英国的会计协调化

国际会计协调化的阻力和障碍多年来，经过国际性或区域性政府间组织、民间会计及非会计团体的共同努力， 国际会计协调已迈出了可喜的一步。但由于在世界范围内还存在着不同程度的阻力和障碍，协调化的进程并不快，协调的效果也不显著。Evans教授认为 ,这些阻力和障碍可以归纳为：（1）会计本身作为判断和社会的学科，反映特定企业环境的客观需要；（2）不同国家对会计和企业经营存在不同的态度和传统；（3）国家之间在法律和经济制度上存在着差别；（4）国家主权方面的影响；（5）发达国家和发展中国家之间有经济差距。如果将这些环境因素与有关各方的利害关系问题结合在一起加以考虑的话，会计协调化的阻力和障碍主要表现在以下几方面： 1．民族自尊。不管会计师们怎样热心地支持缩小各国间会计差异的活动，但没有一个会心甘情愿地去接受别人的会计原则，即使这些原则比他自身的更好些。这种情况普遍地存在于不期望丧失主权的国家之中，有时，甚至表现为对其他国家的会计缺乏应有的了解或根本不感兴趣。2．利害关系不同的财务报表使用者的兴趣不同。在北美，财务报表的使用者主要是投资人和债权人；而在欧洲，财务报表的使用者则主要是工会、职工和政府官员等，两者的要求自然有很大的不同。3．财务报告目的不同。财务报告目的所涉及的范围相当地广泛，有投资决策、管理控制、税务、社会控制和国家经济计划等。而且，不同国家之间现存会计实务的差别会影响财务信息的编制，如按照股东--公允观点与按照税务--稳健观点编制出来的财务报表便有极大的不同。因此，即使在会计模式划分中把德国、法国等面向宏观、受税法影响大的国家另作别论，在盎格鲁萨克逊系统仍存在重重差别。4．一些国家缺乏强有力的会计职业团体。实行会计协调，必须有一些组织或团体预先做好一些必要的准备工作。例如，为遵循国际会计准则而提供必要的知识和技术指导，进行必要的说明和疏通工作等。所有这些都必须依赖于一个影响面广、强而有力的会计职业团体。 5．会计国家化。每个国家都认为自己的会计制度是最优的，都不愿意趋从于其认为较差或不合适的别国会计制度。因此便产生了美国希望有一套仿效法国制度的全球性会计准则的观念分歧。甚至，有些国家、有些企业或个人因偏爱本国的会计制度，宁愿保留会计差别造成的缺陷和低效率，而不愿改变它明显落后及不合时宜的状况。6．资本市场发展的差别。股票上市公司与不上市公司、股票只在少数几家交易所上市的公司与在多数交易所上市的公司对财务报表披露信息格式和要求不同，必然使报表的格式和要求难以统一。 7．法律体制的不同。成文法国家和不成文法国家对财务会计和报告有极大的影响。8．争夺对国际会计准则的影响力。主要有，国际会计准则委员会想保持对国际会计准则制订的权威性；联合国想通过会计和报告国际准则政府间专家工作组把国际会计准则的制订作为增进和保障发展中国家利益和管制发达国家跨国公司经营活动的一种手段；美国财务会计准则委员会不愿把制订全国会计准则的权限和权威性拱手让与他人等。9．经济后果。以上各种差别因素都将给经济带来直接的影响，如影响公司出售证券的能力，影响经济资源的优化配置等。要正确处理上述矛盾逐步实现各国会计协调确实是一项艰苦的任务。尽管如此，从世界经济的发展趋势来看，国际会计协调化是大方向，各国应共同努力使其更好地向前推进发展

由于欧盟各成员国会计环境和会计制度的差异，欧盟的资本市场和金融市场长期处于分裂的状态。为了降低资本成本和拓宽融资渠道，增加欧盟企业财务报告制度的一致性，欧盟委员会大刀阔斧，力争在2005年之前在欧盟范围内采用国际会计准则。文章就国际会计准则在欧盟的应用以及对欧盟的影响作出初步探讨。一、国际会计准则在欧盟应用的背景统一的会计准则是统一的国际资本市场的关键。财务会计准则不统一给不同国家的投资者比较不同市场的金融工具造成了麻烦，提高了金融工具发行者的成本，而且他们必须为不同国家的投资者准备不同格式的财务报表，这更令各国金融监管者为之挠头。欧洲共同体是由欧洲发达国家组成的经济和政治团体。其主要目标是：通过共同体的建立和各成员国经济政治的逐步相近，使共同体内部经济均衡增长。为了使企业的股东、债权人和其他利益相关者通过共同体得到投资保障和鼓励资本流动，这就需要共同体内部有关公司受统一法律和税收的支配以及有相似的财务信息。这种经济上的联合必然要求会计上的协调，经济一体化努力势必要求会计的协调化直至一体化。起初各国的现实却是各成员国的会计不仅分属几种不同类型的会计模式，且各国的会计制度又存在较大的差异。