编制会计报表

编制会计报表的基本步骤(1)核实资产。核实资产是企业编制财务报表前一项重要的基础工作，而且工作量大。主要包括：①清点现金和应收票据。②核对银行存款，编制银行存款余额调节表。 ③与购货人核对应收账款。 ④与供货人核对预付账款。⑤与其他债务人核对其他应收款。 ⑥清查各项存货。⑦检查各项投资的回收利润分配情况。 ⑧清查各项固定资产的在建工程。编制财务报表中，在核实以上各项资产的过程中，如发现与账面记录不符，应先转入"待处理财产损溢"账户，待查明原因，按规定报此处理 。 (2)清理债务。企业与外单位的各种经济往来中形成的债务也要认真清理及时处理。对已经到期的负债，要及时偿还，以保持企业的信誉，特别是不能拖欠税款；其他应付款中要 注意是否有不正常的款项。 (3)复核成本。编制财务报表前，要认真复核各项生产、销售项目 的成本结转情况。查对是否有少转、多转、漏转、错转成本，这些直接影响企业盈亏的真实 ，并由此产生一系列的后果，如多交税金、多分利润，使企业资产流失等。(4)内部调账。内部调账(转账)是编制财务报表前一项很细致的准备工作。主要有如下几点：①计提坏账准备。应按规定比例计算本期坏账准备，并及时调整入账。 ②摊销待摊费用。凡本期负担的待摊费用应在本期摊销。 ③计提固定资产折旧。④摊销各种无形资产和递延资产。⑤实行工效挂钩的企业，按规定计提"应付职工工资"。 ⑥转销经批准的"待处理财产损 溢"。财务部门对此要及时提出处理意见，报有关领导审批，不能长期挂账。⑦按权责发 生制原则及有关规定，预提利息和费用。⑧有外币业务的企业，还应计算汇总损益调整有关外币账户。(5)试算平衡。在完成以上准备工作之后，还应进行一次试算平衡，以检查账务处理有无错误。(6)结账。试算平衡后的结账工作主要有以下几项： ①将损益类账户全部转入"本年利润"账户。②将"本年利润"账户形成的本年税后净利润或亏损转入"利润分配"账户。 ③进行利润分配后，编制财务报表的年终会计决算报表。

会计报表主要有资产负债表和收入支出表两种，具体编制方法如下：

(1)资产负债表的编制。资产负债表是反映工会事业单位某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据会计要素，即资产、负债、净资产、收入、支出之间相互关系，按照一定分类标准和一定的顺序，把事业单位在一定日期内的资产、负债、收入、支出、净资产各项目予以适当排列，并对一定时期工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理以后编制而成的。资产负债表能够综合反映事业单位资产、负债、收入、支出和净资产的组成情况。

通过对该表的分析，可以了解单位的财务实力、短期偿债能力和支付能力，若把前后期的资产负债表加以对照分析，可以看出事业单位资产负债变化情况、财务状况、发展趋势。

①资产负债表的格式及内容。资产负债表的格式，左方为资产部类，包括资产类、支出类。右方为负债部类，包括负债类、净资产类、收入类。

工会事业单位资产负债表的格式(见表49)。

表49

②资产负债表的编制法。工会事业单位资产负债表编制的依据是资产、负债、收入、支出及净资产类中各会计科目的期末余额。编制某一特定日期的资产负债表，就是将这一特定日期内各会计科目的余额填制在资产负债表的各相应科目中。

当资产负债表为月报时，表中“期初数”为上月各项目的累计金额，“期末数”为当月各账户余额。

年度资产负债表分为结账前和结账后两种，资产负债表结账前“期初数”为上年转入本年初的各账户余额，“期末数”为12月31日各账户累计余额。结账后的资产负债表“期初数”与结账前“期初数”相同。收入、支出账户余额年终转入“事业结余”或“经营结余”，结账后一般无余额。由于结余年度终了，全数转入“结余分配”，一般也无余额，经营结余如亏损则不转入“结余分配”。有缴所得税业务的单位计算应缴所得税额转入“应缴所得税”科目，剩余部分按规定转入“事业基金”、“专用基金”科目，结转后“结余分配”科目无余额。资产负债表编制好后，应检查资产部类总计与负债部类总计数额是否一致，如不一致，必须查明原因并进行调整。

