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⑴承租人（新世纪公司）的会计处理①租凭开始日的会计处理第一步，判断租凭类型本例中租凭期（3年）占租凭资产使用寿命（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租凭的第三条标准；但是，最低租凭付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租凭开始日租凭资产公允价值的90%，即2340000元（2600000*90%），满足融资租凭的第4条标准，因此，新世纪公司应当将该项租凭认定为融资租凭。第二步，计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值本例中新世纪公司不知道出租人的租凭内含利率，因此应当选择租凭合同规定的利率8%作为最低租凭付款额的折现率。最低租凭付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000*3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000*（P/A，8%，3）=1000000*2.5771=2577100（元）最低租凭付款额的现值小于租凭开始日租凭资产公允价值，根据孰低原则租凭资产入账价值为2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=3000000-2577100=422900（元）第四步，会计处理2007年1月1日租入程控生产线。借：固定资产——融资租入固定资产 2577100未确认融资费用 422900 贷：长期应付款——应付融资租凭款 3000000 ②分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定未确认融资费用分摊率由于租凭资产的入账价值为最低租凭付款额的现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。第二步，在租凭期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2007年1月1日 单位：元日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金金额①②③=期初⑤*8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④⑴2007-01-01 2577100⑵2007-12-3110000002061687938321783268⑶2008-12-311000000142661.44857338.56925929.44⑷2009-12-31100000074070.56925929.440合计30000004229002577100 第三步，会计处理2007年12月31日，支付第一期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002007年1-12月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 17180.67（206168/12） 贷：未确认融资费用 17180.672008年12月31日，支付第二期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002008年1-12月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 11888.45（142661.44/12） 贷：未确认融资费用 11888.452009年12月31日，支付第三期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002009年1-12月每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 6172.55（74050.56/12） 贷：未确认融资费用 6172.55 ③计提租凭资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算 融资租入固定资产折旧计算表 单位：元日期固定资产原值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值07.1.12577100 257710007.12.31 31.42%809724.82809724.821767375.1808.12.31 34.29%883687.591693412.41883687.5909.12.31 34.29%883687.5925771000合计2577100100% 2577100 本例中，租凭期为3年，短于租凭资产使用寿命5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租凭资产应按35个月计提折旧，即2007年按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。第二步，会计处理2007年2月28日计提本月折旧。借：制造费用 73611.35（809724.82/11） 贷：累计折旧 73611.352007年3月至2009年12月计提折旧会计分录同上。 ④或有租金的会计处理2008年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入100000元。借：销售费用 100 000 贷：其他应付款——西部公司 100 0002009年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入150 000元。借：销售费用 150 000 贷：其他应付款——西部公司 150 000 ⑤租凭期届满时的会计处理。2009年12月31日，将该生产线退还西部公司。