会计理论的功能

一、会计职能介绍《中华人民共和国会计法》对会计的基本职能表达为：会计核算与会计监督。会计核算职能就是依据国家规定的会计制度，使用专业的方法对大量的经济业务通过记录、计算、分类、整理、汇总，全面、完整、综合地反映经济活动的过程和结果，并为经济管理及其他相关者提供有用的信息。从会计的涵义我们知道，会计首先是一种经济计算，同时又是一个以提供财务信息为主的经济管理信息系统，会计工作的过程就是一个对经济业务进行核算的过程，所以会计工作就是具有核算功能的经济过程。会计监督职能主要是以国家的财经法规、政策、制度、纪律和会计信息为依据，对将进行和已经进行的经济活动进行合理合法的监督。会计监督按其经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。其监督按其与经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。其监督的内容主要包括：分析会计核算资料、检查遵纪守法情况、监督经济计划的执行、过程耗费的控制、评价活动成果、确定经营目标、调整计划等内容。通过会计监督能正确地处理好国家、企业和员工以及各方面经济关系人之间的利益，提高宏观经济效益和促使企业改善经济管理水平，最终提高企业的经济效益。二、会计工作的具体应用（一）会计在国民经济的发展中的作用国民经济的发展需要计算与计量，会计则采用专业方法，将各种物质量统一以价值量的形式予以科学的分类、汇总、计算并采用公认的方式为使用者提出报告。国民经济的发展总量、资源的消耗量、利用率以及其他各项经济指标的计算，都离不开会计人员在一线的辛勤工作。“经济越发展，会计越重要，”也早已为经济管理人士所认识。然而会计工作在许多单位都是作为辅助工作来看的，有些人认为“会计也就是记记帐，发发工资”，一些单位领导也认为“会计工作也不能为企业产生经济效益，只要能记帐就行了，算错了也没关系，反正肉烂在锅里”。笔者还听过这样一个故事：一个地方领导在汇报拥军工作时说，所有的军嫂都根据她们的专业特长对口安排了，实在是什么都不会的，就安排她们做会计。所有这些都反映了一小部分领导工作的人对会计工作的重视程度不够，因此会计在实际工作中的难度就可想而知了。《会计法》虽然将会计工作定为国民经济中不可忽视的一个神圣的工作，但真正能够认识到会计工作在经济管理中的重要地位，并使其充分发挥作用的单位或部门也不是很普遍的。（二）会计的管理监督职能会计核算和会计监督关系是十分密切的，两者也是相辅相成的，会计核算是会计监督的工作基础，而会计监督是会计核算的保证和目的。两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动，有效地控制经济过程，提高经济效益。如果没有可靠的、完整的会计核算资料，会计监督就没有客观依据。反之只有会计核算没有会计监督，会计核算也就没有意义。会计监督的必要性在理论上已为人们普遍接受。比如，是加强法治的需要，是加强企业管理的需要，是“反腐倡廉”的需要，是市场经济有序运行健康发展的需要，是提高经济效益的需要。然而，现实效果如何呢？笔者实难用恰当的语言做出准确的描述和概括，只能归纳为以下几个方面：（1）没有办法监督。社会风气不理想，会计根本无法守住自己的这片净土，在实际工作中来自各方面，特别是企业内部的压力，使得会计人员无法完全按照正常的程序进行会计监督，“领导会计，长官报表”的问题在许多单位都有不同程度地存在。（2）没有力量监督。关键时得不到领导全力支持，操作中得不到群众的广泛理解和积极配合，在会计业务的过程中不能完全依据国家的相关法律、制度进行有效的监督。许多单位的行政负责人大多是非经济管理专业出生，对会计工作、会计制度方面的知识甚少，许多不合规定或不合法的业务也强压财务人员去办理，出了问题也总是以自己不懂财务为借口，而把责任推给会计人员。（3）没有精力监督。会计工作辛苦繁杂，待遇不高，行使职能缺乏基本保障。