(2)收入支出表的编制。收入支出表是综合反映事业单位在经营期间财务收支结余及其分配情况的报表，通过收支表可以判断事业单位的经营成果、业绩，它是由事业单位一定时期的收入、支出、结余及其分配数据填制而成的。

①收入支出表的格式及内容。工会事业单位收入支出表的格式由收入、支出、结余及分配三部分组成，基本结构是按收入、支出结余的顺序分细项目列示。在收入支出表“项目”一栏中，收支项目是指单位一定期间的收支构成；“结余”一栏是指事业单位一定期间结余及分析状况。工会事业单位收入支出表的格式(见表50)。

表50

②收入支出表的填制方法。收入支出表各单位可根据实际情况和需要确定月报和季报。表中各栏编制的依据是：收入、支出。“预算数”按上级单位核定的数字填列，“本期发生数”按当期发生额合计数填列。结余一栏为收入减支出的实际数。结余分配是事业结余与经营结余之和，经营结余为负数时，不转入结余分配。

当年没有完成的专项工程或专项业务，其发生的支出及相关的收入，结转下年使用，等完工后再结算。

③支出明细表的编制。工会事业单位支出明细表包括事业支出和经营支出两部分，它是收入支出表的附表。事业支出明细表的格式为：按各明细表项目列示，如基本工资、补助工资、设备购置等。表中事业支出、经营支出需要按支出的资金来源和经营业务的种类填制，具体可参照以下方法。

第一，事业支出：可按支出资金的不同来源统计填列，如对上级单位有指定用途的资金应按指定用途分解统计填列。可按核定的预算数填列，事业单位在编制综合财务计划时，将有关支出提前进行安排。填制各项支出时，参照预算执行结果统计填列。

第二，经营支出，可按经营业务的种类填制。

第三，事业支出、经营支出行中各明细支出项目按明细账中有关数据统计填列。支出明细表的格式(见表51)。

表51

注：1.“事业支出”的“其中”各栏，按资金不同来源统计填列。

2.“经营支出”的“其中”各栏，可按经营业务的种类分别填列。

④县以上工会事业单位收支决算汇总表。

为取得县以上工会事业单位收支结余情况的汇总资料，全面掌握县以上工会事业单位的财务状况，必须进行县以上工会事业单位收支决算汇总工作。

第一，县以上工会事业单位收支决算汇总的范围。

该表汇编范围包括：县以上各级工会所属的事业单位及其附属独立核算单位的事业单位，汇总包括的事业单位是指执行《工会事业单位会计制度》的规定，为职工服务的文化、宣传、体育、教育等非企业化管理的事业单位，如文化宫、体育场（馆）、工会干部学校、职工业余学校（大学）、职工疗（休）养院等，不包括工会所办的经营性企事业单位。

第二，县以上工会事业单位收支汇总决算的编制程序。

县级工会，即县、区、局、产业工会年终将所属事业单位的收支结算进行汇总，编制《县以上工会事业单位收支决算汇总表》，有关项目数字均填入县级一栏内。汇总表编好后，按规定时间上报市级工会。

市级工会将所属县级工会上报的《县以上工会事业单位收支决算汇总表》加以审核，连同本级《事业单位收支决算汇总表》进行汇总。将汇总的县级工会有关项目的数字填制在“县级”一栏内，市级工会事业单位的有关项目的数字填制在“市级”一栏内，编好后报送省级工会。

省级工会将所属市级工会报来的《县以上工会事业单位收支决算汇总表》加以审核，连同本级《事业单位收支决算汇总表》一起，编制全省的《县以上工会事业单位收支决算汇总表》，将汇总的县级工会有关项目的数字填写在“县级”一栏，市级工会有关项的数字填写在“市级”一栏，省级工会有关项目的数字填写在“省级”一栏，并进行总括，试算平衡，编好后经复核及有关负责人签字后报全总账务部。