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什么是职业判断？我认为，职业判断是一个职业的特殊能力。职业判断不是会计职业所特有的，其他职业也存在职业判断。比如，医生在给病人开药方的时候，需要根据病情对症下药，用哪些药、各自剂量是多少，这就需要运用职业判断；设计师在进行设计的时候，也要根据设计对象的功能、用途、受众的期望以及客户的喜好等因素来确定设计思路，这当中也需要运用职业判断。 一个职业所要求的判断，决定了不是所有人都可以从事这一职业，而是需要具备特殊的知识、经验和专业技能，这在无形之中，就将一种职业与其他职业区分开来。从这个意义上说，在将一种职业区别于一门手艺或其他工作时，职业判断是关键因素。 职业判断是会计职业的精髓，我认为，至少可以从以下几个方面来认识： ——会计师的职业活动是由一系列职业判断构成的。会计师之所以能够成为一个职业，是因为他们扮演的角色是普通人士所不能替代的，专业要求高，价值贡献大。会计师的工作对象，是大量的数据和复杂的现象；会计师的工作成果，是系统、严谨、科学的财务报告、财务信息和审计报告；会计师的工作过程，需要进行判断、推理、分析、联想，需要哲学，需要逻辑。正是会计师的工作对象、工作成果和工作过程决定了，会计是一个专业。在现代社会，如果没有会计，这个世界不知道会是什么模样。证券市场、诚信社会、民主政治、政府透明和问责、反腐败、反贿赂、反舞弊，都无从谈起。而完成所有这些工作、履行所有这些职责，离开职业判断，都是不行的。 会计师从事的每项业务都需要面对职业判断，每个环节都存在职业判断。比如，会计师在编制财务报表时，需要根据企业经济业务的实际情况判断资产是否发生减值、判断企业与其他企业是否构成关联方、判断合并报表的范围等等，这些都需要运用职业判断；注册会计师在提供审计服务时，需要确定重要性水平、识别和评估重大错报风险、确定审计意见类型，这也需要运用职业判断。从这个意义上说，职业判断构成了整个会计职业活动，它既是会计职业的一个重要特征，也是会计师职业价值的重要体现。 ——职业判断能力是会计师胜任能力的核心。近年来，在世界范围内，关于会计师职业的能力建设，已经日益成为一个热点话题。会计师需要具备哪些胜任能力呢？国际职业会计师教育准则（IES）对此进行了解析，指出会计师的胜任能力包括多个方面，比如理论知识、专业技能、行为技能、思维能力，以及价值观、职业道德和态度等。 所有这些能力，如果综合起来，运用到会计师的执业实践，必然体现为会计师对具体问题作出高质量职业判断的能力。从这个意义上说，职业判断能力既是一种综合能力，更是会计师胜任能力的核心。不具备职业判断能力的会计师，不可能是一名合格的会计师。 ——职业判断是职业标准的内在要求。职业标准是一整套规范会计师执业活动的技术标准和行为标准，有了职业标准，为什么还要强调职业判断？要回答这个问题，我认为，需要正确理解职业标准与职业判断之间的关系：职业标准本身就是一种职业判断，是职业界作为一个集体作出的职业判断。实际上，无论是会计标准，还是审计标准，本质上都是会计师职业作为一个集体所进行的判断。什么是资产，什么是负债，什么时候确认为资产，什么时候确认为负债，都是会计师集体的判断。从这个意义上说，会计师的职业标准本身就是判断的成果。职业标准的规定，代表职业界对相关问题所达成的共识，具有集体判断的性质，并以此来指导会计师的职业判断。 职业标准的贯彻执行，离不开职业判断。有了职业标准，为什么还要会计师自己判断呢？按照标准来做不就可以了吗？这是因为判断是有层次的。比如，当我们说某件事情很重要的时候，是80%重要，还是90%重要，都需要根据实际情况作进一步判断。尽管职业标准在本质上是职业界作出的集体判断，但它不是终极的判断，它作出的判断落实到会计师具体的判断行为时，还需要会计师根据具体情况，作出进一步的判断。因此，职业标准不能代替会计师个人的判断。 进一步讲，职业标准也不可能穷尽会计师执业过程中可能遇到的所有判断事项。会计审计业务在更新、在变化，会计审计标准作为一种标准，转化为集体的行动，是有时差的。在没有新的标准应对新业务的时候，会计师必须自己作出判断。因此，无论是会计准则、审计准则，还是职业道德守则，都有明确条款要求会计师进行职业判断，或者表明其工作具有职业判断的性质。比如，国际财务报告框架强调，财务报告在很大程度上是以会计估计、职业判断和模型为基础编制的，而不是精确的描述；国际审计准则明确要求审计师在计划、实施审计过程中，应当运用职业判断并保持职业怀疑。我们对国际审计准则文本进行检索，就会发现，“职业判断”或“判断”一词出现的次数多达100余次。 从这个意义上说，要把职业标准的精神和原则贯彻到位，同样离不开职业判断。
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注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。
注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：
（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；
（2）分析程序；
（3）观察和检查注册会计师在审计过程中应当实施上述审计程序，但是在了解被审计单位及其环境的每一方面时无须实施上述所有程序。
1. 询问管理层和被审计单位内部其他人员。 询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：
（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
注册会计师通过询问获取的大部分信息来自管理层和负责财务报告的人员。注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。例如：
（1）直接询问治理层，可能有助于注册会计师了解编制财务报表的环境。
（2）直接询问内部审计人员，可能有助于注册会计师了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。
（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。
（4）直接询问内部法律顾问，可能有助于注册会计师了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等。
（5）直接询问营销或销售人员，可能有助于注册会计师了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。
2. 实施分析程序。 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。
注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。