于是，“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，成了我国会计监督职能作用状况比较准确和生动形象的描述。（4）没有能力监督：私有经济的企业主，以及产权分离后的公有经济的经营者，他们站在自己的立场上，为了自己的某些特定目的也不允许会计人员能真正行使监督的职权和发挥监督作用。《会计法》将会计监督这样一个神圣的工作职责赋予了会计人员，但会计监督长期以来却未能在会计工作实践中得到真正的落实，未能“安家落户”于会计工作实务之中。人们因此对此作了多方面的思考和分析，但未能形成共识，更没有做出令人满意的解释。会计理论界的一些人士也对会计到底有无监督职能产生了怀疑，也认为会计监督这一职能是不是财务会计本身固有的，而是财务会计信息的使用者在自身无法进行经济监督的情况下赋予会计人员的，这也是至今在理论界都没有解决的问题。由于这样的客观存在，使会计人员的一些职能得不到正常发挥，同时也影响了会计实践的发展。（三）会计在经济预测中的作用随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。一般认为，除了会计核算、监督两个基本职能之外，还有分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策等各种职能控制。随着管理对会计要求的提高，会计核算不仅仅包括对经济活动的事后核算，还应包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行经济预测，参与决策；而事中核算的主要形式则是在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使之按计划和预定的目标进行。国家历来对会计工作都相当重视，要求每一个作为企业家的厂长、经理，除懂得学好必须的经济理论外，还需要具备一些财务会计方面的知识，即：各项财务制度、经济法律、商品的流转、核算，通晓资金、费用、利润情况，企业计划，预算、统计知识。运用计划、统计的数据，分析内部、外部情况，进行组织指挥工作。因此，一个标准的企业家，既要具备生产知识，更应较多地懂得财务知识，有经济头脑，熟悉本企业的成本，资金利润等项经济指标，随时掌握产、供、销各个环节的活动，只有这样才能在经营工作中抓住主要矛盾，解决关键问题，开拓新路子，取得新成绩。特别是当前，企业“转型变型”的形势下，对经营知识的素养尤为重要。因此，会计人员除做好日常的业务工作外，还应担负着为经营者和管理者做好经济参谋的工作，让管理者和经营者能真正关心财务人员，支持会计工作，这样才能使会计工作真正发挥其应有的核算、管理及经济参谋的作用。

按照规范学说的观点,会计理论的功能不包括解释功能

关于对现实世界中会计现象的逻辑推论、概括和解释的系列。和其他科学理论一样，会计理论的目的可以概括为两个方面：（1）解释：是指会计理论应能够为观察到的会计实务提供理由。例如，会计理论应当解释，对于双倍余额递减法。（2）预测：是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象包括未来现金那些已经发生、但与其有关的系统性证据尚未从数据中搜集到的现象。例如，会计理论应减法折旧的公司的不同特征的种种假想，也就是说，它应能预测什么样的公司会采用直线法折旧，什么样的公司会采用双倍余额递减法折旧。这类预测可以通过采用两种不同折旧方法的公司的历史数据进行验证。供需关系及其影响会计理论也有其供应方与需求方，他们都对会计理论有重要影响。会计理论的需求方包括会计准则制定机构、企业、政府、投资者、债权人等，他们都有其自身利益，因而都会以各种各样的方式对会计理论施加影响。会计理论的供应方包括学术机构、大学教授、研究人员、会计准则制定机构等，他们也有其自身的利益，例如，大学教授可能希望通过会计理论的研究创立一个学派，独树一帜，也可能希望能够提职，或提高自己的声望，等等。供应方的自身关系导致不同会计理论的形成，避免了会计理论的单一化。