angeldevil82
在我国目前的证券市场上，不少的上市公司为了保住“壳资源”或达到配股、增发股票等某些目的，往往利用调整会计政策、关联方交易、资产置换等手段进行资产的账面重组，以达到粉饰业绩的目的，这给证券市场的规范发展带来负面影响。上市公司为了达到各自不同的目的，通过变通会计核算方法调节利润的现象经常发生，归纳起来，他们常常利用以下手段达到操纵利润的目的： 一、利用不当的会计政策和会计估计操纵利润 管理部门常常通过选用不恰当的会计政策和会计估计等方法操纵利润。由于对同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，而我国具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此，很多上市公司利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润、粉饰经营业绩。从实践看，上市公司经常使用以下几种方法： （一）选用不当的借款费用核算方法 根据我国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，在这些长期资产投入使用后，应直接计入当期损益。然而，在实际工作中，不少上市公司通过滥用借款费用的会计处理以调节利润。如渝钛白在1997年将钛白粉工程建设期间的借款和应付债券利息8604万元资本划为在建工程，但实际上这一钛白粉工程早在1995年已经开始试产，于1996年已生产出合格的产品。 （二）选用不当的股权投资核算方法 我国的企业会计准则已对长期投资的核算做了详细规定，当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法。反之，则采用成本法。但是很多公司却在这两种方法上做起了文章。当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算。当被投资公司亏损时，该用权益法的又改成成本法核算。 （三）选用不当的合并政策 同长期股权核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。例如，南洋实业在1996年将其控股子公司南洋期货有限公司的会计报表纳入了其合并范围，但在1997年又将其排除在外，该子公司1996年已亏损700万元，1997年亏损多少，由于未纳入合并范围，我们不得而知。 （四）选用不当的折旧方法 折旧方法也是上市公司最常使用的一种操纵利润的办法。延长折旧年限、由加速折旧法改为直线法、甚至不提折旧等情况在实际操作中屡见不鲜。例如，ST湘中意在1995年的财务报表中将固定资产的折旧方法由加速折旧法改为直线法，“帮助”公司增加了996万元的利润，由亏损变为盈利。 （五）选用不当的收入、费用确认方法 提前或推迟确认收入或费用也是上市公司普遍采用一种操纵利润的方法。例如，国嘉实业在1997年12月5日与美国公司同意以12000万元的价格购买国嘉实业开发出的软件，合同约定的交货时间为1998年的6月和9月，1998年2月质量鉴定后予以验收。但国嘉实业在1997年12月25日与一家外贸公司签订协议，以9600万元的价格“卖断”软件，据此确认了5100万元的利润。显然，国嘉实业在尚未提供商品时就确认收入是不符合准则规定的。 二、通过关联方交易进行利润操纵 （一）利用关联方代购代销业务的关联交易，采用压低采购成本，抬高销售毛利，持续地向上市公司输送利润 例如：ST本钢板材2002年报显示，主业收入和净利润分别大幅增长47.83%和40.05%，分析表明，ST本钢板材与大股东本钢集团之间发生的采购金额为54.07亿元，占采购总额的87.63%，其营业成本比率比上年同期下降3.13%，董事会公告称，主要原因是原料采购成本的下降，由此增加利润1.68亿元。众所周知，在当时全行业原材料价格以上涨为背景，其公告明显缺乏说服力，发生销售额34亿元，占销售总额54.84%，分析表明，关联交易毛利率10.65%，非关联交易毛利率7.96%，两者相差2.69%，由此增加利润9146万元，通过显失公允的关联交易，目的是持续地向其输送利润。 （二）关联交易的非货币性交易的货币化可以规避非货币性交易准则约束，上市公司因此在此类关联交易中又想方设法将非货币性交易货币化，达到操纵利润的目的 1.上市公司利用关联方关系，采用资产置换方式先用价值较低的资产先从关联方换入价值较高的资产，按非货币性交易准则规定，置入的价值较高的资产便以换出资产的较低账面价值入账，然后再以正常的市场价格将其售出，从而获得收益。或者关联方以较低的作价将资产赠与上市公司，上市公司再将受赠资产以高价售出，获得收益。例如：ST康赛的关联方珠海天华集团控股有限公司、天华电气有限公司分别将所持有的天华功率元器件有限公司38.5%、51.5%的股权，无偿捐赠给ST康赛，这一捐赠行为虽然计入资本公积金，但不能确认为收益，可是ST康赛在此后不久出售天华功率元器件有限公司的部分资产，却为公司带来近570万元的收益。 2.采取交易分拆的手法，将实质上的一笔非货币性交易转换成两笔或两笔以上的货币性交易，将原先可以一步完成的资产置换业务，转变成购入资产与售出资产两笔货币性交易来完成，从而不受非货币性交易准则的制约。