在加快推进注册会计师行业法律

“十三五”时期会计改革与发展的主要任务（一）加强会计法制建设。1.完善会计法律体系。修订《会计法》、《注册会计师法》及其配套法规、规章，提高会计法律法规的科学性、严肃性和可执行性，进一步规范会计审计行为，提高会计信息质量和审计执业质量。2.广泛开展会计普法教育。采取多种形式广泛宣传会计法律法规和准则制度，广泛宣传加强法制、依法理财、维护国家财经纪律的重要意义，引导单位负责人和社会各界重视、支持会计审计工作，引导广大会计工作者学好用好会计法律知识、自觉树立诚信理念，努力构建学法、用法、守法长效机制。3.加强会计监督检查。认真开展对《会计法》及会计准则制度执行情况的监督检查，按照定期随机抽查与不定期专项检查相结合的方式，创新监管手段，主动公开检查结果，严肃查处违法会计行为，切实做到有法必依、执法必严、违法必究。研究建立会计诚信档案和会计“黑名单”制度，将会计人员、注册会计师的诚信记录和单位会计信用信息纳入全国信用信息共享平台。理顺会计监管机制，整合会计监管资源，形成会计监管合力。（二）加快推进政府及非营利组织会计改革。1.建立政府会计准则制度体系。加快落实国务院批准发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，有序推进政府会计改革，在已发布的《政府会计准则——基本准则》基础上，加快制定政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度，建立健全政府会计准则制度体系，为编制权责发生制政府财务报告和健全完善政府财务报告体系奠定基础。研究制定政府成本会计制度。抓好政府会计准则制度贯彻实施工作，完善信息化建设等相关配套措施，确保政府会计改革顺利进行。积极参与国际公共部门会计准则建设，不断提高我国在国际政府会计标准制定中的话语权。2.完善民间非营利组织会计制度。适应民间非营利组织发展要求，密切跟踪基金会、社会团体、民办医疗、民办教育等非营利组织财务管理、会计核算等情况，研究修订民间非营利组织会计制度，进一步规范民间非营利组织会计管理，促进社会事业健康发展。3.修订社会保险基金等基金（资金）类会计制度。积极配合社保、住房、土地等制度改革，适时修订社会保险基金、住房公积金、土地储备资金等基金（资金）类会计制度。（三）健全企业会计准则体系。1.完善企业会计准则体系。根据经济社会发展要求，适时修订、完善相关企业会计准则，及时发布企业会计准则解释。研究制订我国金融市场、资本市场对外开放的相关会计政策。规范企业会计准则体系体例，清理企业会计准则制度类规范性文件，进一步完善企业会计准则体系。2.继续保持企业会计准则国际趋同。立足我国实际情况，适应国际财务报告准则发展，积极稳妥推进我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同。积极参与国际财务报告准则基金会各层面事务和国际财务报告准则制定工作，不断提高我国在国际财务报告准则制定中的话语权和影响力。充分利用亚洲—大洋洲会计准则制定机构组、中日韩会计准则制定机构会议、国际会计准则理事会新兴经济体工作组等多边、双边交流机制，协调立场，争取支持，为我国企业会计准则建设和国际趋同创造有利的国际环境。深度参与国际综合报告委员会工作，提高我国对国际综合报告框架等规则制定的影响力，持续研究综合报告在我国的适用性和可行性。3.加强企业会计准则体系实施。加强企业会计准则宣传、培训和对其实施情况的监督检查，密切跟踪、分析上市公司年度财务报告，及时了解企业会计准则执行中的新情况、新问题，完善企业会计问题应急处理机制。健全沟通协调机制，定期与监管部门、有关企业及会计师事务所等沟通交流企业会计准则实施情况。加强企业会计准则与税收政策、监管政策的协调。做好小企业会计准则体系实施的监督、指导。4.完善企业会计准则外部咨询机制。发挥会计标准战略委员会在会计准则建设中研究咨询、决策支持的重要作用。发挥会计准则委员会在会计准则研究、起草、实施以及对外交流、组织联系咨询专家队伍等方面的作用，为企业会计准则建设提供重要支撑。健全企业会计准则咨询专家队伍，充实研究力量，改进咨询方式，提高咨询水平。（四）推进管理会计广泛应用。1.加强管理会计指引体系建设。坚持经验总结和理论创新，加强政策指导，2018年底前基本形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。制定发布系列分行业产品成本核算制度，推动企业切实改进和加强成本管理。加强管理会计国际交流与合作，不断提高我国在国际管理会计界的地位和影响力。2.推进管理会计广泛应用。