各类会计理论可以按不同的标准进行分类。目前比较觉的分类是，按照会计理论研究的方法或 ，将领土理论分为规范性理论与实证性理论。规范性理论着眼于应该是什么，即提供处方，它以目标为起点，推演出应采取的措施或行为；实征性理论着眼于是什么，即进行验证或说明，它从假说出发，对其进行测试或验证。编辑本段会计理论的目的会计理论的目的可以概括为两个方面： （1）解释：是指会计理论应能够为观察到的会计实务提供理由。例如，会计理论应当解释，对于双倍余额递减法。 （2）预测：是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象包括未来现金那些已经发生、但与其有关的系统性证据尚未从数据中搜集到的现象。例如，会计理论应减法折旧的公司的不同特征的种种假想，也就是说，它应能预测什么样的公司会采用直线法折旧，什么样的公司会采用双倍余额递减法折旧。这类预测可以通过采用两种不同折旧方法的公司的历史数据进行验证。编辑本段会计理论的供需关系及其影响会计理论也有其供应方与需求方，他们都对会计理论有重要影响。会计理论的需求方包括会计准则制定机构、企业、政府、投资者、债权人等，他们都有其自身利益，因而都会以各种各样的方式对会计理论施加影响。会计理论的供应方包括学术机构、大学教授、研究人员、会计准则制定机构等，他们也有其自身的利益，例如，大学教授可能希望通过会计理论的研究创立一个学派，独树一帜，也可能希望能够提职，或提高自己的声望，等等。供应方的自身关系导致不同会计理论的形成，避免了会计理论的单一化。编辑本段会计理论的分类各类会计理论可以按不同的标准进行分类。目前比较觉的分类是，按照会计理论研究的方法或 ，将领土理论分为规范性理论与实证性理论。规范性理论着眼于应该是什么，即提供处方，它以目标为起点，推演出应采取的措施或行为；实征性理论着眼于是什么，即进行验证或说明，它从假说出发，对其进行测试或验证。会计应用理论包括哪些主要内容？目前有以下几种观点： 1.认为会计应用理论包括会计准则理论和会计行为理论两个方面。“前者是对会计技术方法的规范，后者是对‘会计人’的规范。”“会计准则理论至少应该包括：什么是会计准则、会计准则的功能如何、会计准则由谁及如何制订、会计准则应该包括哪些内容，等等。”会计行为理论“可具体化为四个部分：会计行为是怎样形成的、会计行为的主体是谁、会计行为的目标是什么，以及会计行为如何优化。”（吴水澎，1998）这一观点提出了对“会计人”的研究，很有启发意义。但是，我们认为，用会计准则理论来概括所有会计技术规范理论，并不合适。对于会计实务中的某些具体操作理论，如会计管理理论、企业会计制度设计等，也应属于会计应用理论。 2.认为会计应用理论是一套以会计准则为中心的理论，其内容包括会计准则发展理论、会计准则结构内容理论和会计准则实现理论。其中： （1）会计准则发展理论主要研究制定的动因、模式、目标、方法与价值取向原则；会计准则的历史演进；世界各国会计准则的发展轨迹与环境的关系等内容。 （2）会计准则结构是指“各条目之间的相互关系”，会计准则内容是指会计准则具体“包括的条目”。 （3）会计准则实现理论主要探究“会计的具体实现形式。它包括会计制度理论和注册会计师理论等内容。”会计制度理论是会计准则的具体化和制度化，主要研究如何根据会计准则的要求，结合企业的具体实际，制定出适合企业经营及业务特点的会计制度，以规范会计实务。另外，会计制度理论还包括会计程序和会计方法理论。其中，会计方法理论是会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法的理论依据或基本原理。（陈汉文，1996）这种观点将会计应用理论界定为以会计准则为中心的理论，虽然有利于强调会计准则在会计应用理论中的重要性，但显然很不全面。例如会计实践中的一些具体管理方法，虽与会计准则无关，但仍属于会计应用理论。会计行为的一些方法和理论也应属于会计应用理论。 3.认为会计应用理论分为会计规范理论和会计实务理论两部分。