例如，在会计准则制定权限方面，法国、德国、意大利由官方制定，荷兰由会计专业团体制定，英国由官方机构制定一般的会计准则，由职业团体制定与实务有关的特殊的会计准则；在会计规范体系方面，法国来源于商法典、公司立法和会计总方案，德国来源于税法、商法典，以各种公司法案作为补充公司法的描述非常详细具体，荷兰以民法典、税法作为补充。随着欧盟资本市场和金融市场的进一步统一，欧共体各成员国之间会计环境存在的差别，已成为欧共体经济一体化和会计地区协调的重大障碍，各国会计制度的差异，已严重阻碍了投资者对各国的财务会计报表作出客观公正的分析和判断，因此，统一欧盟的会计环境和会计制度是欧盟委员会的当务之急。 2001年10月29日，美欧会计监管部门就统一会计准则达成协议：在2003年前确认主要分歧，在2005年前消除这些分歧，建立统一的会计准则。这对于国际投资者无疑是佳音。从而也揭开了欧盟各成员国采用统一国际会计准则的序幕。二、国际会计准则应用对欧盟的影响1.国际会计准则的应用对欧盟资本市场和金融市场的影响。欧盟已经为其在今后10年的发展制定了远大的目标规划：成为世界上最有竞争力和最有活力的知识经济组织，并能够实现高就业率和高凝聚力的可持续经济发展。这个目标的实现要求欧盟必须有一个总体战略，欧盟必须有一个最宽广的引进外来投资资本的渠道。这反过来也要求欧盟内部金融服务(包括培育一体化的金融和资本市场)的不断完善和企业财务会计报表更加具有可比性。一体化的泛欧金融和资本市场将对欧盟产生巨大的经济利益。这将使得欧盟企业能够以更低的资本成本进入一个更宽广、流动性更强的资本市场中，并为欧盟的投资者提供更多的投资选择和更高的投资净回报率。同时，这对于欧盟的宏观经济方面的利益也是非常明显和重要的。投资的增加也意味着创造更多的就业机会和实现国内生产总值的增长。一个更加宽广的、开放的、流动的资本市场对于发展欧洲的商业贸易和培育有活力的企业文化是非常重要的，这将为欧盟创造出一个公平、清晰的资本市场。尽管有经济利益的驱动，目前欧盟还没有形成完善的一体化市场所需要的基本制度框架。在欧洲，进出口贸易公司必须同时向所有欧盟成员国作出汇报，因此他们面临着各种不同规章制度的规范和制约。投资者必须在各个资本细分市场中作出协调，例如，欧洲的权益资本市场面临不同的交易规则、会计准则、交易平台、安全清算和结算制度。不管如何，一个宽广的、开放的、流动的欧洲债券市场已经形成了。2001年第一季度所发行的欧元债券数量已经超过了美元债券。这更加清楚地表明了相对简单的债券融资工具，使得不同种类的债券在欧盟的不同债券发行商和投资者之间实现流通，从而培育出一个更加宽广的资本跨国交易市场。然而权益资本市场相对复杂得多，在欧洲这个市场仍然是零碎的。除了英国之外，其他各国对权益资本的计价仍然有分歧，股票市场的需求不大，计价偏低。从欧盟权益资本较高的融资成本和较低的发行量就可以看出这一点，尽管市场延伸也会大大增加融资成本。所有这些因素都反映出许多大大小小的欧洲公司将继续依赖于具有更少吸引力的债务融资方式。 从美国资本市场中我们可以清楚地看到，企业行为业绩的可比较性将提高企业的效率，全球竞争将使得那些无效率的、不能实现其价格竞争优势的企业得到惩罚。通过不透明渠道实现融资安排的企业将不会受到法律的保护。为了加速欧洲内部金融服务市场，包括一体化的金融市场和资本市场，欧洲联盟委员会作出决定，欧盟企业应当采用同一种简单的财务报告框架。在规范市场上，交易上市的所有债务证券和权益证券都必须根据国际会计准则(IAS)来编制统一固定的账户格式。通过增加公司财务报表在欧盟范围内的透明度和可比性，从而实现消除跨边界证券交易的障碍。大多数公司采用国际会计准则的截止期限为2005年1月1日。除了那些只列示债务证券的公司和完全按照美国GAAP提供报告的公司，其截止期限为2007年。这样，长期争论的财务报告一致性的想法终于变成了现实，从此欧洲企业在证券市场上做投机买卖的行为终于结束了。财务经理们必须在2005年之前作出必要及时的行动方案，因为要求采用国际会计准则不仅仅是一个包括信息排列和财务报告结构的重新调整那么简单。2.国际会计准则的应用对欧盟企业财务报告制度的影响。欧共体各成员国之间会计环境存在着一定的差别，这种差别已成为欧共体经济一体化和会计地区协调的重大障碍，国际会计准则的应用意味着共同体在本地区会计标准协调方面取得了成功。通过国际会计准则使会计标准协调的问题具有法律的强制性，这是成功的法律保证。将共同体内部公司财务报告问题作为首要问题去解决，使各成员国得以受益。