认真抓好管理会计指引体系实施，采取政策宣讲、经验交流、成果推广、人员培训、理论研讨等多种形式和措施，深入推动管理会计广泛应用。同时，加强管理会计理论研究、教学教材改革，支持管理会计创新中心建设。3.提升会计工作管理效能。以深入实施管理会计指引体系为抓手，积极推动企业和其他单位会计工作转型升级，进一步发挥会计工作在战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等方面的职能作用，促进企业提高管理水平和经济效益，促进行政事业单位提高理财水平和预算绩效，更好地为经济社会发展服务。（五）完善内部控制规范体系。1.完善内部控制规范体系。按照党的十八届四中全会关于“对财政资金分配使用、国有资产管理、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用”的要求，研究制定政府内部控制规范和非营利组织内部控制规范，修订《行政事业单位内部控制规范（试行）》，将行政事业单位内部控制对象从经济活动层面拓展到全部业务活动和内部权力运行。制订行政事业单位内部控制量化指标体系。完善《企业内部控制基本规范》及其配套指引，研究制定《小企业内部控制规范》。积极开展内部控制对外交流与合作，深入参与国际内部控制与风险管理标准制定工作。2.加强内部控制规范实施。加强对中央企业执行内部控制规范的政策指导，推进地方国有大中型企业实施内部控制规范。密切跟踪上市公司执行内部控制规范情况，定期发布上市公司执行内部控制规范情况报告。会同监管部门制定中小板、创业板和新三板挂牌公司执行内部控制规范的政策措施。认真贯彻落实《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，加强对行政事业单位执行内部控制规范情况的监督检查，推动行政事业单位全面开展内部控制建设。（六）加强会计信息化建设。1.推进企业会计准则通用分类标准有效实施。不断更新企业会计准则通用分类标准，推动监管部门在监管领域制定和实施监管扩展分类标准，形成各部门协调配合的财务报告数据交换标准体系，适时推动建立以披露财务报告数据为主的社会化会计信息公共服务平台。研究制定企业账户层面和交易层面会计数据以及相关业务数据交换标准，降低会计信息生产成本和企业内外部交易成本，促进企业数据的深度利用。积极参与可扩展商业报告语言（XBRL）等国际标准制定工作，全面提升我国在会计信息化领域的国际影响力。2.不断提高单位会计信息化水平。认真抓好《企业会计信息化工作规范》等制度的贯彻落实，在不断提高企业会计信息化水平的同时，积极探索推动行政事业单位会计信息化工作，推动基层单位会计信息系统与业务系统的有机融合，推动会计工作从传统核算型向现代管理型转变。引导企业以可扩展商业报告语言（XBRL）提升内部管理信息标准化，促进财务、业务数据的融合与互联。同时，密切关注大数据、“互联网+”发展对会计工作的影响，及时完善相关规范，研究探索会计信息资源共享机制、会计资料无纸化管理制度。（七）大力发展会计服务市场。1.促进注册会计师行业健康发展。不断拓展会计师事务所业务领域，研究建立公共部门注册会计师审计制度、政府购买注册会计师专业服务制度，支持会计师事务所拓展涉税服务、管理会计咨询、法务会计服务等新型业务。研究探索改进会计师事务所选聘方式和审计费用支付方式，着力增强独立性。推动大中型会计师事务所广泛采用特殊普通合伙组织形式，鼓励小型会计师事务所优先采用普通合伙组织形式，适当、适度限制有限责任会计师事务所从事关系公众利益的高风险业务。指导会计师事务所加强内部治理和总分所一体化管理，完善大中小会计师事务所合理布局，进一步推动大型会计师事务所做强做大，促进中小型会计师事务所健康、规范发展。2.推进代理记账业务不断发展。加强对代理记账业务的政策扶持和业务指导，促进小企业、个体工商户以及其他小型经济组织选择依法设立的代理记账机构代理记账，支持小微企业等的健康发展。探索建立政府购买代理记账服务制度。注重发挥各代理记账行业协会在行业自律方面的服务作用。积极支持其他会计咨询、会计培训等服务业务的大力发展。3.加强注册会计师行业和其他会计服务行业的行政监管。进一步完善注册会计师行业法规制度，落实行政审批制度改革和简政放权要求，简化会计师事务所设立审批和变更备案，健全会计师事务所退出机制。完善注册会计师考试、注册、职业责任保险等制度。改进中央企业审计轮换制度，探索大型企业集团“主审+参审”审计模式。适应金融改革和多层次资本市场发展要求，完善会计师事务所从事证券期货审计业务管理制度。加强政策协调，研究解决对会计师事务所多头检查、重复检查等问题，探索联合监管机制，形成监管合力，提高监管效能。