新会计要素

会计要素是会计对象的构成要素，即从会计的角度对经济业务进行具体化分类。企业会计准则对企业会计要素分为六类，是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

1.会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类.是会计核算对象的具休化。我们从前面知道会计对象是资金运动.这 是从宏观上来讲。在会计上为了具体反映这种运动就产生了会计要素这一概念。理解和把握会计要素是我们认识 一个国家会计实务的一个很重要的切人点。我国《企业会计准则》把会计要素界定为6个.即反映企业财务状况的 要素:资产、负债、所有者权益，反映企业经营成果的要素:收人、费用、利润。(1)资产资产是指由过去的交易或事项所引起的.企业拥有或者控刹的。能带来未来经济利益的经济资林。它包括各种 财产、俊权和其他权利。资产具有以下基本特征:1、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。2、资产是为企业所拥有的.或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。3、资产是由过去的交易或事项形成的。资产的分类:资产按其流动性不同，分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产。(2)负债负债是指由过去的交易或事项所引起的企业的现有义务。这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务时加 以清偿.从而引起未来经济利益流出。负债具有以下裁本特征:1、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。2、负债是由过去的交易或事项形成的。负债的分类:负债按其流动性的不同。分为流动负债和长期负债。(3)所有者权益所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。这里净资产是指资产减去负彼。所有者权益的特征:所有 者权益由资产减负债的余倾确定，其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益的多少等影响。所有者权益具有以下特征:1、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的分类:所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。(4)收入收人是指企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常经背活动中所形成的经济利益的总流人。 收人具体表现为资产的增加或负债的减少。(5)费用费用是指企业在生产和销售商品，提供劳务等日常经营活动中所产生的各项耗费。

对新会计准则下会计要素设置的几点思考

【摘要】我国新会计准则下会计要素设置的不足主要有：会计要素设置冗余和缺失并存，会计要素和会计等式之间存在矛盾，会计要素和会计科目设置不统一。这表明我国会计要素设置仍缺乏科学性和合理性，需要进一步修改和完善。

【关键词】会计要素;会计等式;会计科目

2006年财政部颁布的新会计准则对我国六大会计要素的具体概念进行了修正，并引入“利得”和“损失”两个概念，这是向国际会计准则接轨迈出的一大步。但是，在会计要素的设置上，仍存在不妥之处，使得我国会计要素设置的科学性和合理性美中不足。

一、会计要素设置冗余和缺失并存

会计作为国际通用的商业语言，其核算对象是某特定主体的资金运动。资金作为企业成长的源泉，其运动多种多样。因此，有必要对其进行分类，会计要素就是对特定会计主体资金运动的基本分类。我国会计要素可以分为相对静态的会计要素(资产、负债和所有者权益)和相对动态的会计要素(收入、费用和利润)。如图 1所示：

会计要素是会计核算对象的基本分类，每一个要素都具有会计上特定的涵义和特征。在制定会计要素时，必须考虑资金运动的全面特征，不能有重复和遗漏。但是，通过图1分析得出，我国现行会计要素的设置上却存在冗余和缺失并存的现象。

(一)静态会计要素设置基本合理，具体内容存在瑕疵资产代表资金的占用形态，负债和所有者权益代表资金的两个来源，囊括了资金在相对静止的状态下的各个方面，没有遗漏和重复。但是，所有者权益要素内部项目的设置不尽合理。一般来说，所有者权益代表企业自有资金在企业资产中所占的份额，即企业资产有多少是由所有者自筹资金取得的。新会计准则规定，所有者权益有三个来源，一是资本投入，包括资本(股本)溢价;二是企业每年获得的利润留存下来的部分，包括提取的“盈余公积”和尚未分配完毕的“未分配利润”;三是直接计人所有者权益的利得和损失，这个设置使得“利得和损失”地位较为尴尬。因为利得和损失，是个相对动态的会计要素概念，而不应该将其混为相对静态的要素范畴。

