会计学交易费

一、交易费用（一）交易费用的提出。古希腊哲学家亚里士多德在其《政治学》中最先使用“交易”一词。他将交易生产分离开来，并把交易分成了商业交易、信贷交易、劳动力交易三类。为交易和交易费用的产生奠定了基础。康芒斯将交易的概念一般化为所有权的转移，将交易分为个人之间的买卖交易、企业内部上下级之间的管理交易和有法律上的上级指定、分派财富创造的负担和利益的限额交易三种类型。他将交易作为人类活动的基本单位，并认为是制度经济学的最小单位。马克思认为商业专门化节约了商品买卖的资本，却产生了流通费用。马克思所讲的交易费用也依然不是现代意义上的交易费用。科斯在《企业的性质》中提出了交易费用的思想，指出运用价格机制是有成本的。在《社会成本问题》中提出，交易费用包括了发现并通知交易者的费用、签约和谈判的费用、督促旅行契约条款的费用，揭示了交易费用的内涵。阿罗在研究保险市场的逆向选择行为和市场经济运行效率时首先提出“交易费用”的概念，并定义为市场机制运行的费用。（二）交易费用的内涵。科斯提出，运用价格机制客观上存在一种损失，产生一笔费用，即“运用价格机制的成本”，是围绕契约的签订和实施过程而产生的，包括进行谈判、讨价还价、拟定契约、实施监督来保障契约条款得以按要求履行等多种费用①。威廉姆森将交易费用比作摩擦力，将其分为事前和事后两部分，其中事前的交易费用包括草拟合同、就合同内容进行谈判以及确保合同得以履行所付出的成本，事后的交易费用包括解决契约本身存在的问题时从改变条款到推出契约花费的成本。张五常将交易费用定义为“所有那些在鲁滨逊・克鲁索经济中不可能存在的成本……包括一切不直接发生在物质生产过程中的成本”，具体包括识别、考核与额度费用，以及讨价还价与使用仲裁机构的费用等。②巴泽尔认为交易费用是“转让、获取和保护产权有关的成本”③。樊纲认为“人与物打交道支付的是‘生产成本’，人与物打交道时支付的成本是‘交易成本’”④。虽然不同学者对交易费用具体内涵的看法不同，但都是交易时发生在交易过程中的费用，是搜集信息、寻找交易对象、进行交易谈判、实现交割等环节上的耗费。（三）交易费用的计量。依据张五常对交易费用的定义以及康芒斯对市场交易的类型划分，现代会计学对交易费用的计量有如下模型：交易费用=财务费用+管理费用+销售费用+所得税费用+营业税金及附加+其他应计入企业交易费用的营业外支出或收入。其中，财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损失及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。⑤管理费用指企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理人员工资和福利、维修费、技术转让费等。⑥销售费用指企业为了销售产品和提供劳务发生的费用，包括在销售过程中发生的保险费、展览费、包装费、广告费等。所得税费用指的是企业所得税。⑦营业税金及附加是指企业在销售环节所发生的税金，如消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加税等。⑧会计学的计量是从微观层面的一种计量方式，从企业的角度研究交易费用的大小。交易费用还可以从宏观层面进行计量。诺斯将整个经济部门分为交易部门和转换部门，交易费用来自于两部门的交易之和。学者们研究发现随着时间的推移，各国的交易费用在GNP中所占比重成递增趋势，这是因为交易费用与分工成正向变化，分工的细化和协调难度的增大导致交易费用的增加。二、生产成本生产和交易是经济活动的最高范畴，经济活动中的成本除去交易费用，就是生产成本。（一）生产成本的内涵。马克思指出，从耗费角度来说生产成本的经济实质是C+V。由于C+V的价值无法计量，人们所计量的实际上是C+V的成本价格。成本价格是生产单位产品所消耗的不变资本和可变资本之和。成本价格即资本家的耗费，与生产商品的实际生产费用是不同的两个概念。生产商品的实际生产费用是按照全部的劳动耗费计量的，它包括物化劳动耗费C和活劳动的耗费V+M。它同商品的价值是完全一致的，即等于C+V+M。成本价格与实际生产费用的差额是剩余价值或利润。因此，成本价格不包括利润，利润是商品的销售价格扣除生产成本后的余额。剔除资本的私有性质，生产成本概念对社会主义公有经济也是适用的，也是投入的生产资料价值和劳动力价值的总和，表现为产品价值中的C+V。（二）生产成本的计量。会计学中生产成本包括直接费用和间接费用。直接费用是指企业在生产过程中发生的直接材料耗费、直接人工工资、福利和其他直接费。间接费用是指制造费用，即不能直接计入各产品成本的有关费用。主要包括企业各生产部门组织和管理生产而发生的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗等其他各项制造费用。三、交易费用和生产成本的辨析分辨一笔花费应当属于交易费用还是生产成本可以从它是否财富创造来判断。马克思将商品价值运动分作商品使用价值运用和单纯的价值运动两种。与商品使用价值运用有关的劳动是生产价值的，发生的费用与价值创造有关，是“生产性”的，属于生产成本；与单纯的价值运动有关的劳动是不创造价值的，是“非生产性”的，是财富的耗费。经济活动的总费用是生产成本、生产性流通费用、交易费用和交易性流通费用的总和。可见，流通费用中用于具有“生产性”的一部分应计入生产成本，具有“非生产性”的一部分应计入交易费用。生产性流通费用包括原材料的运费、产品的包装费、贮藏费、保管费等，交易性流通费用则是广告费等为了销售和促销而发生的费用。用“生产性”和“非生产性”的标准，可以对费用进行有效划分。例如，管理费用中车间生产部门的主任的工资和福利、水电费、办公用品等可以视为生产成本，而行政管理部门的工资和福利、水电费等则属于交易费用；把产品从工厂运送到商店的运输费就是交易费用；而利息是利润的一部分，是剩余价值的转化形式。货币只有当职能资本家用货币购买到生产资料和劳动力，才能在生产过程中通过雇佣工人的劳动，创造出剩余价值。因此，利息在本质上与利润一样，是剩余价值的转化形式，反映了借贷资本家和职能资本家共同剥削工人的关系。