加强对代理记账机构的事中事后监管，完善代理记账管理信息化平台，建立代理记账机构信息公示制度。探索会计服务业信用体系建设。4.推进会计服务市场开放。坚持平等互利原则，抓好双边、多边会计服务市场开放谈判和跨境审计监管合作。鼓励会计中介服务机构开展跨境服务，规范会计师事务所跨境执业行为，发挥会计师事务所在中国企业、中国资本“走出去”过程中的积极作用。指导支持会计师事务所以成员所模式为主流构建国际网络、参与国际竞争，重点扶持大型会计师事务所创建民族品牌国际会计网络或在加盟的国际会计网络中日益发挥重要影响。（八）实施会计人才战略。1.深化会计职称制度改革。以会计人员能力框架为指导，改革会计专业技术资格评价制度，改进选才评价标准，完善考试科目设置，加强考务管理，提高考试内容的针对性、适应性，推动增设正高级会计专业技术资格，形成初级、中级、高级（含副高级和正高级）等层次清晰、相互衔接、体系完整的会计专业技术职务资格评价制度，充分发挥会计专业技术职务资格评价对会计人才选拔、培养的导向作用。进一步完善会计人员结构，到2020年具备初级资格会计人员达到500万人左右，具备中级资格会计人员达到200万人左右，具备高级资格会计人员达到18万人左右。2.完善会计人员继续教育制度。完善会计人员继续教育制度，指导会计人员继续教育，不断提高会计人员专业胜任能力。加强继续教育教材、师资队伍建设，丰富继续教育方式、内容和手段，推广在线教育等现代化培训方式。加强对会计人员继续教育机构的管理，规范会计培训市场，坚决打击乱收费、假培训等违法行为。3.深化会计领军人才培养。研究制定《全国会计领军人才培养工程发展规划》，健全全国会计领军人才培养工程及其特殊支持计划长效机制。创新选拔、培养机制，完善考核、使用制度，不断充实全国会计领军人才队伍，到2020年，完成全国会计领军（后备）人才达到2000名的培养目标。继续推进会计领军人才特殊支持计划。指导各地财政部门和中央有关主管单位开展的会计领军人才培养工作。4.加快行业急需紧缺专门人才培养。加快推进管理会计人才培养，力争到2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才。继续加强总会计师制度建设，推动在大中型企业、行政事业单位配备总会计师（财务总监），深入推进大中型企事业单位总会计师素质提升工程。适应我国政府职能转变和全面深化财税体制改革的要求，加大政府会计领域人才的培养力度，造就与政府会计改革要求相适应的会计人才队伍。积极推进高端会计人员和注册会计师国际化人才培养。5.指导会计专业学位研究生教育。加强与教育部门的协调，推动加速培养应用型高层次会计人才。研究完善会计硕士专业学位质量认证体系，加大案例研究和教学，创新会计专业学位研究生培养模式。积极推进设立会计博士专业学位，完善会计专业学位系列。积极推动会计专业学位研究生教育和会计专业技术资格考试“双向挂钩”。6.加强会计人员职业道德建设。制定会计人员职业道德规范，加强会计职业道德建设。大力弘扬会计诚信理念，探索建立会计诚信档案制度，加强督促检查和行业自律，不断提高会计人员的职业修养和素质，进一步提高会计社会公信力。7.加强会计从业资格管理。完善会计从业资格考试大纲，充实、更新无纸化考试题库，提高会计从业资格考试的公正性、科学性。加强会计人员信息化管理，建立统一的会计人员管理平台，促进会计人员基础数据的共享和利用。8.加强会计管理队伍建设。健全会计管理队伍的选拔、培养和使用机制，要将作风正派、责任心强、业务素质高的干部充实到各级会计管理队伍中来。加强对全国各级会计管理工作者的培训工作，指导、督促会计管理工作者不断更新观念、创新思维，改进工作作风，加强理论业务修养，进一步提高服务社会、服务会计人员的能力和水平。（九）繁荣会计理论研究。1.加强对会计理论研究工作的指导。坚持理论创新和理论联系实际，指导会计理论工作者紧紧围绕经济社会发展和财政会计中心工作实际，深入开展会计学术研究和理论创新，加快建立具有中国特色、实现重大理论突破并彰显国际影响力的中国会计理论和方法体系。指导会计理论工作者深入改革实践一线，总结实践经验，形成理论指导，推动会计改革与发展。指导会计理论工作者进一步丰富会计理论研究方法，切实改进文风学风，不断净化学术环境。2.发挥会计学术人才高端引领作用。继续抓好会计名家培养工程等学术带头人培养；进一步完善《会计研究》、《中国会计研究》（英文版，CJAS）、优秀论文评选等会计学术成果评价机制，推出一批重大研究成果和高端会计学术人才，更好地推动中国会计理论研究走向国际。3.加强会计学术组织建设。加强对各级会计学会的业务指导，支持学会依法开展学术活动，规范学会内部管理，努力把学会建设成为服务会计改革与发展的重要智库。不断改进学会会员服务，进一步提高组织凝聚力、增强社会服务力。