共同体内部各成员国会计的差别给各国经济交流形成了障碍，提高公司之间财务信息的可比性已成为各成员国的共同呼声。国际会计准则使成员国财务报告格式、程度或计价程序发生了重大变化，经过成员国限定时间内的调整，促进了共同体内部的经济贸易交流及资本市场的发展，国际会计准则在欧盟的应用，使得成员国会计在协调化的道路上迈出了一大步，也使得在其他地区表现为由一个国家或一个地方政府制定和监管的财会法规框架，在欧洲由欧盟这一地区组织来担负。同时，欧盟国际会计准则制度的实施具有法律的强制性，这一点也将保证所制定的会计准则在欧洲大陆执行。 国际会计准则的应用将对目前存在的许多财务报告模式带来挑战。这给公司提供了一个契机，用以改变传统意义上透过内部管理报告来分析企业自身情况的方法。同时它也将影响企业向投资者和其他财务会计报表使用者提供其经营业绩的呈报形式。国际会计准则的使用将对企业的财务报告形式产生以下方面影响：财务制度和财务分析工具；会计政策、会计程序和内部控制；业绩报酬；税收计划；估价模式；关键业绩指标；投资者关系。采用全球统一会计标准之后，欧洲金融市场上将呈现暂时不被人们熟悉或者理解的新的财务报告模式。在新的会计制度下，公允价值计量是相关性最好的，而认为历史成本、应计原则和实现原则其相关性就比较差；在这种计量方式下，财务报告中没有列示应税收入和实现利润；在这种制度下，当期收入主要依靠净资产公允价值的变化来计量的。收入将通过一张独立的财务业绩报告来披露，包括所有公允价值变化(实现或未实现的)的应计收入。公允价值计量法对于收入的报告影响很大，例如，它会引起人们对于财务报告与税负计量之间关系的质疑。三、国际会计准则应用在欧盟的前景和挑战国际会计准则的应用对欧盟金融市场和资本市场的统一意义重大，同时高级经理们必须认识到国际会计准则的使用将对他们的商业行为产生深远的影响。不能深谋远虑的企业家肯定会使其经营的公司处于竞争劣势地位。采用国际会计准则不是关于选用不同的会计政策的问题，而是采用一套完全不同的业绩衡量和市场信息沟通的制度。它也将大大增加公司的透明度，比如，要求公司提供分部报告和在财务绩效评估是需要使用公允价值。改变会计准则并不是一项十全十美的策略，但是它确实改变了企业经营和绩效评估的方式，同时也改变了企业需要作出的记录，这对于欧洲企业将是一个巨大的改变。许多企业也发现国际会计准则的应用对于投资者之间的关系也有非常大的影响。透明度的增加将使企业向市场披露更多的信息，所以企业也必须重新考虑衡量业绩及将其向市场投资者传递信息的方法。国际会计准则的应用将对目前存在的许多财务报告模式带来挑战。这给公司提供了一个契机，用以改变传统意义上透过内部管理报告来分析企业自身情况的方法。同时它也将影响企业向投资者和其他财务会计报表使用者提供其经营业绩的呈报形式。国际会计准则的使用将对企业的财务报告形式产生以下方面影响：财务制度和财务分析工具；会计政策、会计程序和内部控制；业绩报酬；税收计划；估价模式；关键业绩指标；投资者关系。采用全球统一会计标准之后，欧洲金融市场上将呈现暂时不被人们熟悉或者理解的新的财务报告模式。在新的会计制度下，公允价值计量是相关性最好的，而认为历史成本、应计原则和实现原则其相关性就比较差；在这种计量方式下，财务报告中没有列示应税收入和实现利润；在这种制度下，当期收入主要依靠净资产公允价值的变化来计量的。收入将通过一张独立的财务业绩报告来披露，包括所有公允价值变化(实现或未实现的)的应计收入。公允价值计量法对于收入的报告影响很大，例如，它会引起人们对于财务报告与税负计量之间关系的质疑。三、国际会计准则应用在欧盟的前景和挑战国际会计准则的应用对欧盟金融市场和资本市场的统一意义重大，同时高级经理们必须认识到国际会计准则的使用将对他们的商业行为产生深远的影响。不能深谋远虑的企业家肯定会使其经营的公司处于竞争劣势地位。采用国际会计准则不是关于选用不同的会计政策的问题，而是采用一套完全不同的业绩衡量和市场信息沟通的制度。它也将大大增加公司的透明度，比如，要求公司提供分部报告和在财务绩效评估是需要使用公允价值。改变会计准则并不是一项十全十美的策略，但是它确实改变了企业经营和绩效评估的方式，同时也改变了企业需要作出的记录，这对于欧洲企业将是一个巨大的改变。许多企业也发现国际会计准则的应用对于投资者之间的关系也有非常大的影响。透明度的增加将使企业向市场披露更多的信息，所以企业也必须重新考虑衡量业绩及将其向市场投资者传递信息的方法。