金语佳诚
注册会计师财务管理对数学的要求不高，初等数学就足够了。因为注册会计师财务管理涉及计算基本属于加加减减四则运算，下面是财务管理涉及到的公式： 1、流动比率＝流动资产÷流动负债2、速动比率＝速动资产÷流动负债保守速动比率＝（现金＋短期证券＋应收票据＋应收账款净额）÷流动负债3、营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数4、存货周转率（次数）＝销售成本÷平均存货其中：平均存货＝（存货年初数＋存货年末数）÷2存货周转天数＝360/存货周转率＝（平均存货×360）÷销售成本5、应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额6、流动资产周转率（次数）＝销售收入÷平均流动资产7、总资产周转率＝销售收入÷平均资产总额8、资产负债率＝（负债总额÷资产总额）×100% （也称举债经营比率）9、产权比率＝（负债总额÷股东权益）×100% （也称债务股权比率）10、有形净值债务率＝[负债总额÷（股东权益－无形资产净值）] ×100%11、已获利息倍数＝息税前利润÷利息费用长期债务与营运资金比率＝长期负债÷（流动资产－流动负债）12、销售净利率＝（净利润÷销售收入）×100%13、销售毛利率＝[（销售收入－销售成本）÷销售收入]×100%14、资产净利率＝（净利润÷平均资产总额）×100%15、净资产收益率＝净利润÷平均净资产（或年末净资产）×100%或＝销售净利率×资产周转率×权益乘数16、权益乘数＝资产总额÷所有者权益总额＝1÷（1－资产负债率）＝1＋产权比率17、平均发行在外普通股股数＝∑（发行在外的普通股数×发行在外的月份数）÷1218、每股收益＝净利润÷年末普通股份总数＝（净利润－优先股利）÷（年末股份总数－年末优先股数）19、市盈率（倍数）＝普通股每市价÷每股收益20、每股股利＝股利总额÷年末普通股股份总数21、股票获利率＝普通股每股股利÷普通股每股市价22、市净率＝每股市价÷每股净资产23、股利支付率＝（每股股利÷每股净收益）×100%股利保障倍数＝股利支付率的倒数24、留存盈利比率＝（净利润－全部股利）÷净利润×100%25、每股净资产＝年末股东权益（扣除优先股）÷年末普通股数（也称每股账面价值或每股权益）26、现金到期债务比＝经营现金净流入÷本期到期的债务（指本期到期的长期债务与本期应付票据）现金流动负债比＝经营现金净流入÷流动负债现金债务总额比＝经营现金净流入÷债务总额（计算公司最大的负债能力）27、销售现金比率＝经营现金净流入÷销售额每股营业现金净流量＝经营现金净流入÷普通股数全部资产现金回收率＝经营现金净流入÷全部资产×100%28、现金满足投资比＝近5年经营活动现金净流入÷近5年资本支出、存货增加、现金股利之和现金股利保障倍数＝每股营业现金净流入÷每股现金股利29、净收益营运指数＝经营净收益÷净收益＝（净收益－非经营收益）÷净收益现金营运指数＝经营现金净流量÷经营所得现金（经营所得现金＝经营活动净收益＋非付现费用）财务预测与计划30、外部融资额＝（资产销售百分比－负债销售百分比）×新增销售额－销售净利率×计划销售额×（1－股利支付率）31、销售增长率＝新增额÷基期额或＝（计划额÷基期额）－132、新增销售额＝销售增长率×基期销售额33、外部融资销售增长比＝资产销售百分比－负债销售百分比－销售净利率×[（1＋增长率）÷增长率]×（1－股利支付率）34、可持续增长率＝股东权益增长率＝股东权益本期增加额÷期初股东权益＝销售净利率×总资产周转率×收益留存率×期初权益期末总资产乘数或＝权益净利率×收益留存率÷（1－权益净利率×收益留存率）财务估价（P－现值 i－利率 I－利息 S－终值 n—时间 r—名义利率 m－每年复利次数）35、复利终值复利现值36、普通年金终值：或37、年偿债基金：或A＝S（A/S，i，n）（36与37系数互为倒数）38、普通年金现值：或 P＝A（P/A，i，n）39、投资回收额：或 A＝P（A/P，i，n）（38与39系数互为倒数）40、即付年金的终值：或 S＝A[（S/A，i，n＋1）－1]41、即付年金的现值：或 P＝A[（P/A，i，n－1）＋1]42、递延年金现值：第一种方法：第二种方法：43、永续年金现值：44、名义利率与实际利率的换算：45、债券价值：分期付息，到期还本：PV＝利息年金现值＋本金复利现值纯贴现债券价值PV＝面值÷（1＋必要报酬率）n （面值到期一次还本付息的按本利和支付）平息债券PV＝I/M×（P/A，i/M，M×N）＋本金（P/S，i/M，M×N）（M为年付息次数，N为年数）永久债券46、债券到期收益率＝或（V－股票价值 P－市价 g－增长率 D－股利 R－预期报酬率 Rs－必要报酬率t－第几年股利）47、股票一般模式：零成长股票：固定成长：48、总报酬率＝股利收益率＋资本利得收益率或49、期望值：50、方差：标准差：变异系数＝标准差÷期望值51、证券组合的预期报酬率＝Σ（某种证券预期报酬率×该种证券在全部金额中的比重）即：m－证券种类 Aj－某证券在投资总额中的比例；－j种与k种证券报酬率的协方差－j种与k种报酬率之间的预期相关系数 Q－某种证券的标准差证券组合的标准差：52、总期望报酬率＝Q×风险组合期望报酬率＋（1－Q）×无风险利率总标准差＝Q×风险组合的标准差53、资本资产定价模型：① COV为协方差，其它同上②直线回归法③直接计算法54、证券市场线：个股要求收益率投资管理55、贴现指标：净现值＝现金流入现值－现金流出现值现值指数＝现金流入现值÷现金流出现值内含报酬率：每年流量相等时用“年金法”，不等时用“逐步测试法”56、非贴现指标：回收期不等或分几年投入＝n＋n年未回收额/n＋1年现金流出量会计收益率＝（年均净收益÷原始投资额）×100%57、投资人要求的收益率（资本成本）＝债务比重×利率×（1－所得税）＋所有者权益比重×权益成本58、固定平均年成本＝（原值＋运行成本－残值）/使用年限（不考虑时间价值）或＝（原值＋运行成本现值之和－残值现值）/年金现值系数（考虑时间价值）59、营业现金流量＝营业收入－付现成本－所得税（根据定义）＝税后净利润＋折旧（根据年末营业成果）＝（收入－付现成本）×（1－所得税率）＋折旧×税率（根据所得税对收入和折旧的影响）60、调整现金流量法：（α－肯定当量）61、风险调整折现率法：投资者要求的收益率＝无风险报酬率＋β×（市场平均报酬率－无风险报酬率）（β—贝他系数）项目要求的收益率＝无风险报酬率＋项目的β×（市场平均报酬率－无风险报酬率）62、净现值＝实体现金流量/实体加权平均成本－原始投资净现值＝股东现金流量/股东要求的收益率－股东投资63、β权益＝β资产×（1＋负债/权益）β资产＝β权益÷（1＋负债/权益）流动资金管理64、现金返回线 H＝3R－2L（上限＝3×现金返回线－2×下限）65、收益增加＝销量增加×单位边际贡献66、应收账款应计利息＝日销售额×平均收现期×变动成本率×资本成本平均余额＝日销售额×平均收现期占用资金＝平均余额×变动成本率67、折扣成本增加＝（新销售水平×新折扣率－旧销售水平×旧折扣率）×享受折扣的顾客比例68、订货成本＝订货固定成本＋年需要量/每次进货量×订货变动成本取得成本＝订货成本＋购置成本储存成本＝固定成本＋单位变动成本×每次进货量/2存货总成本＝取得成本＋储存成本＋缺货成本 TC＝TCa＋TCc＋TCs（K－每次订货成本D－总需量 Kc－单位储存成本 N－订货次数U－单价 p－日送货量 d－日耗用量）69、经济订货量总成本 最佳订货次数经济订货量占用资金最佳订货周期陆续进货的经济订货量总成本经济订货量占用资金＝70、再订货点（R）＝交货时间（L）×平均日需求量（d）＋保险储备（B） R＝L×d＋B（Ku－单位缺货成本； S－一次订货缺货量； N－年订货次数； Kc－单位存货成本）保险储备总成本＝缺货成本＋保险储备成本＝单位缺货成本×缺货量×年订货次数＋保险储备×单位存货成本即：TC（S、B）＝Ku × S × N ＋ B × Kc筹资管理72、实际利率（短期借款）＝名义利率/（1－补偿性余额比率）或＝利息/实际可用借款额73、可转换债券转换比例＝债券面值÷转换价格股利分配74、发放股票股利后的每股收益（市价）＝发放前每股收益（市价）÷（1＋股票股利发放率）资本成本和资本结构 通用模式：资本成本＝资金占用费/筹资金额×（1－筹集费率）75、银行借款成本：（K1－银行借款成本；I－年利息；L－筹资总额；T－所得税税率；R1－借款利率；F1－筹资费率）考虑时间价值的税前成本（K）：（P－本金）税后成本（K1）：（K1）＝K×（1－T）76、债券成本：（Kb－债券成本；I－年利息；T－所得税率；Rb–债券利率；B－筹资额（按发行价格）；Fb－筹资费率）考虑时间价值的税前成本（K）：（P－面值）税后成本（Kb）（Kb）＝K×（1－T）77、留存收益成本：第一种方法：股利增长模型：第二种方法：资本资产定价模型：第三种方法：风险溢价法：（Kb－债务成本；RPc －风险溢价）78、普通股成本：（式中：D1—第1年股利；P0—市价；g—年增长率）优先股成本＝年股息率/（1－筹资费率）79、筹资突破点＝可用某一特定成本筹集到的资金额÷该种资金在资本结构中所占的比重80、加权平均资金成本：（Kw为加权平均资金成本；Wj为第j种资金占总资金的比重；Kj为第j种资金的成本 ）81、筹资突破点＝可用某一特定成本筹集到的某种资金额/该种资金所占比重82、（p－单价 V－单位变动成本 F－总固定成本 S－销售额 VC－总变动成本 Q－销售量 N－普通股数）经营杠杆：公式一：公式二：财务杠杆：或（D—优先股息；T—所得税率）总杠杆：DTL＝DOL×DFL 或83、（EPS－每股收益； SF－偿债基金；D－优先股息；VEPS－每股自由收益）每股收益无差别点：或：每股自由收益无差别点：当EBIT大于无差别点时，负债筹资有利；当EBIT小于无差别点时，普通股筹资有利。84、市场总价值（V）＝股票价值（S）＋债券价值（B）假设 B＝债券面值，则：S＝（EBIT－I）（1－T）/Ks Ks—权益资本成本（按资本资产模型计算） Kb—税前债务成本加权平均资本成本 或＝Σ（个别资本成本×个别资本占全部资本的比重）并购与控制85、目标企业价值＝估价收益指标×标准市盈率（市盈率模型法）资本收益率＝息税前利润/（长期负债＋股东权益）每股股票内在价值＝每股股利现值＋股票出售预期价格现值（股息收益贴现模式）86、经营性现金流量＝营业收入－营业成本费用（付现性质）－所得税＝息税前利润＋折旧－所得税企业自由现金流量＝息税前利润＋折旧－所得税－资本性支出－营运资本净增加自由现金流量（CFt）＝税后利润－新增销售额×（固定资本增长率＋营运资本增长率）87、（V－目标企业终值；WACC－加权平均资本成本（目标企业贴现率）；FCFt－目标企业自由现金流量）零增长模型：稳定增长模型：是指（K＋1）年的自由现金流量88、q比率法：q＝股票市值/对应的资产重置成本股票价值＝q×资产重置成本（q—市净率）89、并购价值＝目标公司净资产账面价值×（1＋调整系数）×拟收购的股份比例或＝目标每股净资产×（1＋调整系数）×拟收购的股份数量90、并购企业每股收益（市价）＝并购后每股收益（市价）×股票：）率并购后每股收益＝并购后净收益/并购后股本总数＝并购后净收益/（并购企业股数＋目标企业股数×股票：）率）91、并购收益＝并购后公司价值－并购前各公司价值之和 S＝Vab－（Va＋Vb）并购完成成本＝并购价＋并购费用＝Pb＋F并购溢价＝并购价－目标公司价值 P＝Pb－Vb并购净收益＝并购收益－并购溢价－并购费用 NS＝S－P－F或 NS＝并购后公司价值－并购公司价值－并购价－并购费用 NS＝Vab－Va－ P－F目标企业的价值＝估价收益指标×标准市盈率（收益法的市盈率模型）重整与清算92、资金安全率＝资产变现率－资产负债率＝（资产变现值－负债额）/资产账面总额经营安全率＝安全边际率＝（现有或预计销售额－保本额）/现有或预计销售额别函数值X1－（营运资金/资产总额）×100；X2－（留存收益/资产总额）×100；X3－（息税前利润。资产总额）×100；X4－（普通股和优先股市场价值总额/负债账面价值总额）×100；X5－销售收入/资产总额成本计算93、通用公式：间接费用分配率=待分配的间接费用÷分配标准合计某产品应分配的间接费用=间接费用分配率×某产品的分配标准材料分配率＝材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额销量（或定额成本）之和人工分配率＝生产工人工资总额÷各产品实用工时之和制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品实用（定额、机器）工时之和辅助生产单位成本＝辅助费用总额÷对外提供的产品或劳务总量各受益车间、产品、部门应分配的费用＝辅助生产的单位成本×耗用量94、（约当产量法）在产品约当产量＝在产品数量×完工程度 