注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。 按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。 注册会计师须掌握防范法律责任的方法和技巧．作为会计师事务所和注册会计师避免法律风险的具体措施．可以概括为以下方面：1.严格遵循职业道德和专业标准的要求。注册会计师的道德水平如何，是关系到整个行业能否生存和发展的大事。因此注册会计师在执行审计业务时首先应遵循独立、客观、公正的原则。其次还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。第三要遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。第四要严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试把检查风险控制在理想水平。只有这样才能降低审计风险，从而避免法律诉讼或在涉及的诉讼中保护注册会计师。2.增强执业独立性。独立性是注册会计师工作的生命。在实际工作中．绝大多数注册会计师能够始终如一地遵循独立原则。但也有少数注册会计师为一些灰色的收入或人情关系等等忽视了独立性，并帮助被审计单位掩饰舞弊，做出虚假的各种证明报告。这种行为足最危险，导致的后果是不堪设想的，法律责任的风险是极大的。3.保持职业谨慎。在所有注册会计师的执业过失中，最主要的是由干缺乏认真而谨慎的职业态度引起的。注册会计师在执业过程中，没有严格遵守独立审计准则，没有执行适当的工作程序，对有关被审计单位的问题未能坚持应有的职业谨慎，而是接受过多的被审计单位提供的相关资料或为节省时间而缩小工作范围和简化工作程序，都会导致会计报表中的重大错误不被发现。4.强化执业监督。注册会计师许多工作的差错，是因为工作失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。对于业务复杂且风险重大的委托单位来说，执业工作应由多个注册会计师及许多助理人员共同配合来完成的。如果他们之间的分工存在重叠或间隙，又缺乏严密的执业监督，发生过失是不可避免的。5.保持对职业怀疑态度.了解客户以及审计事项有关的个方面情况是发现风险避免法律诉讼的第一步重要环节。注册会计师至少要对一下环境事项保持职业怀疑态度：①现有的政策，法律对客户的经营管理产生的影响及程度，客户经营前景如何。②客户的法定代表人及主要经理管理人员内部变动及外部流向，客户整体风气，精神状况。③客户内部控制系统的健全情况，采用换算体系。在保持对审计环境敏感的同时，注册会计师面临的是谨慎选择客户及业务，即客户品质和业务的选择，以免陷入客户设定的圈套，或受到客户已有诉讼的牵连。6.必须建立健全注册会计师事务所质量控制制度。注册会计师事务所跟一般的公司，企业不同．注册会计师事务所管理工作的核心是质量管理。若注册会计师事务所质量管理不严，可能会因某一注册会计师或某一部门导致事务所遭受法律诉讼，因为很多委托项目都是由多名注册会计师及助理人员共同完成的。所以，注册会计师事务所必须建立健全一整套严密、科学的客户风险等级评价和管理制度，评价被审单位制度、例外或重大事项请示报告制度、质量考核评价与惩罚制度、技术支持与咨询制度。

会计师事务所的演变经历了四个阶段：一、恢复重建阶段（1980－1991年）注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。只要市场经济中存在两权分离，存在不同的利益主体，就有建立和发展这一社会监督制度的必要。我国注册会计师制度最早创建于1918年。新中国成立初期，由于实行高度集中的计划经济，注册会计师行业发展一度中断。1978年党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，我国经济社会发展进入“对外开放，对内搞活”的新时期。改革开放初期，我国经济社会基础薄弱，百业待兴，急需引进外资，参与国内经济建设，三资企业因此纷纷涌现。按照国际通行做法，建立注册会计师独立审计制度，为三资企业提供验资、查账和清算等审计服务，成为我国改善投资环境、吸引外资的必要条件。1980年颁布的《中外合资经营企业所得税法实施细则》规定，合营企业向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时，应附送注册会计师查账报告。1980年12月财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。