新会计准则建筑会计实务

2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的“新的企业会计准则体系”。新准则的发布标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善中国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速融入全球经济都具有积极的意义。新准则较原来的准则发生了较大变化，这些变化对企业会计实务特别是对企业内部会计控制制度产生了较大的影响。 新会计准则的主要变化分析1.重新引入公允价值计量属性。新准则引入并强调了“公允价值”计量属性。公允价值的应用是新准则体系中的一大亮点。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，新准则规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠计量”。考虑到中国市场发展的现状，公允价值的运用有所限制，应主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用。2.发出存货计价方法的变化。新存货准则第14条针对发出存货计价方法做了规定，取消了“后进先出法”，相应缩小了企业选择存货发出计价方法的范围。新准则取消了对商品流通企业存货采购成本的说明条款，明确规定商品流通企业存货的采购成本和其他行业企业一致，均包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。3.允计部分开发费用资本化。新《无形资产》准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。新准则将企业的研究与开发支出区别对待，允许将开发支出有条件的资本化。无形资产摊销的改变。新准则提出了确认预计净残值的标准，提出了按照反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式摊销其价值的方法，指出无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销，改变了原准则一律“分期平均摊销”的做法，提出了应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销，不再强调按照法律规定年限摊销。4.资产减值准备规定的变化。为了确定资产减值损失，新准则明确规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，同时，对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南。对于资产减值损失，新准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这条规定将对上市公司经营业绩产生重大影响，尤其是对暂停上市的公司及ST公司。针对固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试，新准则规定如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组的，则不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。从总体上看，还扩大了资产减值准备的计提范围。在新资产减值准则中，除了这八项资产外，还增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益7项。5.债务重组收益会计处理的变化。新准则规定，“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。6.借款费用资本化范围的扩大。新准则规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产。并且，如果相关资产的构建或生产占用了专门借款以外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。另外新准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益。同时，允许资本化的借款费用，不再限定于专门借款，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件的资产，也应当资本化。7.所得税会计核算方法的改变。新准则彻底改变了原先的所得税会计处理方法。新准则明确要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，扩大了可转回差异的核算范围。资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。在这种方法下，直接得出的递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响。新准则提出了资产和负债的计税基础的概念，将暂时性差异界定为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并首次将符合条件的可抵扣亏损和税款抵减确认为递延所得税资产。8.合并会计处理方法的变化。（1）合并财务报表基本理论和合并范围的变化。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。（2）企业合并会计处理方法的变革。新准则将企业合并方式分为两种：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。在购买法与权益结合法的选择上，新准则和现行的国际财务报告准则有较大的差异：国际准则仅允许使用购买法，限制或禁止使用权益结合法，因为使用该方法容易让企业钻空子，成为企业操纵利润的手段；但新准则允许使用权益结合法，这是从中国资本市场的实际出发，谨慎地使用公允价值的体现。9.金融工具准则的变化。（1）金融工具计量标准发生变化。新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，而金融资产或金融负债则按实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用。公允价值与实际利率摊余法能够更好地反映市场因素、时间价值，从而更准确地计量各类金融资产和负债。公允价值的全面引入要求银行对客观经济和市场环境具有较强的预见力，改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，使商业银行贷款减值准备的计提更精细、更客观。（2）资产减值准备计提的变化。新规则规定，债务工具减值损失转回可计入当期损益，而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。一些金融企业的年报中常常会出现大额资产减值准备转回，对当期利润造成重大影响。