或者将交易中支付货币性资产占换入资产公允价值的比重提高为25%以上，这样一来就将非货币性交易转化为货币性交易，避开非货币性交易准则的制约，从而操纵利润。 （三）关联交易非关联化避开暂行规定的约束，达到操纵利润目的 1.关联方通过出让股权或中止受让相关股份，降低股权持有比例20%以下，从而从名义上解除关联方关系，相应关联交易非关联化。例如：天津磁卡股份公司原持有天津环球公司94%的股权，2001年中期天津磁卡将环球公司持股比例降低至47%.中期前，天津磁卡2001年与天津环球公司签订购销合同，将价值2.15亿元产品销售给后者，产品销售毛利达1.31亿元，占天津磁卡股份公司2001年度合并主营业务利润的54.6%.上述销售中期前已经完成，2001年末天津磁卡公司再次转让股份，不再持有天津环球公司的股权。由于上述两次股权的转让，将关联方转为非关联方，发生的巨额销售也就不必因合并报表而抵销，同样也不会受到暂行规定约束，销售毛利超过20%的部分，也不必计入“资本公积———关联方交易差价”，从而增加了当期收益。 2.采用关联方———非关联方———关联方的交易手法，将资产高价出售给非关联方，将一笔关联交易变成两笔非关联交易，关联方则通过其他途径用以弥补非关联方的损失。或者选择适当时机，再以同样的高价从非关联方赎回资产，这两笔交易就成为了非关联交易，上市公司就可以避开暂行规定的约束，确认高价出售资产带来的交易价差，记入当期损益。例如：ST亿安科技股份公司，于2002年11月初发布公告称，将其一家已资不抵债的控股子公司42.19%的股权，以5200万元的高价出售给另一家非关联公司。由于是非关联交易，ST亿安科技股份公司轻而易举地获得总计约5200万元的非经营性收益。可谓是“取之有道”。 3.利用潜在的关联方来为公司“输血”，在正式入主上市公司前，按非公允价格交易，在交易事项完成后，通过多重参股间接控制上市公司，才正式入主上市公司成为关联方。因为当时交易时还不具有法律意义上的关联方，这样一来就可以名正言顺地绕过对于关联方交易的监管，业绩因而提高。 三、利用地方政府的保护支持政策来操纵利润 许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格，通过税收优惠、地方财政补贴、减免利息、给予资产价值方面的优惠政策等方式来补贴和帮助企业，一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。例如，1997年新疆乌鲁木齐市财政局经人民政府同意，以现金的方式给予上市公司新疆友好1550万元的财政补贴，该项补贴收入占新疆友好税前利润的48.05%.在这种“帮助”下，新疆友好才以1995—1997年3年净资产收益率分别为10.21%、10.03%和10.47%的业绩顺利实现了1998年的配股。 四、通过其他手段操纵利润 通过调整以前年度损益、对外负债的不当计算以及对往来科目如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款挂账等形式来虚增利润。企业将应记入当期收入的款项，通过延缓开发票或不开发票的手段，记入应付款项核算，从而达到减少利润的目的。
大乱乱小乱乱
一、 伪造、篡改、不如实填写原始凭证二、 白条顶库三、 取得虚假发票四、自制假单据、虚开发票五、用假发票开具真实业务六、账证不符七、记账凭证上账户对应关系不正常八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证九、假账真做十、真账假做
西城桃乐蒂1126
手段之一：虚构业务事项，虚增收入规模个别企业为了完成下达的收入考核指标，采取售后退货不冲减收入的方式虚构销售业务、虚增营业收入，甚至采取先出售再回购的方式，达到买卖双方均虚增营业收入、虚增营业成本。如某上市公司为避免被标注ST，年末虚构向主要销售方的销售业务，并于次年3月份进行售后退货账务处理。某国有企业向另一国有企业销售一宗商品，确认收入后再从购货方以相同销售价格购入同宗商品，确认为营业成本。实际上，“销售”的商品均未出库，买卖双方也未支付交易对价，所谓的“销售”行为仅仅是几张合同和几笔账务记录。近期，财政部发布的会计信息质量检查公告第二十六号中对焦作煤业（集团）有限责任公司将关联方之间的购销业务，以与非关联第三方的名义核算，虚增收入成本6.6亿元以及中国华电集团公司湖北发电有限公司合并报表内部抵销不充分，多计收入、成本1.04亿元的违规问题进行了披露。企业上述做法均是通过虚构业务事项，进而实现虚增收入的不同形式表现。手段之二：利用补助补贴，虚增利润规模某些企业为了完成上级公司下达的收入、利润刚性增长指标，不得不采取非常规手段迎合考核要求完成绩效任务。这些非常规手段中，收到各类补助和补贴资金对形成利润增长的影响最为直接。对企业而言，一种方式是将以前年度形成的利润结余以补助的名义在考核年度结转为当期利润；另一种方式是争取政府补贴资金，一次性或分期结转为当期利润。如某电信公司将前期改制过程中留存的利润以政府补助名义在考核期结转，仅此一项就实现当年利润增长4000万元。据2013年中报披露，66家上市公司截止8月2日收到政府补贴项目资金共计15亿元，这部分资金不论在2013年全额计入利润或者按项目受益期分摊计入利润，都将对资本市场造成重大影响。手段之三：操纵合并范围，虚增企业规模企业一般通过组织生产和销售，取得合法收入，并将资金用于提高生产能力，进而形成资产积累和规模提升，实现企业由小到大、由弱变强。但一些企业采取对外投资的方式，取得对其他企业的控制权，扩大合并报表编制范围，实现企业各项指标快速增长、企业规模快速扩张。
