合并抵消分录注册会计师

你可以这样理解，A公司控制B公司，要编制合并报表的时候，AB是作为一个整体来看的。在个别财务报表上，A对B的投资，A公司借：长期股权投资 贷：银行存款等B公司借：银行存款等 贷：股本如果要是AB作为一个整体来看，实际上等于是把银行存款从A公司挪到了B公司，还谈什么投资和被投资呢，它就是一个整体，所以，既没有长期股权投资，也没有股本。整个大方向你要搞明白，下面说说你的那两个分录第一个固定资产的分录，实际上并不仅仅是固定资产，因为是非同一控制，所以我们认公允不认账面，不过B公司账面的资产负债是多少，我们统统不人，我们就看B公司的公允是多少。所以第一个分录就是从账面调整到公允的过程。所以调整分录肯定是借：××资产。至于为什么是贷：资本公积，你可以用排除法，第一你肯定不能贷股本吧？因为股本并没有增加，你也不能贷留存收益，因为这不是利润所得，所以排除下来只能贷资本公积了。第二个分录实际上就是我说的那个大方向，就是所有者权益和长期股权投资的抵消，因为站在整体上来看，没有投资也没有被投资，就是钱挪了个地方。所以，分录就是借：股本、资本公积、留存收益 贷：长期股权投资另外，1 为什么会有少数股东权益？那是针对A对B的投资不是100％控股，如果是100％控股就不会有少数股东权益。2 为什么会有商誉？ 因为这是非同一控制，才会有商誉。A投资B1000万占70％，B的所有者权益一共1200万，那么1000-1200*70％＝160，这160就是商誉。商誉只有在合并报表上才存在，个别报表是绝对没有商誉这个科目出现的。不明天你再继续问，希望我给你说清楚了，呵呵。

在合并会计报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。 本文就合并会计报表中内部商品交易的抵销方法做一总结。对于内部商品交易，在抵销处理上要区分三种情况：内部购进商品全部销售；内部购进商品全部形成存货及内部购进商品部分销售，部分形成存货。下面笔者就这三种情况进行说明：1.内部购进商品全部销售。如果是本期内部购进商品，在编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”，按照购进方内部成本，贷记“主营业务成本”；如果是上期留存内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”，其发生金额按上期未实现内部销售利润填列。2.内部购进商品全部形成存货。如果是本期内部购进商品，按销售方内部收入借记“主营业务收入”，按照本期销售方内部成本，贷记“存货”；如果存在上期内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“存货”，其发生额按上期未实现内部销售利润填列。3.内部购进商品部分销售，部分形成存货。如果是本期内部购进商品，则结合前面两种形式将本期内部购进商品按对外部销售比例划分为已销和未销部分，分别作抵销处理。或者，按本期销售方内部收入，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，再按期末内部结余存货中的销售毛利，借记“主营业务成本”，贷记“存货”；如果是上期留存内部存货，则按照上期未实现的内部销售利润，借记“主营业务成本”，贷记“存货”。

我都快忘记掉了，你上边的这段话也是一半半的，看得不太明白。其实你回过头来想，你不放这两个地方，整张资产负债表，你还能放哪儿呢？贷资本公积，是权益的增加，也就是是一个增值的效果。而贷长期股权投资，是资产的减少，是一个减值的过程，大体上是一个反向关系。你如果需要详解，你把上边那段话说得再明白一点追问吧，我有空的时候跟你探讨一下。