新会计准则下在建工程的核算方法

一、需要通过在建工程核算的项目

1、在建工程科目核算企业进行基建工程、技术改造工程、改建、扩建、改良工程等发生的实际支出。

2、需要安装的设备应先通过本科目核算，待达到使用状态后转入固定资产。企业购置的不需要安装可直接使用的设备，通过固定资产科目核算。

3、固定资产发生符合资本化条件后续支出时由固定资产账面价值转入在建工程核算。

4、企业支付的土地款等征地费用，在“无形资产”核算。

二、在建工程预付款项的核算

1、根据合同和工程进度预付工程款的，付款前应事先经过集团公司审批，进行如下三级明细核算。

借：预付账款—工程款—××公司

贷：银行存款

凭证附件：合同、财务支出审批单、付款申请单、银行回单、对方收据

2、根据合同预付设备款的，付款前应事先经过集团公司审批，进行如下三级明细核算。

借：预付账款—设备款—××公司

贷：银行存款

凭证附件：合同、财务支出审批单、付款申请单、银行回单、对方收据

三、取得有关工程或设备发票后，在建工程进行如下三级明细核算

（一）企业发包的在建工程，按合同规定向承包单位预付工程款时，均先在预付账款核算，待收到承包单位发票后，借：“在建工程—建筑工程—某工程”科目，贷记“预付账款”；尚未支付的工程款（含质保金），借：“在建工程—建筑工程—某工程”科目，贷记“应付账款”。

（二）企业自营的在建工程，应在各单项工程下设置材料费、人工费、机械费、其他等三级明细。

1、领用工程物资，按实际成本，借记“在建工程—某工程—材料费”，贷记“工程物资”科目。

2、在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程—某工程—人工费”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（三）企业进行的技术改造工程，应于工程开始时将被改造固定资产的账面价值转入本科目，借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目，差额借记本科目。改造过程中发生的相关支出比照自营或发包基建工程的相关会计处理。

（四）将需要安装设备交付承包单位进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程—在安装设备—某设备”（在安装设备），贷记“预付账款”科目。

（五）企业在建工程相关的管理费、可行性研究费、勘察费、设计费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程—待摊支出—相关明细”，贷记“银行存款”等科目（未取得发票前一律在预付账款核算，待取得发票后转入在建工程）。

在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。

上述事项涉及增值税的，还应进行相应的处理。

（六）在建工程完工时，已领出尚未使用的剩余物资办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

（七）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出

借：在建工程—建筑工程—某工程

在建工程—安装工程—某安装工程

在建工程—在安装设备—某设备

贷：在建工程—待摊支出—具体明细；

待摊支出的分配方法，可按下列公式计算：

按实际分配率分配，整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。

实际分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%

某工程应分配的待摊支出=该工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备的成本合计×分配率。

（八）基建工程完工交付使用时，企业应计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用财产明细表。交付使用的固定资产成本，按下列内容计算：

1、房屋、建筑物等固定资产成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊支出。

借：固定资产—主车间

贷：在建工程—建筑工程—主车间

2、动力设备和生产设备等固定资产成本，包括：需要安装设备的实际成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉的建筑工程成本；应分摊的待摊支出

借：固定资产—生产用固定资产—主车间××设备

贷：在建工程—安装工程—主车间××设备安装工程

在建工程—在安装设备—主车间××设备

3、确认固定资产的记账凭证应附工程或设备验收报告、决算报告、结算书、财产分配明细表等转资手续。

四、企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容。

五、本科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

在建工程转固定资产的条件

在建工程转固定资产，首先必须有所有的工程支出发票，没有发票不能计入在建工程科目，在固定资产完工后，要有工程验收记录、工程结算单（竣工结算单），需要强制检测安全性的固定资产（如压力管道、配电设备等）还必须取得相关主管部门的检查认定报告。以上单据齐全，就可以将在建工程结转为固定资产。

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下几个方面进行判断：

（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。

（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。

1、转固定资产是根据达到预定可使用状态标准来判断，具体判断标准见以上、因此，你应该在达到预定可使用状态的具体标准时从在建工程转入固定资产并根据实际状况提取折旧，而不应该以工程竣工验收为标准来确定、如果其成本无法准确计量，可按照其可靠金额转入固定资产，并提取折旧，如果在转入固定资产后又发生了成本，你要固定资产的入帐金额进行调整，但是以前已经提取的折旧不再进行调整、

2、工程验收手续是建筑相关法规规定的、工程在完工进行试运转后达到预定设计或施工标准施工后，正式将工程移交给建设方的程序文件、你可以向你单位的管理工程的单位或有关人员索取。

