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可以这样理解：在报表合并日，会计上是按照权益法的公允价值调整固定资产的账面价值，但是税法上仍是按照固定资产的原账面价值计税，这样，由于资产的公允价值大于计税基础，所以产生应纳税暂时性差异，因此产生递延所得税负债。被投资企业的其他权益变动，投资企业应通过资本公积－其他资本公积来核算。所以增加的递延所得税负债，通过减少这部分资本公积来调整。
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20×2年1月1日借：工程物资468贷：银行存款468借：在建工程516.5贷：工程物资468 库存商品40 应交税费——应交增值税（销项税额）8.5借：在建工程43.5贷：应付职工薪酬43.520×2年6月30日：借：固定资产560贷：在建工程56020×2年7月至12月每月折旧：借：管理费用 1.17贷：累计折旧1.1720×5年12月20日借：投资性房地产——成本 1800 累计折旧 49贷：固定资产560 资本公积——其他资本公积128920×6年12月25日借：银行存款60贷：其他业务收入6020×6年12月31日借：投资性房地产——公允价值变动 200贷：公允价值变动损益200
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审计调整分录和会计处理分录，是从注册会计师角度和被审计单位两个角度进行业务处理的体现，二者有着本质的差异。对于两者的区别，我们主要从以下几点来把握：
1、编制主体
审计调整分录由注册会计师编制；而会计账务处理分录由被审计单位的会计人员编制，二者编制的主体不同。
2、编制依据
审计调整分录是根据所查出来的错报编制，无需附录原始凭证，而会计账务处理分录是根据记录经济业务的原始凭证编制，因此记账凭证后必须附录原始凭证。
3、编制要求
虽然现在还没有相关法规对审计调整分录的编制作出具体要求，注册会计师可以根据会计师事务所对工作底稿的要求安排分录形式，但无论注册会计师如何编制审计调整分录，其前提是不可违背的，即必须能够实现调整会计报表的目的，并能够详细记录于工作底稿中。
另外，由于审计调整分录的编制要求不是很高，只要能够说明错报的实质并可以在审计工作底稿中做详细记录即可，所以对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目，也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等）作为审计调整分录的科目。
但是在过入会计报表时应该填入对应的报表项目。由于被审计单位管理层（会计部门）所编制的会计分录需要按照企业会计制度的规定，因此会计分录应按统一要求编制。
4、责任划分
注册会计师承担的是审计责任，被审计单位管理层承担会计责任，审计责任不可替代、减轻和免除会计责任。
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