是合并报表的抵消分录的话， 1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。 （1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 （2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值， 借：固定资产、无形资产等 ， 贷：资本公积 ； ②计提累计折旧、累计摊销等， 借：管理费用 ， 贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等； 第二年 ， 借：固定资产、无形资产等， 贷：资本公积， 借：未分配利润-年初 ， 贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等 ， 借：管理费用， 贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等。 2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录），按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： （1）第一年， ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额， 借：长期股权投资， 贷：投资收益， 借：提取盈余公积 ， 贷：盈余公积，按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。 ②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 ， 借：投资收益 ， 贷：长期股权投资， 借：盈余公积， 贷：提取盈余公积 ； ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额， 借：长期股权投资， 贷：资本公积， （2）第二年， ①对于应享有子公司上期实现净利润及净损益以外所有者权益的其他变动的份额， 借：长期股权投资， 贷：未分配利润-年初，盈余公积-年初 ，资本公积-其他资本公积； ②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似， ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理。 3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）， （1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。 借：实收资本（股本）（子公司） ，资本公积-年初（子公司）-本年（子公司） ，盈余公积-年初（子公司），-本年（子公司），未分配利润-年末（子公司） ，商誉（长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）， 贷：长期股权投资（母公司调整后的长期股权投资），少数股东权益（子公司所有者权益总额*少数股东持股比例），营业外收入（长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）， （2）母公司与子公司、子公司相互之前持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。， 借：投资收益（子公司的净利润*母公司持股比例），少数股东权益（子公司的净利润*少数股东持股比例） ，未分配利润-年初（子公司年初未分配利润）， 贷：提取盈余公积（子公司当年提取的盈余公积），对所有者（或股东）的分配（子公司当年宣告股利），未分配利润-年末（子公司）， （3）内部应收账款与应付账款的抵销， ①初次编制合并财务报表时的抵销处理， 借：应付账款， 贷：应收账款， 借：应收账款-坏账准备， 贷：资产减值损失 ， ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。 借：应收账款-坏账准备 ， 贷：未分配利润-年初， 借：应付账款 ， 贷：应收账款， 借：应收账款-坏账准备 ， 贷：资产减值损失或： 借：资产减值损失， 贷：应收账款-坏账准备，应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。 （4）应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。 借：应付债券（期末摊余成本）财务费用（借方差额）， 贷：持有至到期投资（期末摊余成本）投资收益（贷方差额） ， 借：投资收益（期末摊余成本*实际利率） ， 贷：财务费用， 借：应付利息（面值*票面利率）， 贷：应收利息 。 （5）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。 ①当期内部购进商品的抵销处理。 借：营业收入 ， 贷：营业成本， 借：营业成本 ， 贷：存货 ， 借：存货-存货跌价准备， 贷：资产减值损失， 借：递延所得税资产， 贷：所得税费用 ； ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。， 借：未分配利润-年初 ， 贷：营业成本，借：营业收入， 贷：营业成本 ，借：营业成本， 贷：存货 ， 借：存货-存货跌价准备， 贷：未分配利润-年初 ， 借：存货-存货跌价准备 ， 贷：资产减值损失，或做相反的抵销分录。 借：递延所得税资产， 贷：未分配利润-年初 ， 借：递延所得税资产 ， 贷：所得税费用。 （6）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。 ①当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理。 借：营业收入， 贷：营业成本，固定资产-原价 ， 借：固定资产-累计折旧 ， 贷：管理费用；当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为固定资产出售）的抵销处理： 借：营业外收入 ， 贷：固定资产-原价， 借：固定资产-累计折旧 ， 贷：管理费用。（拓展）当期内部交易的管理用无形资产（假设销售方作为无形资产出售）的抵销处理： 借：营业外收入， 贷：无形资产-原价， 借：无形资产-累计摊销， 贷：管理费用； ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。 借：未分配利润-年初 ， 贷：固定资产-原价， 借：固定资产-累计折旧， 贷：未分配利润-年初 ， 借：固定资产-累计折旧 ， 贷：管理费用； ③内部交易管理用固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理。 借：未分配利润-年初， 贷：营业外收入（或营业外支出）， 借：营业外收入（或营业外支出）， 贷：未分配利润-年初， 借：营业外收入（或营业外支出）， 贷：管理费用。

“编制抵消分录时借记存货固定资产等科目，贷记资本公积，存货等科目的金额为合并日的公允价值减去账面价值”，，做这一个分录是让被投资单位的资产在合并日反映公允价值，所以公允价值跟之前的账面价值差额要补上， “并且做一笔借记实收资本资本公积商誉等科目，贷记长期股权投资和少数股东权益，实收资本等科目按合并日的账面价值计价”，，，这个是编制长期股权投资的抵消分录，因为合并报表是两个单位的资产负债表相加的，就是被投资单位的资产负债要反映在合并报表上，这样相加的话就会有一个重复的，就是投资单位的长期股权投资和被投资的所有者权益，站在合并的角度看的话是没有的，所以应该抵消这个，，，，大概意思就是我把另外一个公司买下来了了，我买的时候是付出公允价值的，并不一定是按你单位的账面价值买的，所以才会有第一个调整，慢慢理解就好了了，建议多去想象一下，希望对你有帮助

合并报表抵消分录：

一、影响合并报表的合并抵消分录

（一）内部交易商品

1．本期内部交易，本期实现对外销售

借：营业收入（内销方销售收入金额）

贷：营业成本（内销方销售收入金额）

2．本期内部交易，本期未实现对外销售

借：营业收入（内销方销售收入金额）

贷：营业成本（内销方实际成本）

存货（内销方销售毛利）

借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）

贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）

3．前期内部交易，本期实现对外销售

借：未分配利润——年初

贷：营业成本（交易毛利）

借：所得税费用（上述交易毛利*25%）

贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认

4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售

借：未分配利润——年初

贷：存货（毛利）

扩展资料：

抵销分录（elimination entry）。合并会计报表的抵销分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵销的项目进行的调整分录。

合并抵消是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。

母公司在合并抵消时所编制的会计分录称之为合并抵消分录。合并抵消分录的编制目的和作用是为了消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异，使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为编制合并财务报表。

合并资产负债表的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目、固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目。

合并利润与利润分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理费用项目和纳入合并范围的子公司利润分配项目等；合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和合并利润与利润分配表时一并处理。

编制合并会计报表的主要功能是为了真实、公允地反映母子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。

参考资料：百度百科：抵消分