产成品成本＝单位成本×产成品产量单位成本＝（月初在产品成本＋本月生产费用）÷（产成品产量＋月末在产品约当产量）月末在产品成本＝单位成本×在产品约当产量95、（按定额成本计算）月末在产品成本＝在产品数量×在产品定额单位成本产成品总成本＝（月初在产品成本＋本月费用）－月末在产品成本产成品单位成本＝产成品总成本÷产成品产量96、（定额比例法）在产品应分配的材料（工资）成本＝在产品定额材料（工资）成本×材料（工资）分配率完工产品应分配的材料（工资）成本＝完工产品定额材料（工资）成本×材料（工资）分配率97、成本—数量—利润分析98、基本方程式：利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本或＝边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－固定成本＝安全边际×边际贡献率99、边际贡献方程式：利润=销量×单位边际贡献－固定成本利润=销售收入×边际贡献率－固定成本边际贡献＝销售收入－变动成本＝单位边际贡献×销量单位边际贡献＝单价－单位变动成本变动成本率＋边际贡献率＝1盈亏点作业率＋安全边际率＝1资金安全率＋资产负债率＝资产变现率100、加权平均边际贡献率＝各产品边际贡献之和/各产品销售收入之和×100%或＝Σ（各产品边际贡献率×各产品占总销售额的比重）101、盈亏点临界点作业率＝盈亏临界点销售量÷正常销售量（或销售额）102、安全边际＝正常销售额－盈亏临界点销售额安全边际率＝安全边际÷正常销售额（或实际订货额）×100%销售利润率＝安全边际率×边际贡献率（利润＝安全边际×边际贡献率）103、敏感系数＝目标值（利润）变动百分比÷参量值变动百分比如：销量敏感系数＝利润变动百分比÷销量变动百分比销量敏感系数，也就是营业杠杆系数）成本控制104、变动成本差异分析的通用模式差异＝价差＋量差 价差＝实际用量×（实际价格－标准价格）量差＝（实际用量－标准用量）×标准价格105、直接材料成本差异＝材料价格差异＋材料数量差异材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格105、直接人工成本差异＝工资率差异＋人工效率差异工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率106、变动制造费用差异＝变动制造费用耗费差异＋变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率制造费用标准分配率＝制造费用预算总额/直接人工标准总工时费用标准成本＝直接人工标准工时×标准分配率107、固定制造费用成本固定制造费用标准分配率＝预算数÷产能标准工时二因素分析法：固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数固定制造费用能量差异＝预算数－标准成本＝（生产能量－实际产量标准工时）×标准分配率三因素分析法：固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数＝固定制造费用实际数－固定制造费用标准分配率×生产能量固定制造费用闲置能量差异＝固定制造费用预算－实际工时×固定制造费用标准分配率＝（产能标准工时－实际工时）×标准分配率固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×标准分配率业绩评价108、边际贡献＝销售收入－变动成本总额 可控边际贡献＝边际贡献－可控固定成本部门边际贡献＝收入－变动成本－可控固定成本－不可控固定成本部门税前利润＝部门边际贡献－管理费用109、投资报酬率＝部门边际贡献÷该部门所拥有的资产额剩余收益＝部门边际贡献－部门资产×资金成本率＝部门资产×（投资报酬率－资金成本率）110、营业现金流量＝年现金收入－支出现金回收率＝营业现金流量÷平均总资产 剩余现金流量＝经营现金流入－部门资产×资金成本率
鳗鳗小公主
第一准备好盘点表。第二确定好盘点时点，避免影响被盘点单位正常工作。第三临时通知盘点并确定监盘和盘点人，封存现金出纳帐簿或核实库存现金余额、银行存款余额。第四操作，清点金柜内所有物品包括货币、有价证券、票据、单据、借条等，登记货币数量。第五统计、推算至截止日期的应有和实有货币数量，查找长短款原因。顺眼查实其他物品来源及保管原因。
穗宝儿yz