一、关于已计提减值准备的在建工程完工后转为固定资产核算的问题

按《企业会计制度》的规定，企业在建工程在未完工时发生减值，应提取在建工程减值准备。但对工程完工后在建工程减值准备的处理则没有规定。在实务中，一般有两种处理方法：

①以历史成本作为计价基础，以在建工程账面余额作为固定资产账面余额，同时，在建工程减值准备相应转为固定资产减值准备。

会计分录为：借：固定资产；

贷：在建工程。

同时，

借：在建工程减值准备

贷：固定资产减值准备

②以账面价值作为计价基础，以在建工程账面价值（在建工程账面余额减去提取的在建工程减值准备）作为固定资产的入账价值。

会计分录为：

借：固定资产

在建工程减值准备

贷：在建工程。

笔者认为，第一种方法虽然在处理上较第二种方法复杂，但比较符合《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》的规定。

理由是：第一，《企业会计准则——固定资产》明确规定：固定资产应当按其成本入账；自行建造的固定资产，以建造该项资产达到预定可使用状态之前所发生的必要支出，作为入账价值。在建工程尽管发生了减值，但按照历史成本原则，实际发生的工程支出应该全额计入固定资产成本。

第二，在建工程其实是一种“准固定资产”。目前并没有关于在建工程的专门的会计准则，而是将在建工程作为固定资产的一种取得形式一并在《企业会计准则——固定资产》中规范。国际会计准则也是如此。因此，从大的范围来讲，在建工程减值准备也属于固定资产减值准备的一种。

第三，《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》都规定：已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复的，应在原已计提减值准备的范围内转回。如果采用第二种方法，按照在建工程的账面价值结转固定资产，那么在其价值恢复时，就很难处理了。

二、关于将土地使用权转为固定资产核算的问题按《企业会计制度》的规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在该项土地尚未开发或建造自用项目时，作为无形资产核算，并按有关规定进行摊销。企业在利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入相关在建工程。

土地使用权转入在建工程后的会计处理方法一般有两种：

①土地使用权在列示于在建工程的期间内不进行摊销。但在转入固定资产后，如果土地使用权的预计剩余使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限，则在预计该房屋、建筑物的净残值时，应当考虑这一因素，并将其作为净残值预留。待该房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值。如果不再继续建造房屋、建筑物，则将其价值转入无形资产进行摊销。

②土地使用权在列示于在建工程的期间内继续摊销，并将其记入“在建工程”账户的借方。在转为固定资产时，仍应考虑土地使用权的预计剩余使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的因素，并将其作为净残值预留。

笔者认为，第二种方法比较合理。理由是：

土地是一项有法律受益期限的有偿使用的长期资产，如何在土地使用权证规定的期限内合理承担为获得土地使用权而支付的相关费用并一贯摊销，是非常重要的。在建期间，不能因为土地之上的实物形态发生了变化（在建工程开始）就改变土地使用权的摊销政策。如果在建期间，土地使用权停止摊销，待在建工程完工转入固定资产（房屋及建筑物）后，在其剩余使用年限内再以折旧形式摊销，会造成建造后分期摊销的土地使用权和建造前分期摊销的土地使用权不一致。而这个差异受在建工程期间的影响。我们不能因为在建期间停止摊销而对列入在建工程的土地使用权计提减值准备，那显得不合情理。如果在建期间继续摊销，则可以避免上述矛盾的产生。

按照国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）文件的规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，不能直接冲减在建工程成本。

在建工程相关明细科目的设置

（一）相关二级明细科目至少应反应的内容

以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。

（二）主要应设置的二级明细科目说明

1、进度款

建议设置“进度款（预付款）”，而不是在预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对自有工程出包或部分出包的情况。

