白树dodo
我国目前的会计要素是没有利得和损失的。 国际会计准则的会计要素体系则是由资产、负债、所有者权益、收入、利得、费用和损失等7个会计要素组成， 而从我国的会计要素体系来看，按照《企业财务会计报告管理暂行条例(征求意见稿)》、《企业具体会计准则——收入》和《企业会计准则》(基本准则)，收入和费用的定义均是狭义的，排除了利得和损失。 解决这一矛盾有两种方案，一是采纳国际会计准则和澳大利亚等国对收入与费用类似的广义定义，让它们涵盖利得和损失的内容；二是增设“利得”和“损失”两个会计要素，删去“利润”这一会计要素。我们认为，从我国目前的情况看，适合采用第一方案。对比基本准则中的“收入”定义和《企业会计具体准则——收入》中的“收入”定义，可以看出，收入准则虽然未包括营业外收入，但已大大地扩展了基本准则的收入外延，如果能对收入准则的收人定义进行修订，则相比于“利得”和“损失”概念，比较容易为我国广大的会计人员所接受。
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利得按会计要素应属于收入。“利得”是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。这是企业会计准则的规定。直接计入所有者权益的利得，如：可供出售的金融资产的公允价值超过账面的价值等。直接计入当期利润的利得，如：处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等。
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属于收入。 直接计入所有者权益的利得或损失是假设该取得的资产的流入或流出是企业的积淀，而不是当期损益。 比如自用的房产转为按公允价值计量的投资性房地产，其公允价值变动计入资本公积-其他资本公积，因为持有房产自用的期间，其价值不断上升，准则认为它不能直接计入转换日的利润表，故计入所有者权益，除原固定资产不再折旧外，不影响当期的损益。此时，企业的净资产会增加，这两者变化可能会使企业的净资产收益率降低。
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