李颖国际注册专业会计师

随着通讯技术的发展、电脑的普及,人类社会正在进入信息化时代。为了与经济信息化进程相适应,不少企事业单建立了自己的内部网络,建立了基于局域网的会计电算化系统,有的企业还将内部网络通过通讯线路与国际互联网一体。这些变革虽然可以大大提高会计工作效率和工作水平,但它也给内部控制带来了新的问题。由于储存在计磁性媒介上的数据容易被篡改,有时甚至不留痕迹,复制、伪造、销毁重要的数据也变得容易。如果不加强电算化下制度的控制,它所带来的危害和损失,将比传统手工条件下所造成的损失更大。最近,财政部颁布了《内部会计控制———基本规范(试行)》,指出:“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统,减少和消除操纵因素,确保内部会计控制的有效实施。”一、网络环境及其信息传播方式对会计内部控制系统的深刻影响网络环境下,传统会计系统发生了深刻的变化:计算机和网络技术使获取会计信息已无时间和空间的限制;电子联时财务报告的出现,弥补了传统人工会计信息的局限性,用户可以随时获取任一时点、任一时期的会计信息;网上收使资本的流动加速,货币风险增加;会计信息的载体由纸张变为磁性介质和光电介质,从根本上消除了信息处理过程信息分类、加工和利用等存在的技术限制。然而,以网络传播为特征的现代通讯技术的发展,既显著地加速了经济信息化进程,提高了会计工作效率,也使会计在内部控制方面面临着诸多挑战:计算机技术的引入,使原始手工操作下的一些内部控制措施,失去了存在的必要如,试算平衡的检查),同时也给会计工作增加了新的内容。特别是计算机网络在会计工作中的运用,给会计工作内制带来了重要影响: (1)计算机会计系统中身份的识别和权限控制变得复杂; (2)账簿体系相互牵制的作用被削弱;网络会计信息系统中,数据以电磁信号的形式存储,形成了系统的高风险; (4)内部控制的实现,对技术手段产生了的依赖性。这不仅使原来手工会计核算方法下的信息系统的内部控制制度已经无法适应,会计单机电算化的内部—123—制度也日益显露出其不适应性。网络传播会放大会计单机电算化现有的软件的安全性与保密性差、各核算模块缺接、软件已有的功能不符合内部控制的要求、软件缺乏必要的审计接口等重大缺陷,致使内部控制的效果显著降低。都对会计内部控制提出了新的、更高的要求。改革现行的内部控制制度,重建内部控制体系,显得非常迫切。二、网络环境中会计内部控制系统建构(一)建立内控岗位的基本思路在会计电算化条件下,会计岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位适用于新《会计法》中对会位内部控制制度的规定。如现金控制系统中的“审批”控制设有:主管人员、经办人员、部门负责人。其中,主管人权办理现金收支业务,经办人员在现金收支原始凭证上签字或盖章,部门负责人审核凭证并签章批准等控制措施,权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表。电算化会计岗位,要有明确的岗位和职责分工,各岗位要有严格的授权,授权控制是制定电算化岗位内控的基本原不经授权,不能使用。各岗位要用密码加以控制,防止非法操作和越权操作。密码的保管应由各岗位操作人员一人,定期更换。要严格设定会计业务的处理流程,建立操作备忘薄制度,记录有关操作时间、操作人姓名、操作内容等。每位会计人员,既是内部会计控制的主体,又是它的客体,既要负责内部会计控制制度的实施,又要受到其他人员的和制约。在会计电算化条件下,计算机维护人员不得从事原始数据的审查和输入,做到输入人员、审查人员、维护人经办人员、档案管理人员岗位分离,即不相容职务相分离的原则。(二)系统维护的基本对策会计电算化计算机网络的应用,必然涉及到系统安全问题。对计算机网络,要定期对系统进行检查维护并做好记保证计算机正常运行;对会计数据和会计软件要进行安全加密;对数据要及时备份;要隔离会计电算化系统与外部访之间的联系,限制外界对会计信息系统数据库进行非法访问;要严格限制电算化维护人员对会计核算软件的修改,要建立审批和监督制度,并且要备案。鉴于计算机系统的脆弱性,在建立网络会计信息系统时,还应注意从硬件方面保证计算机系统及网络的安全性,制算机机房管理规定,采取防火、防水、防盗、防鼠等措施。