如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示财务报表存在重大错报，将分析程序的结果与识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑，可以帮助注册会计师了解并评价分析程序的结果。例如被审计单位存在很多产品系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果可能仅初步显示销售成本存在重大错报，注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析，或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。
3. 观察和检查。 观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：
（1）观察被审计单位的经营活动。 例如，观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。
（2）检查文件、记录和内部控制手册。 例如，检查被审计单位的经营计划、策略、章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。
（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。 例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要，管理层的讨论和分析资料，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的的报告（如新投资项目的可行性分析报告）等，了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。
（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备。 通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位管理层和担任不同职责的员工进行交流可以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解。
（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告以及相关控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。
1. 其他审计程序。 除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。
阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。
2. 其他信息来源。 注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。通常，对新的审计业务，注册会计师应在业务承接阶段对被审计单位及其环境有一个初步的了解，以确定是否承接该业务。而对连续审计业务，也应在每年的续约过程中对上年审计作总体评价，并更新对被审计单位的了解和风险评估结果，以确定是否续约。注册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务）所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。
对于连续审计业务，如果拟利用以往与被审计单位交往的经验和以前审计中实施审计程序获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化，进而可能影响这些信息对本期审计的相关性。例如，通过前期审计获取的有关被审计单位组织结构、生产经营活动和内部控制的审计证据，以及有关以往的错报和错报是否得到及时更正的信息，可以帮助注册会计师评估本期财务报表的重大错报风险。但值得注意的是，被审计单位或其环境的变化可能导致此类信息在本期审计中已不具有相关性。例如，注册会计师前期已经了解了内部控制的设计和执行情况，但被审计单位及其环境可能在本期发生变化，导致内部控制也发生相应变化。在这种情况下，注册会计师需要实施询问和其他适当的审计程序（如穿行测试），以确定该变化是否可能影响此类信息在本期审计中的相关性。
根据审计准则的要求，注册会计师应当从六个方面了解被审计单位及其环境。需要说明的是，注册会计师无须在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。例如，在了解内部控制时通常不用分析程序。但是，对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，注册会计师通常会实施上述所有的风险评估程序。
项目组内部的讨论在所有业务阶段都非常必要，可以保证所有事项得到恰当的考虑。通过安排具有较多经验的成员（如项目合伙人参与项目组内部的讨论，其他成员可以分享其见解和以往获取的被审计单位的经验。《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况运用适用的财务报告编制基础。项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。作为项目组内部讨论的一部分，考虑适用的财务报告编制基础中的披露要求，有助于注册会计师在审计工作的早期识别可能存在的与披露相关的重大错报风险领域。
项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
讨论的内容和范围受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。表7-1列示了讨论的三个主要领域和可能涉及的信息。
表7-1 项目组讨论内容例示
注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员都应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。
项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
按照《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。通过讨论，项目组成员可以交流和分享在整个审计过程中获得的信息，包括可能对重大错报风险评估产生影响的信息或针对这些风险实施审计程序的信息。项目组还可以根据实际情况讨论其他重要事项。
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2016年8月27日-保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断,提高审计程序设计及执行的有效性,降低审计风险。在审计过程中,保持职业怀疑的作用包括: 1. 在识别和...