(二)动态会计要素设置中存在冗余和缺失

1.利润要素设置冗余动态会计要素应该反映在相对运动的状态下资金运动的全貌。资金的相对运动即为企业经济利益的流动情况，资金(经济利益)要么流人企业，要么流出企业，因此，动态要素应该反映经济利益流入或流出企业的情况。因此，对于利润要素，只是收益和费用之差，在利润表上也仅仅表现为众多项目加减后的结果，本身并没有更多的独立的会计涵义，收益和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，所以利润单列为要素显得有些冗余。

2.“非日常损益”要素设置缺失同时，因为现代企业的多样化经营，使得取得的经济利益也趋于多样化。但总体有两大类，日常活动和非日常活动经济利益的流入和流出。但新会计准则明确规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的流入。”“费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。”

二者均强调“口常活动”产生的经济利益的流入和流出。这样就使得我国会计要素之中缺少了关于“非日常活动”产生的经济利益流动的核算。所以，要素涵盖的“资金运动”方式不全面，会计要素有缺失。

3.利得和损失的地位尴尬新会计准则把“利得”和“损失”概括为“非日常活动”的经济利益的流动，尽管没有单列为会计要素，但却“私下”将其纳入了会计核算。同时，对“利得”和“损失”按照能否直接影响所有者权益分为两大类，一类为直接计入所有者权益的利得和损失，表现为直接计入“资本公积—— 其他资本公积”的利得和损失，这一类既然直接计入所有者权益，则应该属于所有者权益要素，属于相对静态的会计要素的范畴;而另一类以“营业外收支”的方式计入当期损益，属于相对动态的会计要素的范畴。新会计准则正式引入“利得”和“损失”两个概念，却把它们划分到两个不同的要素范畴，使得科学地给“利得” 和“损失”定性工作很难进行。同时，利得和损失不包括在任何要素之中，却纳人了会计核算，这也使得其地位相对尴尬。

二、会计要素与会计等式相矛盾

企业的资金运动是一个有机的整体，会计要素既然是对资金运动全貌的基本分类，那么各会计要素之间就存在密切的关系，这些关系如果用数学公式的形式表述出来，即为会计等式。由于会计要素设置存在的缺陷，使得其与会计等式的关系也产生了矛盾。

(一)静态的会计等式仍然合理分析图1可以得出，资产是企业资金的占用形态，负债和所有者权益是企业资金的来源，因此，资产与负债和所有者权益之和是同一事物的两个侧面，其应该是相等的。所以，他们之间的关系可以表述为：资产：负债+所有者权益

(二)动态会计等式有待商榷利润是企业一定时期的经营成果，如果把利润仅仅理解狭义的经营成果，那么“利润=收入一费用”这个等式也是成立的。但是，如果把利润理解成总利润，那么，收入和费用仅反映“日常活动”的经济利益流动就不能全面地反映利润。这时候，等式应该表述成“利润=收入一费用+利得一损失”(其中，利得和损失仅指直接计入当期损益的利得和损失)。

三、会计要素和会计科目不统一

会计要素是对资金运动的基本分类，而会计科目是对会计要素的进一步分类。因此，二者之间也应该具有统一性和一致性。目前，国内会计学者对会计科目的分类方法普遍使用的有两种：一是按经济性质将全部会计科目划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类，并且这一分类在目前的会计教科书中被普遍采用;二是按用途结构将全部会计科目划分为盘存类、结算类、权益类、收入类、费用类、跨期摊配类、财务成果类和调整类八大类。毫无疑问，第一种分类应该是最基本分类，这一基本分类在所有分类中应该起到统驭其它分类的作用。会计要素和会计科目基本分类的关系如表1所示：

会计要素 是会计对象的具体构成因素，是对会计对象所作的最基本分类，是构成会计报表的基本因素。会计要素包括资产 、负债、所有者权益、收入、费用和利润

资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润