注册会计师思考题

1 注册会计师在2006年7月进行期中预审时实施了检查有形资产和询问程序，得出：“预计龙盘公寓2006年10月底全部完工，越秀花园2006年年底前将有95%可以入住”的结论。这些证据显示A公司将于2006年12月31日前向买受人交付龙盘公寓和越秀花园两项房产，因此在2006年年末已符合收入确认政策。在2006年7月进行期中预审时抽查了房屋买卖合同，该证据同样显示龙盘公寓和越秀花园将于2006年12月31日前向买受人交付，在2006年年末已符合收入确认政策。注册会计师在期末审计中获取的，由销售部门提供的销售台账信息与财务部门的房地产收入确认情况明显矛盾。注册会计师未就该差异作进一步调查。2 注册会计师在预审时检查了有形资产并作出了预计年底交房的判断，但这并不必然意味着公司符合2006年确认收入的政策。因此，注册会计师有必要考虑可能导致推迟确认收入的原因，包括但不限于：（1）是否由于施工方原因导致了工程进展缓慢（2）工程是否出现了质量问题需要重新修复（3）是否违反了政府部门相关要求而被迫停工（4）房屋质量是否因未达到房屋买卖合同的要求而导致买受人拒绝收房（5）是否存在重大的涉诉事项（6）是否存在因未按合同约定期限交房而支付给房产买受人延期交房的赔偿金情况3 注册会计师发现销售部门提供的销售台账信息与财务部门房地产收入确认情况明显相悖。注册会计师有必要取得管理层对相互矛盾信息的解释并进行评价，包括但不限于：（1）销售台账是依据什么信息编制的（2）销售台账信息本身是否有误（3）销售部门与财务部门是否定期核对相关信息（4）购房者是否确已入住。如果已入住，则未确认房地产收入的原因是什么？反之，如果没有入住，则销售台账注明已入住登记的原因又是什么？4 期中检查有形资产的程序能够提供开发在产品在期中时点存在认定的审计证据，但通过对期末开发中房产的数量、状况（工程进度、工程质量、是否在买受人入住）的检查，能够进一步提供以下方面的审计证据：（1）存货的权利和义务认定、计价认定（例如：这些房产可能已完工并已移交给购房者；也可能出现了严重的工程质量问题或涉及多项诉讼，需要计提减值准备而未计提，资产可能被严重高估）（2）收入的发生认定、截止认定（例如：这些房产可能已完工并已移交给购房者但未确认收入，收入则会出现严重低估；也可能实际并未售出，但却虚计为对某主体的销售收入）（3）存货列报的分类认定（例如：账面反映的开发在产品已经完工，应从开发在产品转为开发产成品，甚至不再列为存货）在本案例中，注册会计师在审计过程中既然已经关注到房产未确认收入的事实与预审了解到的情况严重不符且涉及金额重大，更不应当省略期末开发在产品的存货监盘程序。注册会计师也不应当以获取相关审计证据的成本较高（比如两项房产的地理位置比较偏远）或困难较大（期末审计时人力资源紧张）为由，不获取至关重要的审计证据。5 如果两项房产已于资产负债表日后、审计报告日前将龙盘公寓和越秀花园这两项房产确认为2007年度的销售收入，可以考虑对这两项房产的相关收入确认记录和凭证进行检查，包括但不限于：（1）工程项目的验收日期（2）购买者入住确认单日期（3）物业管理费收取起始日期（4）A公司是否支付了延期交房赔偿金这些证据的获取有助于评价上述房产收入确认时机是否恰当。