这是我国注册会计师制度恢复重建的一个重要标志。这一阶段大体经历了十年左右的时间。期间，国务院和财政部制定实施了一系列扶持和推进行业恢复重建的政策措施，行业从无到有逐渐发展起来。采用考核办法选拔注册会计师。重建注册会计师制度首先要解决执业人员的问题。由于注册会计师制度中断有近30年，没有这方面人才的积累，重新培养又需要一个过程。为应急需，国家采取考核的方式，从已取得会计师、高级会计师职称的财务会计人员中,考核选拔注册会计师。以“挂靠”方式举办会计师事务所。对注册会计师所在的执业机构的性质，由于时代原因，认识不深，最初叫“会计顾问处”，有较强的职能部门的色彩，后改称“会计师事务所”，但仍明确要由其上级主管单位发起设立，会计师事务所仍是挂靠单位下属的一个附属机构。发布条例支持行业加快重建。由于当时的历史条件，注册会计师行业的地位、性质不明确，社会认知度很低，行业发展极为缓慢，为加快重建的步伐，1986年7月国务院颁布《注册会计师条例》对注册会计师资格、会计师事务所设立，以及业务范围等做出了规定。成立协会承担行业管理职能。随着事务所数量增加，业务范围的拓展，如何对注册会计师和事务所实施必要的管理和监督，有效组织开展职业道德、专业技能教育，加强行业管理，保证注册会计师独立、客观、公正执业，成为进一步推进行业恢复重建面临的重大问题。1988年11月，财政部借鉴国际惯例成立中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会。协会的成立迈开了行业管理的步伐，为行业的全面恢复重建和发展提供了组织基础。上述措施主要立足恢复重建的现实需要，在执业人员、执业机构、立法保障和管理组织等四个方面，着力推进和加快恢复重建的步伐。至1991年前后，全国会计师事务所已有459家，批准注册会计师6722人，承办了大量的三资企业的纳税申报、查账、验资、外汇收支报表审查等业务，对改善当时的投资环境，吸引境外投资，发挥了积极的促进作用。二、规范发展阶段（1991－1998年）衡量现代服务业发展是否规范，有很多尺度，比如是否有合格的人才队伍，是否有完善的执业标准，是否有健全的法律保障，是否有规范的竞争秩序等等。注册会计师行业作为专家行业，行业规范发展的基础在人才。注册会计师考试制度则是选拔、培养符合行业发展需要的专业人才的关键环节和重要基础，是国际通行做法。在行业恢复重建阶段，我国注册会计师资格采取考核认定的方式，通过考核的人员主要是离退休的老财务会计人员。20世纪80年代中后期，年龄在60岁以上的注册会计师比例超过80%。考核制度不仅缺乏客观、科学的考核标准，而且也缺乏独立、客观、公正的实施程序。1990年11月和1991年7月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的初步形成，这对注册会计师行业的规范发展和执业人员的专业素质，提出了更为迫切的要求。适应这一形势发展，为加快改变行业队伍状况，科学选拔行业人才，1991年12月，首次举办注册会计师全国统一考试。考试制度的建立，使得什么是注册会计师，如何成为注册会计师，有了明确的衡量标准和科学途径，有力规范了行业人才选拔和培养工作，为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础。2007年，通过注册会计师全科考试的人数达到14万人。在这一阶段，不仅建立了行业人才选拔制度，还在制定行业执业标准、健全管理制度、整顿市场秩序等方面开展了大量的规范发展工作，推进行业走上规范化、法制化的发展轨道，鲜明地体现了规范化发展的主题和特征。建立注册会计师执业标准体系，规范执业行为。1991年至1993年，中注协先后发布检查验证会计报表规则等7个执业规则，统一执业标准，规范注册会计师执业行为。在此基础上，1994年，财政部批准成立中国注册会计师独立审计准则组，参照国际惯例，着手研究制定中国独立审计准则，并先后制定实施了6批共计48个准则项目，基本形成包括独立审计基本准则、职业道德基本准则、质量控制基本准则、后续教育基本准则，以及具体准则在内的注册会计师独立审计准则框架体系，为规范注册会计师执行审计业务，提高执业质量和队伍素质，维护社会公众利益发挥了重要的作用。健全行业法制建设，规范行业管理。法制建设是行业规范发展的基础和有力保障。1993年10月31日，八届全国人大四次会议通过《注册会计师法》，对注册会计师资格取得、会计师事务所设立、业务范围、执业准则、法律责任以及注册会计师协会职责作出系统规定，全面规范注册会计师行业的建设发展。