注册会计前言

序中瑞岳华所编的《计学撮要》一书就要出版了。看了出版社提供的本书策划方案以及作者的书稿，产生了不少的联想。一、 关于注册会计师在会计审计实务中的主体地位在我国，由于历史的原因，包括注册会计师在内的会计审计人员习惯于逐句逐段地对照会计审计准则条文开展会计审计工作。其中，如果出现会计审计准则没有涉及的问题；或者，虽然有所涉及，但是如果没有交代明确，会计审计人员往往无所适从。其实，无论是从会计审计职业的本质来看，还是从国际经验来看，会计审计准则与实务之间，都不是这样一种关系。就像加拿大特许会计师协会在一份研究报告中所指出的那样——会计审计的本质是职业判断，而会计审计准则，则是会计审计职业作为一个集体，作出的判断。我在多个场合宣传过这一思想。因为，这一表述清楚地阐明了会计审计准则与实务的关系，即，会计审计人员是会计审计实务的主体，会计审计准则要体现千百万会计审计人员的经验和实践，会计审计实务同样要依赖于会计审计人员的职业判断。离开了会计审计人员的职业判断和经验总结，会计审计工作，就成了无源之水。《计学撮要》一书把中瑞岳华注册会计师们对会计实务问题的思考、认识和判断整理出来，既作为自己的执业指南，又提供给广大同行参考，包括会计审计准则制定机构参考，为会计审计人员发挥职业主体精神、积极主动地思考专业问题、自觉地进行职业判断开了一个好头。如果千百万会计审计人员、会计审计机构都这么做，我们的会计审计事业无疑会呈现一派更新的气象。二、关于国际会计审计准则在中国落地生根中国会计审计准则国际趋同，不仅是中国会计审计职业的大事件，也是中国社会主义市场经济体制建设的重大成果。如何巩固和光大国际趋同成果，把会计审计准则体系转化成千百万会计审计人员的自觉实践，把会计审计准则国际趋同成果转化成会计审计信息质量成果，是我们当前推进会计审计准则全面持续趋同题中的应有之义。要实现以上“两个转化”，涉及国际会计审计准则落地生根的问题。无论是哪个企业发生的业务，还是哪个地方发生的业务，按照国际会计准则来办，都应当得出同样的结论——这是国际组织对推进国际趋同目标的阐述。实现这一目标，何其不易。国际会计准则是用英语来写的，即使是英语国家（包括地区，下同），对同一个意思，也可能有不同的英语表达。对于不是以英语作为母语的国家，语言表达上的差异本身，更是实现以上目标的一大障碍。不同的国家，有不同的文化、法律、制度、习惯。会计的本质要求是实质重于形式。要把不同国家的文化、法律、制度、习惯背后的经济实质挖掘出来，找到文化、法律、制度、习惯背后的经济实质，是正确贯彻国际会计准则的前提条件。不同的国家，有不同的交易形式、交易类型、交易组合。国际会计准则是以发达市场体系的交易形式、交易类型、交易组合为背景写的。确切地说，主要是以英美国家为背景写的。同样是发达国家，交易形式、交易类型、交易组合也有不同；而在中国这样的发展中国家和新兴市场，交易形式、交易类型、交易组合的差异就更大了。找到不同交易形式、交易类型、交易组合中的经济实质，更是正确贯彻国际会计准则要求的前提条件。以上几段话，是针对会计准则而言的；其中的道理，对于审计准则，同样适用。所以，要实现前述的“两个转化”、落地生根的目标，就应当在吃透国际会计审计准则核心要求的基础上，在交易实质的把握上，下更大的功夫。把握交易实质，既应当是我们完善会计审计准则体系、实现全面持续趋同的目标应当重点关注的问题，也是包括注册会计师在内的千百万会计审计人员遵循会计审计准则、开展会计审计工作应当重点关注的领域。《计学撮要》的前言，把会计审计准则落地生根作为编书的目标之一，让我们看到了注册会计师们对会计审计准则国际趋同认识上的深化和作出的努力。三、关于会计师事务所的品牌建设品牌建设是注册会计师行业做强做大战略的新的任务。品牌不够多、品牌不够响，既是我国注册会计师行业发展的阶段性特征，也是注册会计师行业更好地服务于国家经济建设、服务于中国企业“走出去”的制约因素。品牌建设离不开推广、离不开宣传。有同志说，职业道德守则不允许会计师事务所做广告，所以品牌建设就没法搞。其实，品牌推广，并非做广告不可。即使是商品品牌的推广，也并非做广告一途。一个行业有一个行业的特点，也就有一个行业的品牌推广方式。会计师事务所是专业服务机构，专业服务机构的特点是什么呢，就是他的专业性。如果体现不出专业性，即使做广告，也不一定有人信。以我观察，公布研究成果、开展政策解读、发表专业意见、支持专业研讨，是专业服务机构进行品牌推广常用的方法。《计学撮要》是中瑞岳华的专业研究成果，不管作者自己怎么表达他们的工作意向，至少在我看来，这是进行专业品牌推广的有益尝试。最后，我要向出版《计学撮要》的立信会计出版社表示敬意。立信会计出版社建社70年，坚守潘序伦先生“毋忘立信，当必有成”的题训，弘扬诚信文化，培育会计学术，培养会计人才，一脉相承，与时俱进。祝愿会计学术出版与注册会计师行业携手并进，共同创造会计审计诚信事业新的辉煌。陈毓圭二○一一年八月二十一日