会计不能抵扣情况

近日，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”)发布，细化增值税改革具体政策措施。其中，最暖心的亮点之一就是允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，即加计抵减政策。但是，你知道其中的十个细节吗?下面就让我们一起学习一下吧。一要注意政策执行期间是2019年4月1日至2021年12月31日二要注意确认条件生产、生活性服务纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(简称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人三要区分不同设立时间2019年3月31日前设立的纳税人 自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的 按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的 自2019年4月1日起适用加计抵减政策 2019年4月1日后设立的纳税人 自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的 自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策 四是确认的连续性 确定适用加计抵减政策后当年内不再调整，以后年度是否适用根据上年度销售额计算确定五是准确计算加计抵减的基数按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额不得从销项税额中抵扣的进项税额部分不能作为计提的基数已计提加计抵减额的进项税额按规定作进项税额转出的应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额六要区分三种情况抵减抵减前的应纳税额等于零的抵减前的应纳税额大于零且大于当期可抵减加计抵减额的抵减前的应纳税额大于零且小于或等于当期可抵减加计抵减额的七要记住一个例外出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额需要按政策规定予以剔除八是单独核算加计抵减纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况九是首次需填表声明在年度首次确认适用加计抵减政策时需提交《适用加计抵减政策的声明》同时兼营四项服务的应按照四项服务中收入占比最高的业务在表中勾选确定所属行业十是有始有终加计抵减政策到期后纳税人不再计提加计抵减额结余的加计抵减额停止抵减

一般不能抵扣的,当月需要做进项转出的;相关分录如下:借:库存商品，贷:应交税费-应交增值税(进项税转出)。根据相关规定:当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目；而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时；其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。在会计处理中记入"进项税额转出"。

1、企业购进货物或发生费用支出时，其进项税额不能抵扣的会计分录为：借：原材料（根据发生的业务计入对应科目）贷：银行存款2、若企业已抵扣进项税额后，需做进项税转出的会计分录为：借：原材料（根据发生的业务计入对应科目）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）企业进项税额不能抵扣，则企业购进货物或发生费用时应使用价税合计金额计入相关科目。根据税法有关规定，进项税额不得从销项税额中抵扣的情形如下：1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；2、非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；4、国务院规定的其他项目。

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。比如企业购进桔子，不是用于销售是用来分发给企业员工的。或者私人老板，买来用于个人消耗的汽车，家里的用水电。买东西作为礼品送给朋友等等。(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。如仓库倒塌毁损库存商品。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。如仓库倒了损失库存商品，其生产这些产品时所耗用原材料的进项。(4)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇;(5)上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。以上这些是根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定。

不准抵扣的进项税额，依据增值税暂行条例以及全面营业税改增值税试点实施办法的规定，具体是：

1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（混用固定资产可抵扣进项税额）

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

3、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

4、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

6、小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法。

政策依据一：修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

政策依据二：《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：附件1《营业税改征增值税试点实施办法》：

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

增值税专用发票是个好东西，财税人员都很喜欢它，为什么在企业中拿来增值税专用发票的员工总是会收到财务美女们的赞许微笑，为什么拿来增值税普通发票的员工往往得到的是重开的“惩罚”呢？当然是因为增值税专用发票可以给公司省钱啦，省钱了老板开心，大家就都能开心啦。但是各位财务的帅哥美女们，请注意！有些增值税专用发票是不能抵扣的，所以如果有员工拿来这种发票你也不能抵扣哦。

一、不合规的增值税专用发票

其实这一点相信我不说大家也都知道，不合规的专票当然不能抵扣了，连收我们都不收，直接退回重开。税号错误啦、公司抬头错啦、过期的发票啦、金额错误啦、没有盖章啦、该有的明细没有啦、虚开发票啦等，我们就不不一一赘述啦，总之，所有的不合规发票都不能抵扣。

法律依据：《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税（2016）36号文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条。

二、某些纳税人的增值税专用发票

1、增值税小规模纳税人。

2、一般纳税人会计核算不健全或不能够提供准确税务资料的。

3、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

三、集体福利或个人消费的增值税专用发票

购进用于集体福利或个人消费的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。但购进既用于增值税应税项目也用于集体福利或者个人消费的使用期限超过12个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额允许抵扣。

购进货物如果用于企业职工福利，专用发票不能用来抵扣，像企业购买的饮水机、饮用水、微波炉。

但同一种物品，如果规定的使用用途不同，凭证就有可能从不能抵扣变为可以抵扣：例如一家报社，如果它购买的电视机，安装在单位职工宿舍里，或者职工餐厅，那就是职工的一项福利，则不能抵扣。可如果它购买的电视机用在采访工作中，专门为体育新闻采访部门购买，便于体育记者收看球赛直播来写新闻稿，那就是为了它的新闻产品的生产，这就可以抵扣。

2014年“交通运输业和部分现代服务业”营改增以后，以企业名义购买的进口豪华轿车，只要是企业生产经营使用，进口的豪华轿车也可与企业抵扣。

四、非正常损失的增值税专用发票

1.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

五、购进一些服务的增值税专用发票

加工修理修配劳务及服务、旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，购进这几种服务的增值税专用发票统统不能进行进项抵扣。