2、不再设置待摊支出科目

建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。

3、设备

设备反映为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。

4、材料

反映企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。

5、三通一平

三通一平包括土地征用费、补偿费（房屋拆迁费）以及为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用。

6、土地使用权

房地产开发企业购入的土地使用权。

7、土建及安装

包括房屋、构筑物、工艺管道、专用电线电缆等设备以外的土建安装。应与预期转固可辨认部分与不可辨认部分分开列示。

8、利息支出

其前提是符合资本化条件，建议单独设置明细科目，企业实际上许多重大工程项目都有较大的专项贷款，应根据重要性原则予以考虑。

9、其它费用

其他费用包括设计费（有些地区税法规定可列管理费）、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费（质监费）、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。

（三）工程项目在方案阶段及至管理层正式批准立项设计期间发生的支出，建议列入当期损益，包括项目建议、可行性研究、方案论证、技术咨询、行业考察、经济分析等相关费用。

（四）工程竣工后发生的技术检测费、环评费、安检费、职业病评价费、房产办证费等其他工程相关费用应列入当期损益。

（五）不同的企业可以根据具体情况和经济业务重要程度设置三级及多级明细核算。

新《企业会计准则》通过两个具体会计准则对 “在建工程”进行了相关规定，全面规范了企业在建工程的确认、计量和报告行为。所以，如何准确运用会计准则来保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。本文即分析了新会计准则下在建工程会计核算中存在的问题，并提出了新会计准则下在建工程会计核算的要点。

概述

2006 年我国在充分借鉴国际会计准则的基础上，结合我国经济社会发展实际，于 2006 年 2 月颁布了现行的《企业会计准则》。这次会计准则的修订既考虑会计核算的严谨性又考虑了具体核算业务的灵活性，充分体现了会计核算的客观性和谨慎性原则。其中现行《企业会计准则第 4 号―固定资产》和《企业会计准则第15 号―建造合同》，对于规范我国企业固定资产投资行为的会计核算具有较强的现实意义。但由于我国建设项目基本都实现项目流程化管理，而且企业的财务人员和基建人员基本属于分离状态，项目建设的设计、建设过程、竣工验收、预决算都鲜于会计人员的参与，这就造成了会计核算和工程实施结合不紧密的现象，成为企业提高会计信息质量的“短板”。新《企业会计准则》通过两个具体会计准则对 “在建工程”进行了相关规定，全面规范了企业在建工程的确认、计量和报告行为。所以，如何准确运用会计准则来保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。

一、新会计准则下在建工程会计核算中存在的问题

（一）建筑工程与会计信息不符合

在建筑工程施工期间主要是依靠单据和凭证来进行核算投资数额，可是，会计部门与建筑施工部门相分离的，导致会计核算的账目与建筑施工实际出入较大，有的甚至严重脱节。由于这种问题的存在，不单只是会计部门核算困难，还会导致建筑工程成本增加，容易造成贪污和腐败现象的'出现。与此同时，由于是通过会计核算单据来进行对建筑工程投资的核算，所以如果一旦中间出现发票凭证遗失或者损坏，这样则会导致最终核算金额与总投资不相符合，企业有可能会承担一定的债务风险。这种核算人员监督不到位，到最终结果会有损公司的形象。

（二）企业易遭受账外资产

在这种会计部门与施工部门相分离的状态下，还有建筑施工周期性特征会容易导致企业产生账外资产，而这种账外资产的形成，意味着企业将会承受一定的资产损失，账外资产的产生主要是会计部门的核算不充分造成的。对于建筑施工本身就存在着施工周期长，工程复杂，工程项目多等特点，这样就会更加容易导致会计核算的不全面，还有监管力度低，这也是形成账外资产的其中一个原因，还有就是部门合作不顺畅，导致了账目条理不清晰，各部门与财务之间没有形成

一种紧密合作的状态，而财务部门也只是对凭证进行统计而忽视了凭证的来源和是否符合规范，容易导致企业遭受到一定的账外资产。

（三）会计准则存在着一定的漏洞

在当前社会市场经济活跃的状态下，企业重组变得越来越频繁，企业的产权开始多元化，在建筑企业上，建筑工程利润作为企业固有资产的收入来源，是必须得到核实和有条理的规范，在现今的新会计准则中，对于建筑企业固有资产的核算是存在着一定的缺陷。例如会计对于固有资产中的后续支出是纳入固有资产的一部分，但是税法对固有资产的后续支出是不认为其是固有资产中的一部分，而是将其纳入支出扩展的一部分，所以在缴纳税费的时候将是以扩展资产的一部分缴纳税收，这样就会容易造成会计计算的利润与税费计算的利润不相符，从而导致企业将增加缴纳赋税。