资金回转率受两个动态变量的影响，即资金流和物流。资金流和物流几乎就是现代经销商组织的管理核心。只有从管理入手，才能真正做到资金回转率的提高。现以 经销商组织的 工作流程作为主线，放大各个局部 流程管理对资金回转率的影响特点，从而启发经销商组织找到提高资金回转率的办法。一、要货计划的制订许多经销商组织在要货计划制订上没有详细的作业流程，控制程序相当随意。有的由 仓库管理员做，有的由 业务员做，也有让 财务人员来做，这些其实都是欠妥的行为。仓库人员会考虑自己的现有库容和工作强度，对市场和财务很少考虑； 业务员主要从市场角度考虑，货是越多越好；财务则以上期或同期数据为参考，时效性和市场感觉较差。二、配送管理在传统经销商那里，配送是一项极其简单的工作，根本算不上管理项目。这是认识的误区，配送管理得好不好，将直接影响物流效率，从而影响资金周转率。订单意味着交易机会，但若错过订单交付时间，则会断送这次交易机会，还会对客户关系产生负面影响。三、账期管理零售客户的账期只会每年延长不太可能缩短，从账期上寻求变通来提高资金回转速度的可行性不高。有的零售商允许提前结算，但经销商的贴息成本高，除非急需资金周转顾不上考虑 财务成本增加。这里的账期管理主要体现在对实际结账期与合同账期是否在正常偏差区间。
小宇宙晴
一、运用分析性复核审计方法对制造业和商品流通企业来说，存货金额大，并且流动频繁，在审计时很难做到全面确认和盘点，运用分析性复核方法可以大概分析出存货中是否存在巨额的高估或低估问题，通常有简单的比较法和比率比较法两种。比较法主要进行以下分析：1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。若发现变化异常，则需要重点关注异常变动原因是否正常。2、存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。3、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。4、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。比率分析法主要是存货周转率和销售毛利率： 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位存在：有意减少存货储备、存货管理或控制程序发生变动，存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动等情况。毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的异常变动可能意味着被审计单位存在销售价格、销售产品总体结构、单位产品成本发生变动等。一旦发现变动异常，则需重点关注变动原因。通过实施分析性复核，可以确定下一步拟实施重点审计领域，即重点关注异常变动领域。二、存货监盘程序《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是审计人员应亲临现场观察被审计单位存货盘点；二是在此基础上，审计人员应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上存货金额、期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。除非出现确实无法实施存货监盘的特殊情况，审计人员都应当实施必要的替代程序。在绝大多数情况下，审计人员都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序，以确认被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。而在实际审计中，大部分审计是在报告期后才委托的，接受委托时客户的年终存货盘点实际已结束，所以，就无从谈起存货监盘的实施，只采用退而求其次的替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上（很多中小企业根本就没有成文的内部控制制度，或有相应的制度但实施得比较差）审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期末后实施审计时抽盘部分存货。笔者发现有些审计人员在实施上述替代程序时做得十分粗疏，有时竟未取得客户的期末盘点记录（更何谈审核）；有的在期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10％，仅仅任选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注。抽盘程序似有实无。因此，在期末后实施抽盘存货时，要重点关注资产负债表日到盘点日存货的增减变化。