注册会计讲义2019

存货监盘针对的主要是存货的存在认定。对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。但存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。因存货品种和数量均较少，注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。（此举恰当）对已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，还应检查暂估存货的单价。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应观察管理层制定的盘点程序的执行情况。盘点存货是被审计单位管理层的责任。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。审计项目组按存货项目定义抽样单元，故当A产品被选为样本项目时，应当对所有A产品执行抽盘。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内的存货。原材料已入库但尚未收到采购发票的，应当确认为存货。收到采购发票但还未实际收到入库的，需进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料风险和报酬，并且在年底最后一天供应商已经发货，则应确认存货。同理：应在满足风险和报酬转移的条件时，确认收入。财务报表批准报出日前的销售退回属于调整事项。对存放在不同仓库中的同一类型的存货应安排同一天盘点和监盘。存货跌价准备审计表的注意事项：1、存货结存成本金额应考虑对存货成本的审计调整的影响。2、持有用于生产的原材料的可变现净值不应基于相关原材料市场价格而确定，应当参考所生产的产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来确定。3、产成品的可变现净值需要考虑资产负债表日后事项的影响，而不能简单地直接以12月31日售价为基础确定。抽盘记录与盘点表不相符、明细账与实物监盘不一致，应当实施的必要的审计程序：（很可能说明被审计单位盘点不真实）1、注册会计师应当查明差异原因，并及时提请被审计单位更正。2、注册会计师应当考虑错报的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。3、注册会计师还可以要求被审计单位重新盘点。注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，不应事先将对存货的抽盘计划、抽盘范围告知被审计单位。注册会计师可以根据2017/1/2实际盘点数倒推存货2016/12/31的期末余额，但是不能倒推出2016/1/1的期初存货余额。或者说，即使从计算上可以倒推出2016/1/1的期初存货，但是审计证据的证明力很差，不具有说服力。首次接受接受委托时，对存货期初余额应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：1、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；2、对期初存货项目的计价实施审计程序；3、对毛利和存货截止实施审计程序。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。在盘点结束后，应由被审计单位组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。对存放于总部和营业部多部门的库存现金，应同时进行盘点。若不能同时监盘，应对后监盘的库存现金实施封存。对库存现金的监盘包括各部门经管的现金。针对被审计单位而言，应参加库存现金监盘的人员是：出纳员和会计主管。盘点工作应由出纳员负责，注册会计师负责监盘。不相容职务分离控制是预防现金舞弊的重要控制活动。现金收支职责与应收账款记账的职责属于不相容职责，实施分离控制能有效避免员工挪用现金。“库存现金监盘表”的审计工作底稿的签字人员除了注册会计师，还应当有被审计单位的出纳员和主管会计。盘点时发现有未提现支票，注册会计师应将未提现支票在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位进行调整。

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1.一科注册会计师考试《会计》难度较大，是《税法》、《审计》等科目的基础，零基础非专业的考生选择此科目进行试水也并不是个坏的选择。如果考生能力更偏文科，选择相对文字类的科目以增强自己的备考信心也是很好的。2.两科首次报考注册会计师考试的考生，比较建议选择：税法+经济法，相对于其他科目，《税法》和《经济法》的内容比较固定，在有限的时间内可以学完。从类别上来看一个计算类科目加一个记忆类，考生分配时间也比较合理，且两科的内容关联度比较高。会计+经济法内容搭配很好，但难度比较大，需要的时间比较多。会计+审计两科难度大，课时、内容都很多，如果考生想要一年通过这两个科目，需要谨慎些，对自己的备考时间备考计划都需要有相对完美的把控力。审计+战略难易结合(就CPA科目而言)，且在内容上，关于内控风险的知识比较有衔接性。技巧：可以根据考试时间来搭配，如果考生不希望都在同一天，或是考试时间不想连续，可以参考考试时间来搭配选择。3.三科一年报考注册会计师考试3科属于比较科学的搭配，但要尽可能给自己预留出意外的时间，建议将难度大的科目放在前面报，既能为自己打气，也是利用首考的备考热度。会计+审计+经济法/战略难度大的搭配一个简单的。会计+税法+经济法关联度比较高，全部通过可以增强信心。财管+审计+战略内容跨度比较大，科目相对抽象，但因为内容上也有关联性，也可以参考。4.四科同时报考注册会计师考试4科对学习时间、精力、学习能力都有一定的要求，并且备考过程中能否完成自己设定的计划也是一大难题，但只要功夫到位，任何事情都是可以完成的，建议大家不要把难度大的科目全部都选上，这样不利于时间分配。5.五科以上不太建议，因为注册会计师考试的难度.很高，投入的时间、能力等综合情况都要匹配度很高，毕竟一年通关的考生人数还是属于“凤毛麟角”的，但如果各方面情况都很充足，也并不反对大家去尝试。

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