围绕贯彻落实注册会计师法，财政部和中注协先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等14项行业管理制度，建立起以注册会计师法为中心的较为完善的行业管理制度体系，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。实现两会联合，规范社会审计市场。上个世纪八十年代末九十年代初，在社会审计市场同时存在着与注册会计师职能完全相同的另一支社会审计队伍——注册审计师。由于两支队伍分属不同的部门管理，资格准入标准不一、执业规范标准不一，给市场竞争和行业管理带来很大混乱。经国务院会议多次研究协调，1995年6月19日，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会联合，组成新的中国注册会计师协会，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面。相对于目前许多行业多头管理、市场分割、协会并立的局面，这既是注册会计师行业改革发展的巨大进步，也是行业规范发展的一次成功尝试，独立审计市场的统一管理，对行业进步和规范发展产生着极为深远的影响。开展清理整顿，规范执业秩序。1993年深圳原野、长城机电、海南中水三大案件的接连发生，反映出一些注册会计师职业道德不高、事务所分支机构管理混乱的弊病。针对这些问题，于1993年对注册会计师和事务所资格，特别是分支机构进行重点检查清理，撤销了一大批执业不规范、管理混乱的分支机构。1997年7月至1998年底，根据国务院领导关于“做扎实工作，整顿会计师行业”的指示精神，注册会计师行业再次开展了清理整顿工作，并更为全面地确定了“清师、清所、清业务”三方面的任务。经过一年多的清理整顿，共撤销注销事务所520家，撤销分支机构1474家，处罚事务所1181家，清理执业人员4871人，处罚违规违纪执业人员2748名，有效整顿了队伍，规范了秩序，为行业进一步健康发展和改革创新打下了基础。三、体制创新阶段（1998-2004年）步入规范化、法制化发展道路的注册会计师行业，在进一步加快发展的进程中，也遇到不少新的问题。其中，由于历史条件形成的体制问题，特别是事务所管理体制问题是制约行业进一步发展的主要瓶颈，需要我们对原有的体制进行改革创新。行业恢复重建时，事务所挂靠于党政企事业单位，作为事业单位管理。随着经济体制改革的深化，这种管理体制的弊病日益显现。比如，挂靠单位对事务所人财物进行管理，甚至直接干预注册会计师的执业行为，损害了注册会计师的独立性，也压制了事务所及从业人员创业进取的积极性；事务所依靠挂靠单位的行政权力招揽或指定业务，也严重破坏了市场公平竞争的秩序。此外，在挂靠体制下，事务所的不当执业行为，导致党政机关可能因此承担连带法律责任，特别是随着证券市场的发展，注册会计师法律责任逐步加大，挂靠体制导致的执业责任不清问题必须解决。所有这些问题，都要求对事务所的挂靠体制进行彻底改革和创新。为消除事务所挂靠体制的弊端，1998年至1999年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了事务所活力。作为行业发展的微观基础，事务所管理体制和发展机制的革新，也有力推动了行业运行体制、组织体系、管理机制、监管制度的创新，成为行业走向繁荣创新的新的起点和动力源泉。由此，以1998年事务所脱钩改制为标志，行业发展进入体制创新阶段。在此后几年时间里，体制创新成为行业发展的主旋律。实现行业运行机制和管理体制创新。在事务所完成脱钩改制新的历史条件下，如何改进和加强协会对事务所的监督、指导和管理，成为行业发展的新课题。在各级财政部门的支持指导下，各级协会积极探索和完善行业管理的组织制度和运行机制。中注协在研究新形势、新任务的基础上，制定发布了关于加强协会自律管理体制建设的指导意见，其中把自律管理体制归纳为三个方面：以理事会和常务理事会为核心的决策组织体系；以会员为中心的完整的行业管理和服务职能；以秘书处为主体的协会执行体系。各级协会根据指导意见要求，大力发展和完善行业管理和服务职能体系，不断建立健全会员代表大会、理事会、常务理事会、专门（专业）委员会等行业管理组织体系。行业管理组织体系、运行决策机制取得重大进步，秘书处建设和执行力不断加强，行业管理水平不断提高。在财政部门的领导和指导下，协会已成为推动行业发展的重要力量。实现行业监管机制创新。事务所脱钩改制，也相应脱离了挂靠单位的管理体制，客观上要求加强行业管理和监督。适应这一形势需要，各级协会以强化监管，提高质量为核心，大力推进行业资格管理、继续教育、执业监管等行业管理制度创新。