(三)档案管理的基本要求会计档案管理一般通过制定与实施档案管理制度来实现。对于打印输出的各种账薄、报表、凭证、存储会计数据和的软盘及其它存储介质,必须要有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管,要设立登记薄。备份软盘应贴上保签,存放在不被磁化和遗失的地方,要做到安全、洁净、防潮。采用磁性介质保存的会计档案要定期进行检查和定期,防止由于磁性介质损坏而使会计档案丢失。(四)内控系统人员保障。无论内部控制制度设计多严谨,它的实施都要靠人来执行。如果内部不相容职务的人员相互串通舞弊,人员的素质应该岗位的要求,控制职能的管理人员滥用职权等,都将影响到会计内部控制制度的有效实施。要保证一个良好的内控制度的执行,应重视加强对会计人员素质的培养和业务水平的提高,应把会计工作道德规行为准则的建设,以及会计人员能力素质的培养、提高,纳入内控结构的内容。只有提供必要的财力、物力,造就一支质的财务队伍,才能为电算化下会计内控制度的有效实施,提供人力和智力支持

赵卫军，男，汉，1964年4月生，陕西韩城人，中共党员，在职研究生学历，讲师。1985年7月留校参加工作，从事系教学秘书、行政秘书工作，先后担任过系团总支书记、学生处副主任科员、团委副书记、学生会秘书长、系行政副主任、组织部副部长、本科新生教学部党总支负责人、党办副主任、稳定办副主任、稳定办主任、机关党总支书记等职务。长期从事思想政治理论课教学工作，主讲《形势政策》、《思想道德修养与法律基础》课。先后公开发表论文多篇，代表作有《试论战略机遇期高校的党建工作》、《对地方普通高校发展问题的几点思考》、《教育者与德育有效性的实现》等。 陈淑芳，女，1962年生，陕西省蒲城县人，中共党员，管理学硕士，会计学教授，硕士生导师。现任西安财经学院商学院副院长、陕西财务成本研究会常务理事，陕西省审计学会理事、西安市审计学会理事、全国经济管理院校工业技术学研究会理事、当代改革发展理论研究中心特邀研究员。主要讲授：《初级会计学》、《中级财务会计》、《高级财务会计》、《审计学》、《财务管理》、《纳税会计》、《审计理论与方法》等课程。主要研究方向为会计与财务管理，审计与内部控制。主要著作与成就：在《中国财经报》、《中国审计》、《财经科学》、《当代财经》、《当代经济科学》、《吉林大学学报》、《审计与经济研究》、《统计与信息论坛》、《云南财经大学学报》、《工业企业管理》（人大复印）等刊物发表论文80多篇，其中“略论国有企业主人及民主管理”获陕西省第六次哲学社会科学优秀成果三等奖，“中国上市公司财务预警实证研究”获西安财经学院第三届优秀科技成果一等奖，“注册会计师审计诚信问题研究”获全国经济管理院校工业技术学第八届学术年会优秀论文二等奖。 主持、参与国家级、省部级、厅局级、校级科研课题40多项，其中厅局级以上20多项，国家审计署重点课题《WTO规则对政府行为方式的影响与审计调整》获2002年度全国审计科研协作重点课题二等奖。出版著作2部，其中《会计信息失真治理问题研究》获西安财经学院第二届优秀科学技术成果二等奖，主编、参编教材10多本，其中担任主编的《审计学》被评为陕西省普通高校优秀教材三等奖。主持2009年度陕西省普通高校精品课程《审计学》。曾多次被评为优秀教师、优秀共产党员、“十佳”优秀教师称号。 李颖，女，汉族，1964年3月生于陕西省咸阳市。中共党员，经济学博士，教授，硕士生导师。教学情况:从事政治经济学，西方经济学，市场营销学、国际市场营销学、销售管理、中国伦理文化和管理等的教学和科研工作。研究方向:市场与流通，企业文化与企业伦理。科研成果:出版《企业信用文化》专著一部，主编和参编教材3部，先后在《福建论坛》、《商业研究》、《南方经济》等刊物上发表论文30余篇。主持省部级课题3项。取得荣誉:论文《企业信用文化建设的国际经验与借签》被陕西省教育学会评为优秀论文一等奖。《国际市场营销学》教案在西安经学财院2005—2006学年优秀教案评比中获得一等奖。中共西安财经学院委员会评为优秀共产党员。中共陕西省委教育工作委员会评为优秀共产党员 申渊源，男，汉族，1980年生，陕西米脂人，硕士，讲师，中共党员。2004年毕业留校从事辅导员工作，先后担任评建办行政秘书、党办机要秘书、院办行政科副科长等职务，现任商学院总支副书记。分管学生工作。