应收账款会计准则

新准则下，应收账款属于金融资产，因而，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。所有企业应收款项的坏账准备也应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的要求进行计提。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南对应收账款计提坏账准备进行了如下规定：对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。从目前已经披露完毕的上市公司2007年半年报来看，有很多上市公司仍然对所有的应收账款按照账龄分析法进行计提，即不区分单项应收账款的金额是否重大。这种处理不符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的规定。企业应该在计提应收账款的坏账准备时，应区分单项金额重大与非重大。单项金额重大的应收账款应该按照未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提；单项金额非重大和的应收账款可以按照原来的账龄分析法计提。

二、坏账准备的主要账务处理 （一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。 （三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备

计提时借：资产减值损失 贷：坏账准备核销时：借：坏账准备 贷：应收账款核销后收回：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款

新准则下，应收账款属于金融资产。因而，所有的应收账款都应按照《会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。所有应收款项的坏账准备也应遵循《会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的要求进行计提。应收账款是指因销售商品、.提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映预收的账款。应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金-（或＋）“坏账准备”科目的借贷方（或借方）余额计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

应收账款是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 核算应收账款时，必须确定其入账价值，及时反映应收账款的形成、收回情况，合理地确认、计量坏账损失情况。一、应收账款的核算 (一)应收账款的入账价值 应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的人账价值时，应当考虑有关的折扣因素。 1．商业折扣。或称“数量折扣”，即数量折扣，是企业根据市场供需情况，或钳对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客)，在商品标价上给予的扣除，是企业最常用的促销手段。商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上加以反映，故商业折扣对应收账款的人账价值没有影响，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价(成交价即发票价)确认。由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业只需按扣除商业折扣后的发票价确认销售收入和应收账款。 发票价格(实际成交价)=价目表价格一商业折扣 2．现金折扣。它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限，，来表示。例如，“2／10，1／20，N／30”，其含义是：买方在10天以内付款，销售企业将按商品售价的2％给其折扣；买方在10天以后，20天以内付款，将按售价的1％给其折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，客户如果在20天以后，30天以内付款，将不能享受现金折扣。 现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时问而异，其应收账款价值的确定有两种方法可供选择，即总价法和净价法。根据我国《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。例如，期末结账时，有些应收账款还没有超过折扣期限，销售企业无法知道客户是否会享受现金折扣。如果有一部分客户享受现金折扣(即客户实际按扣除折扣后的净价付款)，企业的应收账款和销售收入就会因为入账时按总价确认而虚增。 2．账龄分析法。这种方法是根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备。 3．销货百分比法。这种方法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。 根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 企业无论采用哪种方法提取坏账准备，当期应提取的坏账准备应按以下公式计算： 当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额一(或+)本账户的贷方余额(或借方余额) 当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，应将本账户的余额全部冲回。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，，应及时入账。 (二)坏账损失的会计处理 提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 借：银行存款 l22 000 贷：应收账款——乙公司 122 000