注册会计师增值税讲义

题目里的内容对应以下两种会计处理：第一种：发自产产品作为员工福利的会计核算：要按销项税额计算增值税。应反映销项税额=20*（1+10%）*17%=3.74万元 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用’’、“管理费用’’等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利’’科目。企业以其自产产品实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入"、“应交税费——应交增值税(销售税额)’’科目；同时还应结转产品的成本，借记“主营业务成本"科目，贷记“库存商品’’科目。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本"、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬…非货币性福利”科目；同时。借记“应付职工薪酬一非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。 难以认定受益对象的非货币性福利．直接计入当期损益和应付职工薪酬。 [例4—55]甲公司(一般纳税人)为～一家空调生产企业．2008年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工，每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4 200元，增值税率为17％。甲公司的会计处理如下： (1)公司决定发放非货币性福利时 计人生产成本的职工薪酬金额=1 50×5 800×(1 + 17％)=1 017 900(元) 计入制造费用的职工薪酬金额=20×5 800×(1+17％)= 135 720(元) 计入管理费用的职工薪酬金额=30 X 5 800 X(1 +17％)= 203 580(元) 借：生产成本 1 017 900 制造费用 135 720 管理费用 203 5 80 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1 357 200 (2)实际发放非货币性福利时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 357 200 贷：主营业务收入 1 160 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 197 200 借：主营业务成本840 000 贷：库存商品840 000第二种：增值税不予抵扣项目的会计处理：要转出或不计算进项税额。应作进项税转出=25*17%=4.25万元不予抵扣项目的会计处理 增值税暂行条例及其实施细则规定，企业用于非增值税应税 项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的 在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。 会计实务中，对于这些按规定不予抵扣的进项税额，应根据购 人时能否直接确认，分别进行会计处理： 一是购人货物时能直接确认其进项税额不能抵扣的，如购进 货物直接用于免征增值税项目，或者直接用于非增值税应税项目， 或者直接用于集体福利或个人消费的，会计核算时，其增值税专用 发票上注明的增值税额，应直接计入购人货物或接受劳务的成本。 [例4-67]某制药公司为增值税一般纳税企业，现购人原材 料一批，增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税额为 68 000元，款项已用银行存款支付，该批原材料用于避孕药品和用 具的生产。 根据增值税暂行条例规定，避孕药品和用具属于免征增值税 项目，因此，该制药公司购人该批原材料时应作如下会计分录： 借：原材料468 000 贷：银行存款468 000 二是购人货物时不能直接确认其进项税额能否抵扣的，会计 核算时，先按一般购进货物进行会计处理。如果这部分购人货物 以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目或者购进货物及在产 品、产成品发生非正常损失，应将其原已记人进项税额的金额转 出，通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户转入有 关的“生产成本"、“应付职工薪酬"、“待处理财产损溢"等账户。 [例4-68]某公司为增值税一般纳税企业，购人原材料一批， 增值税专用发票上注明的价款1 500 000元，增值税额255 000元， 材料已验收入库，款项已支付。后来，因生产需要，公司将该批原 材料的3O％用于免征增值税产品的生产。有关账务处理如下： 购人原材料时，应作如下会计分录： 借：原材料 1 500 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 255 000 贷：银行存款 1 755 000 免征增值税产品的生产领用原材料时，应作如下会计分录： 借：生产成本 526 500 贷：原材料450 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 76 500 [例4-69]某公司为增值税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存原材料一批，其实际成本为70 000元，相关的增值税进项税额为11 900元。应作如下会计分录： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢81 900 贷：原材料 70 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 11 900

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