美国会计文化

怎么发不上的

美国州和地方政府有近4万个，它们都采用基金会计模式来反映和监督政府财政活动，管理公共资源。州和地方政府会计，与企业会计相比，差别明显；与同样采用基金会计的联邦政府会计相比，在组织结构等方面有不同。在联邦政府会计中，政府本身是一个综合的报告主体，同时各部门也都有自己的会计体系，遵循联邦会计准则顾问委员会（FASAB）制定的会计准则，开展会计工作，编制财务报告。而对州和地方政府来说，政府会计由专门的会计部门（一般称主计机构，Controller’s Office）承担。从整个政府的角度，以基金为会计主体进行会计处理，报告财务状况，各部门并不作为会计或报告主体。州和地方的政府会计都要受全国政府会计准则委员会（GASB）制定的会计准则的约束和指导，必须遵循公认会计原则（GAAP）。各州和地方政府会计的框架也因此较为一致，现介绍如下：以基金会计为特征的政府会计框架1.基金与会计主体州和地方政府实行的是基金会计模式，对此美国政府会计准则委员会在《政府会计与财务报告准则汇编》中有明确规定：州和地方政府的会计系统是以基金为基础来组织和运行的。准则还定义：所谓基金，是指按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的而设立的，用一套自身平衡的科目来记录现金等资产、负债、余额及其变动情况的财务和会计主体。换言之，基金是具有特定用途和目的的资金，这些资金在征收和使用上要与其他资源分开。在州和地方政府会计中，要按照资源性质、用途以及管理特点对基金进行分类，会计准则将州和地方政府的基金分为三类七种，即政府类基金、权益类基金和信托类基金等三类。其中，政府类基金包括一般基金、特种收入基金、资本项目基金、债务基金；权益类基金分公用事业基金和内部服务基金；信托类基金就是信托和代理基金，如消耗性信托基金、非消耗性信托基金、养老金信托基以及代理基金等。不同基金的资金来源、用途以及管理要求各有特点，如表1（略）所示。在上述各类基金中，政府类基金指政府一般行政活动的资金来源、运用及结余情况的基金；权益类基金是有关政府经营性活动方面的基金；信托基金是用于管理信托资金情况的基金。其中，政府类基金由政府会计部门（主计机构）统一核算管理，而其他基金通常由其他有关部门核算，由政府会计部门汇总，形成包括政府类、权益类和信托类基金财务情况的综合财务报告。在州和地方政府会计中，会计主体不再是部门或单位，而是基金，政府会计通过基金来确定会计处理以及报告的主体边界，划分范围，每个基金都有自己的资产、负债、收入、支出（或费用）、基金余额（或权益），相应地，每个基金也都设有一套自我平衡的账户。同时，将普通固定资产和长期负债（政府类基金形成的）作为两个单独的会计主体，各设置一套账户，另行核算。这是由于，各政府类基金形成的固定资产和长期负债，不是可用于支出的资源，也不是需要即期全部列支偿还的债务，与可消耗基金不一样；同时，这些固定资产和长期负债也不属于单个政府类基金，而属于政府整体，应与政府基金的流动资产和流动负债分开，还要与权益类和信托类基金的固定资产和长期负债相区别。2.会计等式州和地方政府会计的会计等式分静态和动态两方面，其中，静态等式较独特，分三个层次：其一，政府基金等式。每个政府类基金都设有一套自我平衡的会计科目：流动资产、流动负债、基金余额，用来记录该基金的流动资产、流动负债以及基金余额的增减变化和余额情况，其平衡等式为：流动资产－流动负债＝基金余额其二，普通固定资产和长期负债等式。为反映政府类基金形成的固定资产和长期负债的变动和余额情况，政府会计中为其各设置了一个账户组（Account Group）。固定资产账户组的会计科目为“固定资产”、“普通固定资产投资”，长期负债账户组的会计科目为“可用于偿还的债务基金额”、“以后应偿还额”、“长期负债”。会计等式分别为：固定资产＝普通固定资产投资可用于偿还的债务基金额＋以后应偿还债务额＝长期负债其三，权益基金等式。对权益类基金来说，其所有资产、负债、权益、收入、费用等全部会计要素都需要在基金会计主体中核算，比较近似企业会计，其会计等式为：（流动资产＋非流动资产）＝（流动负债＋长期负债）＋（缴入资本＋保留赢余）对信托类基金来说，可消耗性信托基金会计等式与政府类基金一样，不可消耗信托基金和退休信托基金则与权益类基金相同。除静态会计等式外，每个基金都还有动态等式；收入－支出＝结余（增减基金余额）3.主要账务州和地方政府基金会计采用的是借贷记账法，核算基金、普通固定资产和长期债务等会计主体的会计要素，包括资产、负债、基金余额、收入、支出或费用等。详细的会计科目由各州和地方政府按照会计准则的要求结合实际自行确定，没有全国统一规定。在账务处理方面，不同基金有不同的核算事项，种类很多，在此仅对政府类一般基金账务的主要环节作一简单描述：（1）议会通过预算后，将预算登记入账；（2）收入实现时，按照有关条件确认并记录收入；（3）订购商品或劳务并承担承付责任时，先办理保留支出手续，待收到商品或劳务后再核销保留支出，记录实际支出；（4）当发生直接支出时（如支付工资、小额支出等），确认并记录支出；（5）财政年度结束时，结清收支账户，计算收支余额，转入基金余额。美国州和地方政府会计中的一些做法，值得我们借鉴。我国需要对现行财政总预算会计制度作必要补充，以科学合理的方式加强对政府固定资产、长期负债的会计核算和管理。4.财务报告州和地方政府应按规定编制中期（如月度）和年度财务报告，以准确、及时、客观地反映政府的财政收支状况。总的来说，中期报告主要服务于内部使用者，很少用于对外披露，年度报告则要面向内外众多使用者。报告的编制基础不是由政府行政部门自己决定，而应遵循立法机构以及政府会计准则委员会的规定。一般来说，立法机构要求按现金基础（收付实现制）编制，而美国政府会计准则委员会则要求按照修正的应计基础即修正的权责发生制基础编制。因此，有的州平时按照现金基础记录并编制财务报告，年度结束时再按照应计基础编制年度报告，而有的州平时按照修正的应计基础作会计记录，并编制年度报告，而中期报告则对账面记录作必要调整后编制。财务报告主要有资产负债表、收入报表、支出报表等，反映报告期各基金的财务状况和预算执行情况。一般基金收入报表反映各明细科目预计收入的实现情况，分设全年预计收入、本年累计已实现收入、与去年同期相比的增（减）幅等栏目；支出报表反映各明细预算支出的执行情况，包括年度预算支出、累计实际支出、已发生的保留支出、与去年同期相比的增（减）幅等栏目。年度报告要反映政府所有的基金和账簿的财务状况和收支情况，包括序言、基金及联合报表（合并前）和合并报表（合并后）、报表注释、附表、文字说明和统计表等。政府基金会计的主要控制作用美国州和地方政府基金会计除具有一般的会计控制作用外，还具有特定的控制作用，主要是：（1）设立不同基金，将不同资源分开，可以对支出进行有效控制。州和地方政府须根据有关法律法规及其他限制规定建立各种基金，各个基金都分别有各自的专门收入来源，同时也有专门资金用途。而且，每一基金自成一个独立的会计主体，自行平衡。这样，有关资源就被限制在基金范围内，不能随意流动，支出因此得到有效控制。（2）开设预算类账户，控制预算执行，以免偏离预算。在州和地方政府会计中设有“预计收入”和“支出预算”的预算类账户，以记录经审核批准的预计收入和支出预算，同时预计收入和支出预算也分别作为收入和支出明细账的一个栏目。这样，不仅在预算执行过程中，有预算控制标准，避免发生没有预算或超出预算的支出，从而控制支出，而且，也可以将实际收入与预计收入、实际支出与支出预算进行比较，发现二者间的差距，找出预算执行中的问题，并及时反馈有关信息，以便作出必要调整。（3）设置“预留支出”（Encumbrance）账户，记录承付事项，控制支出。在签订合同订购产品或劳务的情况下，政府要承担契约责任，当对方履行合同的时候，政府就必定发生支出。因此，为避免合同到期时没有足够的预算，保证支出需要，会计上开设了“预留支出”账户，以记录签订合同也就是契约责任发生时的承付责任。在记录“预留支出”的同时还要记录“预留支出准备”，以在基金余额中划出一定金额用于该合同的到期支出，在合同履约时再作相反会计分录冲销。与此同时，还将“预留支出”作为支出的一个栏目，以反映已签订合同实际应承担的契约责任的大小。显然，这也对有关支出的发生起了有效的控制作用。