借：累计折旧 2577100 贷：固定资产——融资租入固定资产 2577100 出租人（西部公司）的会计处理1、 租赁开始日的会计处理第一步，计算租赁内含利率最低租赁收款额=最低租赁付款额即租金×期数+承租人担保余值=1000000×3+0=3000000元因此有1000000×（P/A,R,3）=2600000（租赁开始日租赁资产公允价值）经查表可知，年金系数为2.6243时，利率为7%；年金系数为2.5771时，利率为8%，则当年金系数为2.6时，通过插值法可以求得此时的利率为R=7.15%第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值=最低租赁付款额+第三方担保余值+未担保余值=各期租金之和+承租人担保余值+第三方担保余值+未担保余值=1000000×3+0+0+0=3000000元最低租赁收款额=1000000×3=3000000元最低租赁收款额现值=1000000×（P/A,7.51%,3）=2600000元未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-（最低租赁收款额现值+未担保余值现值）=3000000-2600000=400000元第三步，判断租赁类型最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%—2340000元（2600000×90%），满足融资租赁的第四条标准，因此西部公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步，会计处理2007年1月1日，出租程控生产线借：长期应收款—应收融资租赁款3000000贷：融资租赁资产2500000营业外收入100000未实现融资收益4000001、 未实现融资收益分配的会计处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益未实现融资收益分配表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金余额①②③=期初⑤×7.51%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2007-01-01 26000002007-12-31100000019526080474017952602007-12-311000000134824.03865175.97930084.032007-12-31100000069915.97*930084.03*0合计30000004000002600000 *做尾数调整：69915.97=1000000-930084.03930084.03=930084.03-0第二步，会计处理2007年12月31日，收到第一期租金借：银行存款1000000贷：长期应收款—应收融资租赁款10000002007年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益16271.67（195260÷12）贷：租赁收入16271.672008年12月31日收到第二期租金借：银行存款1000000贷:长期应收款—应收融资租赁款10000002008年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益11235.34（134824.03÷12）贷：租赁收入11235.342009年12月31日收到第三期租金借：银行存款1000000贷:长期应收款—应收融资租赁款10000002009年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益5826.33（69915.97÷12）贷：租赁收入5826.332、 或有租金的账务处理2008年12月31日，根据租赁合同规定应向新世纪公司收取经营分享收入150000元借：银行存款150000贷：租赁收入1500003、 租赁期届满时的会计处理2009年12月31日，将该生产线从新世纪公司收回，作备查登记。
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高级会计第一次作业 得 3 分，满分 3 分 下列关于权益结合法的说法，不正确的是（ ） 所选答案： B. 权益结合法下，按照被合并企业净资产公允价值的份额作为合并方取得的净资产或股权投资的入账价值问题 2 得 3 分，满分 3 分 下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（ ）所选答案： B. 确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并问题 3 得 3 分，满分 3 分 根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并报表。这里的“全部子公司”（ ） 所选答案： D. 应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位问题 4 得 3 分，满分 3 分 在合并资产负债表中，合并价差应当在（ ）项目下单独列示。所选答案： C. 长期投资问题 5 得 3 分，满分 3 分 将期初内部交易无形资产多摊销额进行抵销时，应编制的抵销分录是（ ）所选答案： C. 借记“无形资产—累计摊销”项目，贷记“未分配利润--年初”项目问题 6 得 3 分，满分 3 分 根据现行会计准则的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ ）所选答案： B. 合并利润表应当包括该子公司期初至处置日的收入、费用和利润问题 7 得 3 分，满分 3 分 企业在会计期末将所有外币账户按照期末汇率进行调整时而产生的汇兑损益是（ ）所选答案： C. 调整损益问题 8 得 3 分，满分 3 分 按照两项交易观点，确认的购货成本或销售收入取决于（ ）的汇率所选答案： A. 交易日问题 9 得 3 分，满分 3 分 关于租赁，下列说法中正确的是（ ）所选答案： B. 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁问题 10 得 3 分，满分 3 分 未担保余值指租赁资产中扣除就（ ）而言的担保余值之后的资产余值所选答案： C. 出租人问题 11 得 3 分，满分 3 分 在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（ ）所选答案： A. 计入递延收益问题 12 得 3 分，满分 3 分 对已确认的资产或负债、未确认的确定承诺的公允价值变动风险所作的套期称为（ ）所选答案： C. 公允价值套期问题 13 得 3 分，满分 3 分 甲公司有一批贵重金属，为了避免价格波动所带来的影响，甲公司签订了一项销售同类金属的远期合同。甲公司的这种套期活动属于（ ）所选答案： C. 公允价值套期问题 14 得 0 分，满分 3 分 现行成本会计模式下采用现行成本调整财务报表数据时，（ ）所选答案： B. 无形资产项目必须调整A问题 15 得 3 分，满分 3 分 实物资产持有损益是指由于物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之间的差额，（ ）所选答案： A. 既包括持产利得也包括持产损失问题 16 得 3 分，满分 3 分 法定清算按清算的法律程序不同，可以分为（ ）所选答案： C. 普通清算和特别清算问题 17 得 3 分，满分 3 分 下列关于处理企业清算过程中发生的费用的说法中，不正确的是（ ）所选答案： A. 