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同学你好，很高兴为您解答！
注册会计师职业判断的决策过程
注册会计师职业判断的决策过程通常可划分为下列五个步骤：
(1)确定职业判断的问题和目标;
(2)收集和评价相关信息;
(3)识别可能采取的解决方案;
(4)评价可供选择的方案;
(5)得出职业判断结论并作出书面记录。
确定问题和目标是职业判断的起点。当注册会计师进行一项职业判断时，首先需要明确对什么作出判断，以及判断要达到什么目标。职业判断的问题既可能是注册会计师的审计事项或行为，也可能是不同的财务报表项目或认定。确定问题和目标至关重要，构成整个职业判断的基础。有时问题和目标并不明显，因此，确定问题和目标不是一项简单的任务，注册会计师在这方面的能力很大程度上取决于其个体特征，尤其是经验和专业技能，经验不足的注册会计师可能无法准确发现某一关键问题。
收集和评价相关信息是职业判断的基础。在确定问题和目标的阶段，注册会计师可能已经完成了一部分信息的收集工作。一般来说，需要收集的信息至少包括事实依据、行业及被审计单位的情况等。例如，注册会计师需要了解可能影响客观性和独立性的因素，识别财务报表使用者和其他利益相关者，还可能需要考虑相关准则在以往类似情况下或在其他被审计单位是如何适用的。在收集和评价相关信息时，与被审计单位进行沟通将有助于注册会计师确定关键问题及可能存在的偏见。
就某一具体职业判断问题而言，解决方案可能不是唯一的。为了作出决策，注册会计师需要识别尽可能多的解决方案，以便对每一种方案进行评价，找出优点和不足。
注册会计师在评价可能的方案时，主要工作是把所要判断的对象与确定的判断标准进行比较，确定其与标准的符合程度。此外，注册会计师还要考虑方案的可操作性。
在对各种可能方案作出评价的基础上，注册会计师需要作出肯定或否定形式的判断或选择性判断。例如，对于合规性，注册会计师需要作出合规还是不合规的判断;对于审计意见，注册会计师需要作出发表无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的判断。
注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并就职业判断作出适当记录。注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。注册会计师对职业判断的记录，需要遵守《国际审计准则第230号——审计工作底稿》的相关规定(注3：参见《国际审计准则第230号——审计工作底稿》第8段和第A8-A11段)。
上述决策过程的各步骤并不是严格的依次继起关系，有时注册会计师可能需要回到前面的步骤。例如，在识别或评价可供选择的方案时，注册会计师可能发现收集到的相关信息不足，因而需要回到收集和评价相关信息的步骤。
在某些情况下，注册会计师可能根据实际情况简化执行某些步骤。例如，会计师事务所内部的技术手册已经就某一职业判断问题作出明确指引，并且这些指引能够为该问题提供较为合理的解决方案，注册会计师可能不需要识别并评价更多可能的解决方案。再如，在对某些会计事项进行再判断时，注册会计师通常只需要确定财务报告编制者作出职业判断时所选择的方案是否符合相关财务报告编制基础的要求，而不需要列出各种可选择的方案并进行评价。
职业判断的决策过程适用于任何职业判断事项和行为，下面以审计过程中确定财务报表整体的重要性为例，演示注册会计师职业判断的决策过程：
(1)确定职业判断的问题和目标。确定财务报表整体的重要性是制定总体审计策略时的常规程序，注册会计师通常需要首先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。因此，职业判断的关键问题是选择适当的基准和百分比，而职业判断的目标是确定财务报表整体的重要性。
(2)收集和评价相关信息。在选择适当的基准和百分比时，注册会计师需要站在财务报表使用者的角度考虑问题，可能需要收集和评价的相关信息举例如下：
①财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);
②是否存在财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);
③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;
④被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过权益而非债务进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益，而非资产及资产的索偿权);
⑤基准的相对波动性。
(3)识别可能采取的解决方案。基准和百分比只要符合具体情况并在大多数人接受的区间之内，都可能是适当的。例如，注册会计师可能选择以经常性业务税前利润、总资产或收入的一定比例作为财务报表整体的重要性。如果可选方案之一是用经常性业务税前利润的5%确定财务报表整体的重要性，支持该方案的理由可能是被审计单位是以营利为目的的上市公司，而5%在大多数人接受的区间之内;反对该方案的理由可能是被审计单位处于盈亏临界点或微利状态。
(4)评价可供选择的方案。在这一步骤，注册会计师需要结合前一步骤得出的可供选择方案以及各方案的优点和不足来权衡各方案的利弊，在权衡时，注册会计师可能需要考虑在收集和评价信息阶段收集到的相关信息，在必要时，注册会计师可能需要进行咨询。
(5)得出职业判断结论并作出书面记录。在权衡各方案的利弊之后，注册会计师得出结论，确定方案，并与审计项目组其他成员进行沟通，在审计项目组内达成一致意见。最后，注册会计师需要就职业判断作出书面记录。
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一般来说。会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益。主观性会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。权衡性会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。受制约性会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：①受制于社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；②受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；③受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。
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