真实性、可核性和中立性。综上所述,高质量的会计信息是指:准则的制定以目标为导向(以原则为基础) ,准则及以其为导向的财务报告是以相关性和可靠性(如实反映)为前提,并突出可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式、及时性和可理解性的。二、我国上市公司会计信息质量存在的问题(一)会计信息不对称,导致市场失灵,资源配置效率下降。企业是狭义会计信息的唯一供给者,需求者是指企业的外部信息需求者,主要是企业的利益相关者,包括投资者、债权人、国家、企业管理当局及其他信息使用者。会计信息不对称表现在以下两个方面: 1.不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称,指企业由—于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一个特定的信息使用者 ,由此造成一部分人得到更多的所需信息 ,另一部分人却与此相反 ,从而引起投资成本上升 ,股票在市场上流动性下降 ; 2.信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。企业管理当局作为会计信息的提供者 ,同时又是信息的内部使用者 ,相对于外部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员利用这种优势 ,对会计报表粉饰和美化 ,不断地进行收益和盈余调节。中国正处于对会计信息的需求大于对会计信息的供给阶段 ,许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息 ,以防被其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。有一些内部的财务信息 ,如公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大处罚等 ,这类信息公布之后必将有损于公司的形象 ,甚至使上市公司的股价大跌 ,所以公司也不愿意提供这一类信息。由于会计制度自身的因素造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩 ,如历史成本计量、货币计量等固有的局限性 ,将会在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。 (二 )会计信息报告失真 ,导致数据不实。这一点主要体现在 :由于为追求经济指标或任务指标的完成 ,在未达到预定目标的情况下依靠调整报告蒙混过关 ;只用对政绩有用的数字统计 ,不利的数字就加以改造 ,最终导致数据的失真 ;内部自我约束功能不强 ,在会计、统计管理上随意性较强 ;在有重大政策和业务出台时 ,钻政策的空子 ,采取“上有政策 ,下有对策 ”的方法 ;对会计统计采取不负责任的态度 ,进行随意改动 ;对统计数字没有必要的监督和检查手段 ,即使是审计部门也只能是对一个部门或单位进行数据真实的检查 ,而对合并统计数字却无法进行全面的检查。 (三 )会计信息披露不充分 ,相关信息不能得到正确反映。以 8 — (一 )信息提供方应采取的质量控制措施。这里的信息提供方尽的企业信息,也更有条件对信息进行系统分析与鉴别,对公司经营管理行为进行监督。为了真正发挥债权人对企业的监督,银行会计信息的主要监管部门 ,但银行往往作为公司最大的债权人之指的是会计主体 ,即提供会计信息的上市公司 ,它所采取的质量控一 ,凭借其与公司的信贷关系 ,能够掌握比广大中小投资者更为详制措施有以下几个方面 : 1.建立有效的公司治理机制。公司治理包括内部治理和外部治理两个方面 ,此处是从会计信息提供者的角度出发 ,所以下文讨应该从改善自身内部管理机制入手 ,确立有效的银行风险评估系企业年度定期报告为例 ,多数母公司存在对子公司及关联企业的列报存在疏漏、对或有事项及其他重大事项未做说明、对利润总额主要由非主营业务利润构成不做详细披露、对其主营业务收入、净利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现象。有的母公司虽已严格按照规定内容做出披露 ,但并未能依据环境之变更或公司面临之特殊情况自愿增加对外披露内容 ,所以其披露充分性存在很大不足。如近几年来物价变动较为剧烈 ,但在各公司会计信息披露中很难见到公司愿意说明或充分注意到此现象对其财务状况及其经营成果所可能造成的影响。有的企业存在大量资产未能得到确认 ,更谈不上计量和报告。现有财务报告模式仅把重点放在实物资产 ,对无形资产如知识产权和人力资源等知识资产却没能如实反映 ,而恰恰是这些无形资产才是企业利润增值最快并且最为重要的因素 ,在知识经济时代正是这些因素决定着企业的价值。在知识经济中 ,知识资源成为经济发展的首位资源 ,若按历史成本计量 ,则许多知识资源的价值无法得以实现。知识资源反映的是企业未来价值 ,而历史成本反映的则是企业过去的财务状况。