什么制约会计目标

一、纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。1、受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。2、决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑中国的现实国情，中国会计目标的现实选择应定位于决策有用。二、目前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标，其对财务会计目标的要求，主要都是从会计信息使用者的角度来考虑的。由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计（会计信息系统）提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上，单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不够的。对财务会计目标的认识，除了要从会计信息使用者要求的角度来分析以外，还应从会计信息系统职能的角度来进行论证，即财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用者的主观愿望，也要考虑会计信息系统的客观能力。第一，会计信息使用者是多元的，有些是现有的，有些是潜在的。由于会计信息使用者是多元的，不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一个会计信息使用者，在不同时期出于对不同利益的追求，其对会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统，其所提供的“产品”只有一种，即会计信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会计信息系统所生产的“产品”无可替代，从经济学的角度看，财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。第二，不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务会计信息对会计信息使用者而言具有不对称的特点，而且会计信息使用者也会由于其对会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。第三，随着社会的不断发展，会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人为的信息系统，却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看，一个系统如果其要素、结构没有改变，则其功能一般也不会改变，而功能没有改变，则该系统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要素、结构是可以改变的，但这需要时间和过程，在系统的要素、结构和功能尚未发生变化之前，不能仅从会计信息使用者的主观愿望出发，对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。基于以上原因，在考虑财务会计目标的时候，除了要从会计信息使用者的角度来分析、考虑以外，还要从财务会计作为会计信息系统的角度来加以考虑，力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。

会计的目标，是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的发行情况、有助于会计信息使用者作出经济决策。向会计信息使用者提供决策有用的信息是会计的基本目标。如果企业在会计报表中提供的会计信息与使用者的决策无关，没有使用价值，会计信息就失去了意义。