美罗Tutu
虚假会计凭证有如下几种形式：一、 伪造、篡改、不如实填写原始凭证 指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。二、 白条顶库所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。三、 取得虚假发票这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。四、自制假单据、虚开发票虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。五、用假发票开具真实业务。一个单位的假单据有时并不全是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的小金库来源，以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。如现在的一些职称、执业资格考试，有些主办单位就在报名、售书上大做文章，考务费、报名费开国家统一的行政事业专用收费收据，而教账、涂卡则开自制收据(白条)，以用来搞创收，偷逃税款。五、证证不符所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。六、账证不符在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。七、记账凭证上账户对应关系不正常单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种虚盈实亏的表现繁华景象。九、假账真做无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如，某企业为了骗取百强企业称号，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的销售收入登记入账，借以虚增利润。十、真账假做故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。
吃货如影随形
1.会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺 诈行为。它与会计错误有相近或相同的形式，但本质却完全不一样。舞弊是不可告人的，不敢公之于众，往往伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚构事实或隐蔽真相等手法将水搅浑，让人难以发现。2.目前会计舞弊的常见手段应是伪造、变造记录或凭证。侵占资产。隐瞒或删除交易或事项。记录虚假的交易或事项。 蓄意使用不当的会计政策。利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款；经费报销核算人员利用企业报销审批制度不严密，而将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销人账，即平常所指的虚报冒领、私物公报。拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊。如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入账,支出人员串通出纳将支出多入账予以私分等. 隐匿或套改凭证。如发票造假、伪造单据，“阴阳发票”，“大头小尾发票,虚开和伪造增值税专用发票等。虚构业务。如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊。如为了调节利润，而多摊、少摊或多提、少提“长期待摊费用”，“预提费用”等账户；为隐瞒销售收入而将“预收账款”长期挂账不予转销；为套取现金而利用应收应付等往来科目来回倒账。恶意使用会计制度准则中不完善的、有漏洞的地方，以达到其不良目的。利用计算机舞弊。盗用企业计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序，扰乱计算机程序，使其达到不法目的。会计错误也会演变为会计舞弊。例如经营核算人员对费用报销业务多记借贷双方会计科目金额的差错，就容易使出纳入员侵吞公款而得逞。3.舞弊行为发生后，会造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符，必然使内部经营管理以及外部信息使用者的经济利益造成巨大危害，进而影响整个社会资源的有效配置。4.我们应防微杜渐不能放过任何蛛丝马迹,及时发现错弊。最好的防范措施就是要进行查账。查账是依据国家的法律、法规、规定、制度、办法，揭露经济违法违规现象，打击经济犯罪，实施经济监督，以维护正当的经济关系和有序的经济运作，促进国民经济持续、健康地发展。现代查账，已成为通过经济监督，对国民经济进行微观管理、宏观调控，打击经济犯罪的重要手段。
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