二、新会计准则下在建工程会计核算的要点

（一）加强在建工程会计核算

如上所述，在建工程核算的复杂性，就更需要我们加强对在建工程的会计核算。一是明确在建工程的确认时间，缩小企业进行盈余管理的空间。二是对于工程建设中的有关设备投资、工程建设等其他支出，明确在建工程的确认原则和确认时点及相关的原始依据。同时加强会计单据的传递时效性，加强会计人员与工程施工人员的信息沟通，准确进行借款费用的资本化划分，及时全面的进行在建工程会计核算。三是房地产企业对于在建工程中发生的其他建设费用，工程财务部门必须根据有关的凭证，及时确认在建工程，在建设工程达到预定可使用状态时，需要全额确认有关的债权债务，并及时将在建工程转入固定资产进行会计核算。

（二）改进在建工程会计核算方法

一是不断完善会计准则规定，在在建工程确认条件上进行细化，比如应在会计准则中完善规定，将在建工程确认条件上和会计计量上比照相关规定资产的规定，这样既满足了会计准则的实质重于形式的原则，又能达到规范在建工程会计核算的要求，防止企业因没有具体会计准则规定执行，而人为制造规定，造成会计信息失真现象发生。

二是在建设工程后续支出资本化确认上，要注意会计规定和税法规定的差异，在进行纳税申报时及时进行调整，避免企业涉税风险。

三是指定专人收集有关信息，定期进行在建工程减值测试，防止因在建工程过度减值，而没有进行减值计提，而多转固定资产，多提折旧，从而加重企业日后成本负担现象发生。

（三）不断提高会计人员素质

在建工程会计核算属于多部门进行合作，进行准确的会计计量单靠会计人员的会计知识是难以完成的，在新会计准则中，对《固定资产》以及《建造合同》会计准则规定都增加了一定的判断选择之处，增加了企业会计人员的自由裁量度，所以不断提高会计人员素质成为全面执行新会计准则中在建工程会计核算规定的关键。

（四）明确资产管理职责

由于工程单位内部管理部门众多，在工程假设中往往因为信息不对称，造成沟通上的不顺畅。因此企业在进行在建工程会计审核工作时，首先要将技术、财务、设备等部门之间的关系理顺，明确各部门在资产交付过程中应承担的责任。其次，及时明确企业的固定资产价值，充分保证其准确性和完整性。

（五）严格落实会计审核制度

企业在实施会计审核制度过程中，对于在建工程交付的资产比较大的部门单位，应当加大对其会计信息的审核力度。在考核企业经营绩效及资产负债率等指标时，对在建工程代办业务支出、预收账款等资产的变化过程要引起高度重视，并实时关注在建工程的帐卡物是否保持一致，固定资产科目的余额是否具完整性等内容。

（六）建立政府管理资产的模式

财政部门通过资产管理软件及办公自动化系统对事业单位的固定资产进行集中管理，即为政府管理模式。审计及财政等相关政府部门首要工作便是对事业单位的固定资产进行大规模的摸底和排查，核对账务资产与实物资产是否有不符的情况，一旦发现虚有资产与帐外资产，及时进行严格的处理。与此同时，对单位的固定资产建立相应的电子账册，实时监督其资产的购入、转让及出售等活动，及时处理出现异常的情况。

结语

综上，随着我国经济建设的进程不断深入和扩大，各种企业也得到了飞速的发展，为实现企业经济效益的最大化，加强在建工程的会计审核工作尤为关键。企业应根据新制定的会计准则，明确在建工程中各主体的职责，充分规范、细化其会计核算工作内容，并严格控制、监管在建工程项目的投资成本及企业的资产，在充分保障在建工程质量的基础上，有效促进企业的长远发展。