特别是在实践中，逐步构建起包括注册会计师年检制度、上市公司年报监管和业务报备制度、谈话提醒制度、事务所执业质量检查制度、惩戒制度等在内的行业监管体系。其中，事务所执业质量检查制度要求按照五年一个检查循环周期，对全国所有事务所执业质量进行检查，及时发现事务所执业中存在问题，教育和惩戒相结合，帮助事务所提高执业质量。同时把证券、期货、金融行业审计作为执业质量检查重点，密切跟踪上市公司年报审计期间“炒鱿鱼，接下家”行为，建立上市公司年报审计业务报备及分析制度，形成对上市公司审计事前、事中、事后相结合的监管体系，在提升上市公司信息质量方面取得显著成效。另外，在推进行业各项体制机制创新的进程中，我们更加深刻认识到诚信是行业体制建设的灵魂和文化之基，是行业发展的核心价值。为此，注册会计师行业确立了“以诚信建设为主线”的工作思路，并一直坚持下来。其中，发布实施行业诚信建设纲要，全面指导和系统加强注册会计师行业诚信建设和职业道德建设；实施新批注册会计师诚信宣誓制度；引导广大会员积极主动地通过签订诚信执业承诺、自律公约、加强事务所内部质量控制等多种形式，将诚信理念付诸行动。同时制定实施会员诚信档案制度，把会员职业道德遵守情况、不正当竞争情况以及受到处罚的类型和原因等信息，作为会员诚信档案的重要记录内容，加强对会员执业诚信行为的监管。“诚信为本，操守为重”的理念现已成为行业共识，行业诚信水平的不断提高，赢得政府、公众和市场的信赖，为全面推进行业的改革与发展创造了条件。四、国际发展阶段（2005年以来）进入新世纪以来，我国经济持续快速发展，企业加快实施“走出去”战略，积极参与国际合作竞争，在全球范围内配置资源和拓展市场，中国经济国际化发展的特征日益凸显。建设形成内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系，离不开国际可比的财务信息和国际化会计服务，这对注册会计师行业的国际化发展提出新的要求。为此，2004年底，中注协召开第四次会员代表大会，提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路，要求采取措施，大力推进行业国际化发展。围绕“四代会”提出目标任务，顺应中国企业走出去和注册会计师职业国际化发展的大趋势，2005年注册会计师行业确立了以国际化为导向的行业发展战略路线图，行业发展进入国际化发展的全新阶段。这一阶段行业发展的最强音就是紧紧围绕行业国际化发展目标，大力实施行业发展三大战略。以培养国际化人才为重点，全面实施行业人才战略。推动行业国际化发展的关键在提高中国注册会计师的国际化水平。2005年，中注协制定实施我国市场中介组织第一个系统化的行业人才战略——《关于加强行业人才培养工作的指导意见》，并在此基础上发布实施《中国注册会计师胜任能力指南》，对行业人才的教育、选拔和培养工作做出全面规划和指导。根据这一战略要求，中注协以国际化人才培养为重点，大力实施行业领军人才培养工程，先后从行业公开选拔四批领军人才后备队伍进行跟踪培养，从中选拔优秀学员到境外学习和实践，着力培养能够熟悉国际商务规则、适应国际审计环境的国际化专业人才和事务所管理人才；加强人才培养的国际合作，与境外职业组织做出考试科目互免安排，支持和资助中国注册会计师取得境外认可的职业资格；在香港设立考区的同时，在布鲁塞尔设立了中国注册会计师考试欧洲考区，吸引国际化人才加入中国注册会计师队伍；开展注册会计师专业方向院校优秀学生境外实习、师资培训、教学质量评估，建立起科学的行业后备人才培养机制，不断提高院校教学质量，培养国际化后备人才。以实现国际趋同为目标，深入推进准则国际趋同战略。实现准则国际趋同，既是提升对外开放水平的要求，也是全面实现行业国际化发展的需要。顺应经济社会和行业发展的大势，中注协大力实施准则国际趋同战略。经过一年多的努力，2006年2月正式发布48项审计准则，建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的新审计准则体系，实现了我国审计准则与国际准则的趋同，国际社会对此给予积极回应和高度评价。同时通过制定准则实施指南，全面加强培训，有效保障了新准则2007年1月1日在境内所有事务所的顺利实施，以及新旧准则体系的平稳过渡。在此基础上，积极推进审计准则与发达市场经济国家和地区准则的等效认同，率先实现与香港审计准则的等效互认，为中国注册会计师职业国际化发展提供有力的技术支持。以事务所走出去为标志，大力推进事务所做大做强战略。