重点审核变化的依据是否充分、适当。特别是资产负债表日存在大额余额，在审计日已全部销售或消耗的存货。其次，要重点关注存货仓库帐面金额是否与财务帐面一致，笔者在审计中发现审计人员在盘点时已与仓库核对相符，但忽略了仓库帐面存货与财务报表存在差异，其实际盘点结果仍然与财务报表不符。三、存货审计中计价测试程序 存货审计目标不仅要确定期末存货余额的准确性，还要确定存货增减变化的完整和准确性。通过存货监盘可以确定存货期末存货数量存在性，但无法确定存货金额是否准确，只有在价格正确的基础上，才可以确定期末存货金额和本期发生额的正确性。存货计价审计通常分原材料和库存商品两种情况审计；原材料的计价通常分为计划价核算和实际价核算；对采用计划价核算的原材料，计价审计要关注计划价格在审计期内是否发生变化，如果发生调整，要关注调整的起止期间，对材料成本差异摊销一定要选择发生额比较大的或余额比较大的原材料项目，重新测试摊销金额是否正确。对采用实际价计价的原材料，在确定原材料发出计价方法的基础上，应当先择审计期内发生额比较大的或者期末余额较大的原材料进行抽查测试计价。在测试计价是否正确的同时应当关注原料购入金额与相应的应付帐款、预付帐款、应交税金增值税进项税、银行存款等核对，检查原材料购入的勾稽关系是否存在异常情况。关注原材料发出与相应的生产成本、制造费用、管理费用等科目的勾稽关系是否存在异常。从总体关注原材料的发生额是否完整。对库存商品的计价通常分为定额成本法和实际成本法。对库存商品的定额成本法，其核算与原材料的计划成本核算法很类似，应当关注审计期间定额成本是否发生调整，各月份之间的库存商品成本差异是否存在异常变动。从总体上分析库存商品成本差异的合理性，然后选择发生额比较大的和期末余额比较大的库存商品成本差异分摊进行抽查测试，以检查库存商品成本差异的正确性。对采用实际成本核算的库存商品，首先应关注发出的计价方法，然后选择发生额的和期末余额大的库存商品进行抽查测试期计价；并核对从生产成本中转出的完工成品成本是否与库存商品的入库数一致，核对库存商品的发出数与主营业务成本发生额是否一致。若存在差异，要检查差异原因，是否存在库存商品的其他用途，其他用途的库存商品发出是否转出相应的增值税进项税。在审计计价方法上，审计人员除应了解企业存货的计价方法外，还应对计价方法的合理性和一贯性予以关注。没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。四、对生产成本的审计思路笔者发现有许多审计人员对成本会计十分陌生，对生产成本的审计摸不着边际，生产成本的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，对企业工艺流程、管理要求，产品成本的核算方法是否适用、科学，生产费用的归集和分配方法是否合理，完工产品与在产品之间的成本分配是否适当，均未作审核，更不用说深入检查生产通知单、产量和工时记录是否完整，与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。制造费用的归集和分配尤其受到忽视。对生产成本审计是一个比较复杂的问题；笔者认为：要做好生产成本的审计，首先要了解被审计单位的基本情况，包括主要生产什么产品，这些产品的生产工艺流程和成本核算办法，检查成本核算方法与企业的主要生产工艺流程是否合适，这样实施审计时才能做到有的放矢，避免盲目复印企业大量资料或简单地抽凭测试。然后对生产成本的归集和分配进行查验和复核，完成对生产成本的审计。生产成本审计要解决两个事项，一是生产成本费用如何在完工产品成本与在产品成本之间分配的；二是完成产品成本如何在已完工的各个产品之间分配。通常情况下，生产成本的审计可按以下思路进行审计。1.了解被审计单位主要的生产情况，并简要加以文字描述；2.了解被审计单位主要产品的工艺流程，并用流程图的形式将其清晰地记录在底稿中，让我们直观地了解被审计单位的生产过程，为做好生产成本的审计打下基础；3.简要描述企业生产成本核算办法；4.对生产成本的构成比例进行分析，并从成本结构上与上年进行比较，从而对成本从整体合理性上进行把握；5.对生产成本各月发生数进行分析比较，从全年生产均衡性方面对被审计单位生产经营情况是否正常作进一步分析，对异常月份的情况做追加了解，并将异常原因在底稿中加以简要说明；6.对生产成本的归集进行测试和分析性复核，并与相关科目进行勾稽复核，对差异部分能查明原因，做到环环相扣； 7.