其中，会计规范理论包括会计法规理论、会计准则理论、会计制度理论、会计道德理论；会计实务理论包括会计工作组织理论、会计程序方法理论、具体会计应用理论。（劳秦汉，2000）但是，“会计规范是一个有争议的术语，……它几乎可以包括一切对会计运行具有影响的要求。”（刘峰，1996）会计规范既可以包括对技术的规范，也可以包括对人的规范，甚至包括其他规范。显然，会计规范理论这一概念过于宽泛，而科学性欠缺。并且，从该观点所反映的内容来看，也不全面，没有包括会计教育、会计文化等“以人为本”的会计理论。 我们认为，会计实践活动是主体和客体的统一，因而直接指导会计实践活动的应用理论也可以分为两部分，一是研究技术（客体）的理论，一是研究人（主体）的理论。而在实际工作中，直接指导会计实务的技术可以是会计准则等，也可以是其他操作性的方法或理论（如会计制度设计理论、会计具体核算方法等），相应地，研究技术的理论又可以分成研究技术规范的理论和研究实务操作的理论。因此，我们将会计应用理论体系分为三个部分：会计技术规范理论、会计实务操作理论和会计行为主体理论。 三者的内容分别界定为： （1）会计技术规范理论。主要研究会计技术规范制定的有关理论问题，直接指导会计技术规范的制定。目前，世界通行的会计规范形式是会计准则。因此，会计准则理论是会计技术规范理论中最重要的研究内容，主要研究会计准则的制定目标、制定原则、制定基础（导向）、制定模式等内容。 （2）会计实务操作理论。主要说明如何从事会计工作，直接指导会计实务。会计实务操作理论是会计基础理论和会计概念结构的具体化，内容相当广泛。不仅包括会计核算实务理论，还包括会计监督实务理论和会计管理实务理论；不仅包括凭证、账簿、报表等会计核算程序，也包括具体的会计处理方法，如存货计价的先进先出法、长期股权投资的成本法与权益法等等。 （3）会计行为主体理论。以会计行为主体（会计人员和会计组织）作为研究对象，主要研究如何优化会计行为主体，从而提高会计实践活动的效率和质量。内容包括：会计教育、会计职业道德、会计心理、会计公共关系、会计人才市场、会计工作组织、会计文化等问题。 会计技术规范理论、会计实务操作理论、会计行为主体理论共同构成完整的会计应用理论体系。三、关于我国会计应用理论研究的思考 会计理论脱离会计实践，一直是我国会计研究中存在的一大问题。在会计应用理论研究方面，尤为突出。主要表现在： （1）部分应用理论研究滞后。随着我国社会主义市场经济的不断发展和中国加入WTO，许多新的经济领域和经济问题不断出现，如衍生金融工具、股票期权、网络经济和各种复杂的资产重组业务等，都需要相应的会计理论为指导，而我国相应的应用理论研究却未能及时跟上，既导致了会计准则制定的“滞后”，也导致了实务中的“混乱”。 （2）部分应用理论过于超前。在介绍先进国家的应用理论（特别是在管理会计的应用理论）时，许多同志往往无视中国国情，将西方会计理论与方法不加分析地“全盘移入”。有些甚至在国外就被认为脱离了实践，更不说在我国的运用了。这必然造成许多研究成果只能是“理论探讨”，而不具备任何“应用价值”。 我们认为，为了加强和改进我国会计应用理论研究，一是必须充分认识会计应用理论对会计实务的指导作用；二是要尽早构建会计应用理论体系的基本框架，以指导会计应用理论的研究；三是应结合中国国情，“从实际出发”研究解决我国经济发展中产生的会计问题，从而避免理论研究与实践工作的脱节。

会计理论的目的可以概括为两个方面：（1）解释：是指会计理论应能够为观察到的会计实务提供理由。例如，会计理论应当解释，对于双倍余额递减法。（2）预测：是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象包括未来现金那些已经发生、但与其有关的系统性证据尚未从数据中搜集到的现象，例如，会计理论应减法折旧的公司的不同特征的种种假想，也就是说，它应能预测什么样的公司会采用直线法折旧，什么样的公司会采用双倍余额递减法折旧。这类预测可以通过采用两种不同折旧方法的公司的历史数据进行验证。