更新会计理论

随着全球化经济时代到来，许多环境因素发生了变化，与之相适应，管理会计系统也需要有一定的变革和创新。我国预算管理创新和管理会计系统整合性理论创新体现在如下四个方面：1.企业预算管理的创新性研究预算管理在我国企业应用很普遍，但在集团公司整合中发挥的作用还非常有限。于增彪等在企业预算管理方面，提出两方面的创新：一是对Kaplan预算模式的改进；二是将预算与财务会计、战略、平衡计分卡、非财务指标、奖惩制度等因素集成为一个整体。这是Kaplan预算模式在中国的改进和拓展。主要体现为：预算编制是从战略、股东要求和市场状况开始的；执行模块重点放在将预算目标变成现实的过程；计量模块主要反映预算执行的进度和结果；用预算的系统性来带动非预算指标，使非预算指标也具有系统性；在预算中从战略到平衡计分卡，并考虑财务、客户、内部流程和人力资源四类指标适当权衡，抓住了关键性业绩指标（KPI），改进了Kaplan预算模式的不足。另一重要创新是基于行为科学的融合中西方研究成果的预算管理系统的形成。余绪缨深入探讨过行为科学与管理会计的关系，根据心理学中的“行为学派”理论，认为个体行为是个体所处环境与个体特征相互作用的结果，因此管理会计可用复合函数表达。于增彪等指出预算管理系统可拟人化，就有可能在更加开阔的视野中揭示预算管理系统的机理。贡华章和于增彪等发现，我国过去30年的企业预算管理系统是基于原有经验再加上引进、消化、融合国外的先进做法和思想而形成的，同时认为在企业预算管理中研究管理会计将为国际管理会计研究发展做出一定贡献。2.以战略为导向的过程性、创新性的整合性体系傅元略提出了支持战略管理的会计信息系统的框架，该框架全面支持企业综合运筹的全过程，包括企业环境分析与能力分析、战略选择、战略实施和战略控制。为全面支持战略管理的综合运筹，王斌等提出了管理会计工具整合系统，将各项相对独立的管理会计工具如预算管理、平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）、作业成本法（ABC）及作业基础管理（ABM）等集成于一体。汤谷良等对多元化企业集团管理控制体系的整合进行了深度的案例研究，发现我国管理会计创新性应用模式：华润集团6S管理模式已经发展和完善成为以战略为导向的过程性、创新性的整合性体系；而且这种整合是多元性的，包括了从业务战略到业绩评价、从全面预算到管理报告和内部审计等各方面的全方位集成。该模式不仅考虑财务指标，而且系统讨论了平衡计分卡（BSC）非财务类等的先导指标（如学习、流程、客户等），从而将长期战略和短期行动融入管理控制体系之中。3.管理控制与公司治理融合在网络化的环境下，将适时管理控制作为贯穿于公司治理始终的系统来研究，这是傅元略的主张。傅元略认为，适时管理控制是公司治理的重要组成部分；公司治理所需适时管理控制是在公司治理组织机构（“三会”）和公司经营管理机构分散实施的，它构成一个有机整体；如果简单地把传统的管理控制模式与公司治理结合，不可能为公司治理提高效率，因此需要特别强调以公司治理实务的需求探讨公司价值流再造、公司信息系统变革和适时管理控制机制重构的主要内容；解决我国公司治理实务的薄弱环节，关键是将适时管理控制与实时网络信息系统集成并融合到公司治理的不同层级的监控中。4.管理会计系统扩展创新：将资金流、信息流和业务流集成于一个系统傅元略和余绪缨突破传统管理会计理论的约束，将企业在E-供需链中的战略定位和战略目标作为制定企业财务目标的主要依据，借助战略图描述战略目标与企业资金管理目标的关系，将战略目标落实到五个维度（客户定制、提升周转速度、成本控制、质量控制和综合保障）。这五个维度可表现为具体的指标要素，并直接支持战略目标和财务目标。根据这种设计思想，构建以资金流为基础的E-供需链三流（资金流、信息流和业务流）集成管理系统，力求在需求、结构和设计方法方面具有一系列的创新。它将业务流、资金流和信息流统一于扩展的管理会计系统中，为E-供需链下三流集成管理提供一个可实现的集成管理系统模型。于增彪研究发现，管理会计中的成本会计可以看作是评估流程的过程；业绩评估可以看作是对每个人所负责的作业或任务进行评估并与个人业绩挂钩的过程；内部控制可被看作是考察整个流程的合理性并通过设置控制点来保证流程合理性的过程。