对生产成本的分配进行检查，并与相关科目进行核对；必要时根据被审计单位的成本核算方法抽查测试三至四个月份的成本核算。以检查是否存在差异。五、对在产品的审计思路很多审计人员对在产品的审计只核对总账与明细账相符，就给出确认结论。在产品成本的审计与前述生产成本审计是不可分割的，但它仍有自己的特殊性，如：难以期后抽盘，期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。笔者认为要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能参与企业在产品的盘点（监盘），在监盘时主要应观察其计量方法的有效性和一惯性；在审计其成本时，则侧重其成本分配标准的合理性和一惯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。六、存货所有权的审计企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看作企业的存货；同样，购买某项存货的货款已经支付而存货尚未运达企业，也应看做企业的存货。对于发出存货的确认，应以标志该存货所有权已经转移的事件是否发生或凭证是否能确认存货的所有权归属，而不管款项是否已经收到。若上述事实已存在，则存货的所有权已经转移，存货已不归被审计单位所有，不管该存货是否仍存放在被审计单位的仓库。代人保管的和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中；而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件或凭证，如购销合同、购销发票等。七、存货跌价准备的审计存货跌价准备审计的难点是计提的恰当性。计提资产减值准备是为了企业的水份挤干，避免企业一方面存在大量的不良资产甚至潜亏，另一方面报表上又体现可观的利润。但除了坏账准备计提有明确的标准外，其余七项资产减值准备计提并无明确标准，大部分看起来似乎比较“灵活”。所以，审计人员既要关注计提的充分性，又要关注是否存在通过计提秘密准备来调节利润的现象。对于存货而言，审计人员可采取向采购部门和销售部门询问的方式，了解库存原材料和产成品的最近市场价格。对于存货中存在的不良资产，审计人员首先应对存货进行盘点，确定存货的短缺、毁损数量及金额；其次，对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值是否高于实际价值。对于其中人为高估利润而造成产成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定问题的性质，分清责任。最后，审查分期收款发出商品的合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的分期收款发出商品，应通过查询函证，对其可收回性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。若原来使存货跌价的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提存货跌价准备金额内转回。相应地，审计人员应当关注存货跌价准备的转回，判断转回金额及时间依据是否合理，会计处理是否正确，相应的披露是否恰当。八、存货红字余额和暂估入账问题在对存货审计过程中，若被审计单位存货核算不规范等原因，经常会发现存在大量的存货红字余额，一般来讲，实物资产存在红字余额通常不正常，产生红字余额的原因通常是会计核算误差和存货未暂估入帐等原因。很多被审计单位在没有收到存货发票时不作任何账务处理，但存货发出仍然作减记处理，这种情况下，应该根据仓库提供的入库单作暂估入账，暂估单价一般按合同单价。对年底的暂估入库存货通常应当核对仓库提供的入库单和供货合同。要检查被审计单位是否虚暂估入库，同时虚增资产和负债。总之，存货审计程序不能只靠核对三相符和检查会计凭证来完成，需要大量运用分析性复核来确定存货审计重点。存货监盘和存货计价是不可缺少的审计程序，对生产成本审计需要了解被审计单位工艺流程，判断被审计单位的生产成本核算方法是否符合工艺流程，然后对生产成本作复核性测试，从而确认生产成本的核算是否正确。
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