为了满足国内大型、特大型企业集团服务需求，以及行业应对日益激烈的国际竞争的需要， 2007年6月，中注协发布和实施《关于推动事务所做大做强的意见》、《事务所内部治理指南》，全面启动事务所做大做强战略，大力发展培育能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，以及能够服务于中国企业走出去战略，提供跨国经营综合服务的国际化事务所。2007年12月，国务院九部委联合发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，支持有条件事务所积极走出去，建立国际化服务网络，树立国际化品牌，服务中国企业“走出去”战略。在行业做大做强战略的指导下，国内大型事务所展开了强强联合和走向国际的步伐，在设立境外执业机构、开拓境外业务方面取得初步成果。中国注册会计师行业恢复重建只有二十多年时间，与已有一百多年历史的发达国家注册会计师行业相比还存在着很大的差距，实现行业国际化发展，更好服务中国经济国际化和参与行业国际竞争，任重而道远，需要我们进行长期的探索和不懈的努力。回顾和总结行业发展历程，对于我们继续做好注册会计师行业建设事业，乃至于进一步推进我国市场中介行业发展，有着很好的启示和借鉴意义，尤其是以下几条基本经验，值得我们进一步坚持和发扬光大。行业发展应始终坚持以维护公众利益为宗旨。公众利益是行业利益的源泉，不把维护公众利益作为前提，失去公众的信赖，就没有行业的发展。一旦行业的部分从业人员偏离了维护公众利益的轨道、单纯追逐执业机构的个体利益，都将使行业的发展受到重挫。注册会计师行业的未来发展应当继续坚持以维护公众利益为根本宗旨，正确处理行业利益和公众利益的关系，在尊重行业利益的同时以维护公众利益为前提。行业发展离不开国家宏观政策和政府部门的重视与支持。注册会计师行业的发展成就，与改革开放密不可分，与社会主义市场经济体制建设密不可分，与各级政府部门的大力支持密不可分。党的十六大及十六大以来的各次全会，都一再明确要大力发展会计师事务所等中介组织，十七大报告再次提出规范和发展市场中介组织，为行业的规范发展提供了有力的法律支持和政策扶持。党中央、国务院领导对注册会计师行业的建设有过诸多重要指示和批示，财政部领导一直重视注册会计师行业发展，将注册会计师行业管理作为财政管理工作的重要方面来推进，为行业的建设发展指明方向。各级财政部门也为行业建设提供了有力支持。同时，其他部门对注册会计师行业的理解和支持，对于解决行业发展中的困难、改善行业执业环境，都提供了有力的指导、支持和帮助。行业发展得益于积极地对外开放与借鉴。我国注册会计师行业恢复重建只有二十多年的历史。注册会计师行业能够取得如此迅速和规范地发展，能够跻身于世界会计师舞台，也得益于我们积极主动并不断坚持对外开放和科学借鉴。通过对外交流合作，我们不失时机地采取“请进来”、“走出去”的方式，加强与各国和地区以及国际会计职业组织的交流，积极学习和借鉴行业管理经验；加强执业界之间的交往与合作，在世界范围内吸收最先进的审计理念、技术、方法和事务所管理经验；积极参与会计职业组织的国际事务，提升行业形象和国际影响力。特别是近年来，大力开展与境外职业组织的人才培养合作，实施准则国际趋同战略，推动事务所走向国际，开拓国际市场，我国注册会计师行业开始迈向国际舞台。行业发展一刻也不能放松队伍素质建设。市场经济是立足于诚信的信用经济，诚信是市场经济的基石。注册会计师行业之所以能够在社会主义市场经济中占有一席之地，来源于市场对注册会计师专业能力和职业道德的期待。行业诚信和专业品质建设是行业存在和发展的基础。中国注册会计师行业发展进程中，无论是建立考试制度以规范行业发展，改革事务所体制以创新行业体制，还是实施行业发展战略以推进行业国际发展，最根本的还是围绕并服务于打造和提升行业的专业品质和诚信特质。进一步推进行业发展，必须始终坚持“以诚信建设为主线”，统揽行业各项建设工作。行业发展需要尊重规律，坚持科学发展，不断进行体制创新和制度创新。注册会计师行业在我国是一个新兴行业，社会主义市场经济体制建设也有一个不断健全完善的过程。在这种形势下，行业发展没有固定模式可以照搬，更不能因循守旧、止步不前，需要积极探索、总结和把握行业发展规律和阶段性特征，并不断创新。行业未来发展是动态向前的，不可避免会遇到许多新困难、新问题，需要我们随着行业的发展和宏观形势的变化，不断探索行业发展规律，以及面临的发展形势和发展要求，与时俱进，积极进行体制创新和制度创新。行业发展离不开强有力的行业组织。国际经验和我国实践表明，一个强大的行业离不开一个强有力的行业组织。在财政部门的重视和支持下，各级协会的机构建设、队伍建设、功能建设，得到稳步加强，协会管理服务得到有效发挥，协会在考试、培训、准则制定、监管、体制改革、会员服务以及行业研究和发展探索等方面所做的工作，对于推进行业的健康发展都发挥了至关重要的作用。