土地转让净收益直接转入未分配利润问题 18 得 3 分，满分 3 分 生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的（ ）价值确定。所选答案： A. 账面价值问题 19 得 3 分，满分 3 分 不计提折耗的油气资产是（ ）所选答案： B. 未探明矿区权益问题 20 得 3 分，满分 3 分 人寿保险责任准备金一般按（ ）计算所选答案： B. 保单净值的100%问题 21 得 2 分，满分 2 分 将合并商誉作为一项永久性资产并且不予摊销，这种处理方法（ ）所选答案： A. 符合谨慎性原则的要求 B. 与自创商誉的处理原则有相同之处 C. 符合商誉不能脱离会计主体而独立存在的这一特性 问题 22 得 2 分，满分 2 分 同一控制下的合并，母公司在合并日所编制的合并报表包括（ ）所选答案： A. 合并资产负债表 B. 合并利润表 C. 合并现金流量表 问题 23 得 2 分，满分 2 分 合并报表与汇总报表相比，（ ）所选答案： A. 合并报表是为了满足企业集团报表使用人的需要，而汇总报表是为了满足行业管理的需要 B. 合并报表是母公司编制，而汇总报表是行业主管部门编制 C. 合并报表按照合并双方是否具有控制关系来确定合并范围，而汇总报表根据财务隶属关系来确定合并范围 D. 合并报表采用工作底稿，需要编制抵消和调整分录，而汇总报表则采用简单相加的方法，无需抵消调整集团内部交易 问题 24 得 2 分，满分 2 分 在内部交易的固定资产提前报废或期满报废清理期，合并财务报表工作底稿中，（ ）所选答案： B. 必须编制调整期初未分配利润的分录 C. 必须编制抵消当年多计提的折旧的分录 D. 必须编制抵消以前年度累计多计提的折旧的分录 E. 不必编制抵消固定资产原价中包含的未实现利润的有关抵消分录 问题 25 得 2 分，满分 2 分 如果母公司应收账款年末余额中有对子公司的应收账款，在年末编制合并财务报表时，应（ ）所选答案： D. 抵消该子公司对母公司的应付账款 E. 将母公司应收账款中相当于该子公司应付母公司的部分予以抵消 问题 26 得 2 分，满分 2 分 企业应当根据经营所处的主要经济环境选定记账本位币，在选定记账本位币时，应考虑的因素包括（ ）所选答案： A. 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价与结算 B. 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该种货币进行上述费用的计价与结算 C. 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 问题 27 得 2 分，满分 2 分 下列项目中属于外币业务类型的有（ ）所选答案： A. 外币兑换 B. 外币信贷 D. 外币交易 E. 外币折算 问题 28 得 2 分，满分 2 分 在租赁这个契约关系中，一般涉及的当事人有（ ）所选答案： A. 出租人 B. 承租人 D. 供货人 问题 29 得 2 分，满分 2 分 下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有（ ）所选答案： C. 租赁期内承租人每期应支付的租金 E. 与承租人有关的第三方担保的资产余值 问题 30 得 2 分，满分 2 分 下列关于衍生金融工具的特征，说法正确的是（ ）所选答案： A. 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系 B. 不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资 D. 在未来某一日期结算 问题 31 得 2 分，满分 2 分 传统财务会计的特点是（ ）所选答案： A. 以历史成本为计量基础 B. 以名义货币为计量单位 问题 32 得 2 分，满分 2 分 企业进入清算程序后，清算组的职责有（ ）所选答案： A. 公告债权人 B. 清理企业债权债务 C. 代表企业参与民事诉讼活动 D. 清理企业财产，编制财产清单 E. 处理企业清偿债务后的剩余财产 问题 33 得 2 分，满分 2 分 我国会计准则将生物资产分为（ ）所选答案： A. 消耗性生物资产 B. 生产性生物资产 D. 公益性生物资产 问题 34 得 2 分，满分 2 分 石油天然气生产活动的支出分为（ ）所选答案： A. 矿区取得支出 B. 油气勘探支出 C. 油气开发支出 D. 油气生产成本 问题 35 得 2 分，满分 2 分 保险行业的特殊性体现在（ ）所选答案： 保险产品具有特殊性，即保险商品是无形商品 保险产品具有特殊性，即保险商品是无形商品 保险经营活动具有不确定性和分散性 保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反 问题 36 得 1 分，满分 1 分 权益结合法下实施的控股合并中，合并方应当按所支付的合并对价的账面价值对取得的对被合并方的长期股权投资进行初始计量所选答案： 错问题 37 得 1 分，满分 1 分 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力所选答案： 对问题 38 得 1 分，满分 1 分 编制合并资产负债表时，不仅母公司与子公司之间的债权、债务要抵消，子公司之间的债权、债务也要抵消所选答案： 对问题 39 得 1 分，满分 1 分 企业可以根据其经营业务的需要，随意变更其记账本位币所选答案： 错问题 40 得 1 分，满分 1 分 租赁资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的账面价值所选答案： 错问题 41 得 1 分，满分 1 分 金融资产是指现金、其他企业的权益工具、从其他企业收取现金或其他金融资产的合约权利或与其他企业交换金融工具的合约权利所选答案： 对问题 42 得 1 分，满分 1 分 资本保持理论的核心，是如何理解并计量资本完整无损。由于理解和计量上的差异，形成了两种资本保持观念：财务资本保全和实物资本保全所选答案： 对问题 43 得 1 分，满分 1 分 任意清算由企业和其所有者自愿终止企业的清算，可以不按法律规定处理企业财产所选答案： 对问题 44 得 1 分，满分 1 分 天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。名义金额为1元所选答案： 对问题 45 得 1 分，满分 1 分 根据会计准则规定，再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销所选答案： 对
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