2014年出售时可以这样理解 借：银行存款145 贷：交易性金融资产 成本102.3 公允价值变动34.7 投资收益8 同时交易费用5万元: 借：投资收益5 贷：银行存款5 综上所述：投资收益为34.7+8-5+37.7

交易性金融资产的交易费用应计入投资收益科目，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易性金融资产会计处理： 初始取得 借：交易性金融资产—成本（公允价值）， 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）， 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息）， 投资收益（交易费用）， 应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）， 贷：其他货币资金等（支付的总价款）， 后续计量， 公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产—公允价值变动， 贷：公允价值变动损益， 公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益， 贷：交易性金融资产—公允价值变动， 宣告分配现金股利或到期计提利息时， 借：应收股利或应收利息）， 贷：投资收益， 收到现金股利或利息时： 借：其他货币资金等， 贷：应收股利（或应收利息）， 交易性金融资产的出售， 借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）， 贷：交易性金融资产—成本， 交易性金融资产—公允价值变动(或借方)， 投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方)， 应交税费—转让金融商品应交增值税。

M公司购买债券的时候就是N 公司都肯定已经宣告发放利息了，不过还没有发放，所以购买价款中是包含已到付息期但尚未领取的利息是（100*6%=6万）。所以分录是这样做下来的： 2013年M公司购买N公司债券： 借：交易性金融资产——成本 102.3万元 投资收益 1.7万元 应收利息 6万元 贷：银行存款 110万元 2013年5月6日 ，收到N公司的利息 借：银行存款 6万元 贷：应收股利 6万元 2013年12月31日，公允价值变动 借：交易性金融资产——公允价值变动（137-102.3） 34.7万元 贷：公允价值变动损益 34.7万元 2014年一月20日出售时 ，其实交易费用应该放在投资收益，不过请自习看分录。 借：银行存款 140万元 投资收益（就是楼主问的那个5万元） 公允价值变动损益 34.7万元 贷：交易性金融资产——成本 102.3万元 交易性金融资产——公允价值变动 34.7万元 投资收益（以上借贷方的差额 ） 42.7万元所以一个分录中出现了两个投资收益账户，所以通过抵消，所以最后的分录就是投资收益在贷方，所以就没有显示出那五万元的交易费用。。。。

1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产——成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利 应收利息 贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款 贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（处置损失） 交易性金融资产——公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额） 贷：投资收益或借：投资收益 贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）