三、保障我国上市公司高质量会计信息的对策在讨论了我国上市公司会计信息质量的现状和原因之后 ,此部分提出保障我国上市公司高质量会计信息的对策。 论的公司治理是指公司的内部治理。一个公司有效的治理机制主要是要做好所有者对代理人的制衡和激励。 (1)优化董事会结构 ,完善其监督功能。 (2)董事会实行分工负责制 ,进一步完善董事会的运行机制。 (3)建立对董事会职能的评价机制。 (4)保证监事会监督职能的有效发挥。 (5)建立合理的激励机制。 2.建立良好的信息与沟通系统。公司会计信息质量控制的一个前提条件是公司建立了良好的信息沟通系统 ,在这个信息沟通系统中 ,不但要有财务信息 ,也要有关于公司经营风险、竞争地位、发展战略等非财务信息 ;不但要有单向的信息 ,还要有双向的信息 ;不但要有由上至下的信息 ,还要有由下而上的信息和横向的信息 ;不但要有过去的信息 ,还必须有能够提供预测价值的信息 ,这样才能组建一个完整的信息沟通网。 (二 )社会审计环节的措施 1.坚决制止 “购买审计报告 ”的现象。独立性是审计的灵魂 ,是审计职业界生存和发展的基石 ,但也是审计职业界长期以来面临的一个难题。由于审计人员的自利行为及审计委托和审计收费中存在的弊端 ,近年来不断有公众提出注册会计师正在由“保证人 ”变为 “经济人 ”的批评 ,有许多注册会计师为了谋求一己私利 ,往往按照被审计单位要求出具相关报告。因此 ,必须坚决遏止“购买审计报告 ”。 2.借鉴国际先进管理经验 ,开展同业复查。鉴于当前我国会计师事务所审计质量控制不严、对虚假财务信息发现不力、自我监管能力弱、社会公信力差的情况 ,我国的注册会计师职业界尤其有必要借鉴美国的经验开展同业复查制度 ,特别是针对那些具有证券上市公司审计资格的会计师事务所更应该进行同业复查。中国注册会计师协会也应当考虑将同业复查的要求以法规的形式颁布出来 ,对团体会员定期开展强制性同业复查。 管理纵横 Sweeping over the management3.提高注册会计师的职业道德和职业风险意识 ,加强事务所内部质量控制建设。其一 ,要加强对注册会计师执业资格的控制 ,除要求执业注册会计师必须通过规定的执业资格考试之外 ,还应该加强对注册会计师品行的关注 ,选择那些正直、诚信、公正的人员作为执业人员。其二 ,对会计师事务所而言 ,加强事务所的质量控制建设则是使审计工作达到应有的水平、提高对虚假财务信息和虚假审计报告的杜绝能力的必要保证。 (三 )监管机构方面的措施。对会计信息质量的有效监管系统应该形成以公司内部监管、政府与行业组织监管以及社会公众监管三位一体的体系。公司内部监管已在上文进行过讨论 ,下文将重点探讨公司的外部监管。 1.改革监管模式。通过与国际成熟证券市场监管模式的比较 ,本文建议当前我国监管制度的改革方向是以集中监管为主 ,适当授权行业自律组织进行监管 ,并按照成本与效益原则决定行业自律组织应分配的监管权大小 ,从而建立一个高效的双重监管系统。 2.完善准则和制度的建设。由于会计信息是根据会计准则的要求生产与提供的 ,不同的会计准则下会计信息的内容也不同 ,所以会计准则会影响利益相关者的利益分配格局 ,因此会计准则的颁布实施既要遵循会计本身的原则 ,又要考虑经济后果。 3.作为外部监管者之一的银行加大监管力度。银行虽然不是统发挥银行对企业经营管理和会计信息质量的监督作用。四、结论上市公司会计信息质量长期以来一直是会计学者和实务工作者关注的对象 ,上市公司会计信息质量的高低不仅影响到投资者、债权人等利益相关者的利益 ,还关系到资本市场的建设与发展和国家经济的繁荣。然而 ,目前在谈到会计信息质量控制时 ,人们往往过多地寄望于依靠会计师事务所审计 ,而忽视了会计信息质量控制应该是一个全方位的概念 ,仅靠事务所的审计不可能从根本上提高会计信息质量。所以本文建议 ,会计信息质量控制是会计信息的提供者 (主要是企业 )、会计信息的社会审计机构 (会计师事务所 )、以及监管机构 (政府监管部门和行业自律组织等 )三位一体的控制措施 ,缺一不可。企业的内部治理和控制是决定会计信息质量高低的必要条件 ,社会审计机构对职业道德的遵守与执业质量的水平是提高会计信息质量的第一层次的保证 ,而整个国家采取的监管模式、监管力度和制度建设的完善程度是提高会计信息质量的第二层保证 ,也是最根本和最有效的保证。【参考文献】 [1]杜兴强 .《会计信息的产权问题研究》 ,大连 ,东北财经大学出版社 , 2003. [2]王保树 .《投资者权益保护》 ,北京 ,社会科学文献出版社 , 2003. [3]杨世忠 . “企业会计信息质量的评价与鉴定 ” ,《上海立信会计学院学报》 , 2008年第 22卷第 4期. [4]甘春兰 . “试论企业会计环境对会计信息质量的影响 ” ,《财会研究》 , 2010年第 2期. [5]葛家澍 ,陈朝琳 .“关于会计信息质量特征的几个问题兼为公允价值正名” ,《中国总会计师》 , 2009年第 12期. — 9 —