现阶段我国会计目标合理定位按照信息论和系统论的观点，会计可以看作是一个信息系统，一个以提供财务信息为主的经济信息系统。对于每一个人造的信息体统来说，都必然有一个目标，从而引导系统按照预期的方向运行。会计系统也不例外。财务会计的目标可以表述为财务会计系统运行所期望达到的目的和境界，它的内容受人们主观期望的影响。合理定位会计目标对于会计理论的研究和会计实务的开展具有重要的意义，所以本文将围绕现阶段我国会计目标的合理定位展开讨论。一、合理定位会计目标的重要性正如上文所述，任何一个人造的信息体统都必须有一个明确的目标，从而指引起运行的方向，会计系统也不例外，但是作为一个国家的经济语言，会计的重要性远不止这一点。当前我们国家会计信息混乱，虚假，失真，迫切需要一套完善的会计准则对这些造假行为进行约束。会计准则是会计工作的基本规范和标准，是规范会计信息的核心，加强会计准则的建设是非常必要的，而会计目标在会计准则基本概念中占据重要的地位，对会计准则起制约的作用，会计目标不明确，会计准则的质量就没有保证，进而影响到整个会计信息系统产生的信息质量，及早明确我国的会计目标非常有现实意义。二、当今比较流行的两种学派对于会计目标的研究可以追溯到1921年的一本著作，其中就开始提到“会计的目的”和“会计师的目的”，理论界真正开始有人将会计目标作为直接的研究对象是在上世纪的五十年代美国的会计学家斯朵伯斯，到了20世纪七十年代，会计目标的研究已经受到了普遍的重视，并基本上形成的两个主流的观点：（一）受托责任观。这种观点认为财务报表的目标是反映受托者的责任履行情况，由于最有效的反映受托者履行情况的信息是关于经营业绩的信息，所以财务报表应该以反映经营业绩为重点。随着委托—受托关系研究的深入，受托责任学派对受托责任进行了拓展，将对资产或资源的受托责任扩展到整个社会，即受托者不但要对资产或资源的所有者履行受托责任，还要履行对整个社会的责任，比如就业、环保、公益等方面的责任。（二）决策有用观的主要内容。这种观点认为财务报表的主要目标是为现在和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似的决策提供有用的信息；提供有助于现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利和利息及其来自销售、偿付、到期汇券或贷款等实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定的信息；提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权以及使资源和这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息；提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息。在20世纪九十年代以前，中国的会计界很少涉及目标的研究和讨论，对会计职能的研究却是非常的流行。九十年代以后，才逐渐把研究的重点转到了会计目标上来，形成的基本观点也是以上述的西方两个主要的流派为基础的。三、影响会计目标定位的因素（一）外部因素。会计是存在于一定的环境之中的，受环境的影响。亨德里克森指出：“会计环境对会计目标及根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接的影响”。因而会计目标的定位首先要考虑与一定的会计环境相适应，会计环境是不断变化的，会计目标也应该随之变化。会计环境的包括经济的、法律的、政治的、社会文化等，其中最为重要的一个因素是经济因素，如一个国家的经济体制、经济发展水平、企业经营机制、企业的资金来源及所有制结构等。（二）内部因素。影响会计目标定位的内部因素主要指的是会计职能。会计职能是指会计所具有的功能，是会计本身所具有的，客观存在的，不以人的主观意识或愿望而改变的，而会计目标是主观的，是人们对会计所能起到的作用的界定，是对会计职能的具体化，受制于会计职能，因此人们在定位会计目标的时候不能超越会计的职能，而只能限制在会计职能的范围之内。四、现阶段我国会计目标定位我国的会计准则中将会计目标定义为三个方面：为国家有关管理部门，为外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。这一目标是沿着决策有用学派的思路来设立的。这个目标虽然不能说是错误，但是过于笼统，而且没有区别对内报告和对外报告，而是将二者混合起来。对我国的会计准则的制订没有什么指导意义。研究我国的会计目标的定位不是凭着简单的推理就可以实现的，但是通过上面的论述，我们仍然可以得出一些结论：（一）决策有用观不适合作为我国现阶段的会计目标。作为受托责任的继承和发展，决策有用观的进步性显而易见：首先，它对客观经济现实的认识更全面，充分考虑了非直接委托—受托关系的存在；其次，它对会计信息使用者的群体的认识更清楚，强调会计信息不但为资源的委托者和受托者服务，而且要为其他的利益相关者服务；最后，从决策有用观的主要内容上看，其某种程度上包含了“受托责任观的内容”。但是这些优越性的发挥是要依赖一定的经济环境的。这种经济环境的显著特征是：生产资源一般人所有，市场是分配资源的重要因素；资本市场很发达，总是把有限的资源从不能有效使用它们的企业，引向能够有效使用它们的企业。我们国家现阶段的经济显然不具备这些特征，资本市场不健全，效率总体不高；对投资者实施保护的法律严重不足；国有企业中内部人控制的现象严重。我国的客观经济环境决定了“决策有用观”不适合作为会计的目标。同时我们还应该看到的是“决策有用观”也不是完美无缺的。美国近几年不断发生的财务丑闻或多或少与会计目标有关。(二)我国的会计目标应暂时定位为受托责任观。我们国家的经济环境与国外不同，因而不能照抄照搬国外的经验，现阶段我们国家的目标定位在“受托责任观”更为合理。首先，因为相对于决策有用观来说，受托责任观还是有一定的合理性的：简单、明确，具有较强的可操作性和指引性。决策有用观中关于“有用”的评价太主观，会计信息的使用者是多元的，不同的会计信息使用者对会计信息的有用性必然有不同的要求，即使是同一会计信息使用者，在不同时期对会计信息的有用性也有不同的要求。我们国家现在的会计工作人员的业务素质普遍不是很高，采用决策有用观作为会计的目标来运行会计目标有一定的难度，而且现实意义也不大。其次，我们国家现在会计信息造假问题很严重，企业提供真实可靠的会计信息成了众多会计信息使用者最为关心的事情，决策有用观强调的是注重会计信息的相关性，需要运用多种的计量属性，这些都无疑给会计造假提供了更为宽松的环境，而与此相对应的受托责任观更注重的是信息的可靠性及经营净收益的准确计量，强调对受托责任的如实计量，提供的信息多采用历史成本计量，更适合我国当前的会计实务。

根据现代企业管理理论和实践，最具有代表性的财务管理目标主要有以下几种表述：

一、成本会计的基本目标成本会计的基本目标是指成本会计的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方 面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。成本会计的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益 具有密不可分的关系。二 、 成本会计的具体目标成本会计的具体目标是指成本会计实践中向谁提供会计信息、提供哪些会计信息、怎样提供会计信息。1、 成本会计信息的服务对象。众所周知，财务会计是一种对外报告会计，其服务对象主要是企业所有者、债权人及国家政府有关部门。成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的。2、成本会计信息的服务内容。成本会计信息的服分对象不同，所需求的会计信息也不同。服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦 然。其次，在企业内部管理过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本会计信息，其内容具有一定的不确定性。客观地讲，成本会计所提供的日常 成本信息，从不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同目的需要。对此可从成本费用分类和成本会计报表中得到答案。3、成本会计信息的服务方式。一是通过凭证、帐簿、报表，提供直接材料、直接人工、制造费用、期间费用及其细节的帐内成本会计信息，这些信息一般是定期、定向 提供的。二是通过帐外的统计、计算提供，如变动成本、固定成本、加工成本、边际成本等。这些信息一般是不定期、不定向提供的。三是通过专题报告形式向特定 对象提供有关成本信息。四是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息，如年终决算后对职代会的成本费用报告，回答有关政府机构、企业所有者的成本费用咨询 等。

会计的目标包括以下三方面：（1） 提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息。（2） 满足企业内部经营管理的需要。（3） 满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。