一、 固定资产的确认二、 固定资产的初始计量我国会计准则对固定资产的确认是指在会计处理中认定为固定资产科目， 需要固定资产的成本能够计量， 同时固定资产又能够带来相应的经济利益， 两个条件缺一不可。 我国会计准则对固定资产的定义是以固定资产的使用目的和使用时间作为标准，要求企业持有固定资产是为了生产商品和提供劳务， 最终目的是为企业创造利润。 另外我国会计准则规定了固定资产使用寿命应为1年以上， 从而界定固定资产是长期（超过一年） 存在的资产。 我国会计准则并没有对固定资产的价值设定标准。 这种定义和计量保证了企业持有的固定资产是正常经营中需要的， 而且是使用期限较长的有形资产。美国公认会计原则对固定资产（长期资产） 的确认散见于很多准则中。 在美国公认会计原则下， 不动产、 厂房及设备只有当满足某一特定主体在过去的交易或事项中获得或控制的， 能带来可预期的未来经济利益； 应予确认的项目 必须具有货币属性这两个条件才可以确认。 美国公认会计原则并没有具体规定固定资产的使用时间， 只要求发生的成本是直接相关于该资产， 相应成本就可以确认为固定资产。 举例比较， 在美国公认会计原则下， 固定资产资本化利息是单独作为一个固定资产项目确认的， 而在我国， 通常是将其作为对应实物资产的一部分， 不单独列示。我国对固定资产的初始计量是依据交易付出成本计算。 该计量方式是有限度的遵循公允价值或市场价值的结果。 当企业新购入固定资产时， 其初始成本包括购买价款、 相关税费和运输费、 装卸费、 安装费和专业人员服务费等。 而对于其他方式取得的固定资产则是按照取得时的交易成本确认。美国公认会计原则对于不动产、 厂房及设备， 其原始计量是以历史成本作为入账原则， 历史成本包括使资产达到预定状态和地点的成本， 和我国的规定基本相同。 同时将取得时的支出分为收益性支出和资本性支出。 当特定支出所产生的收益或效用仅限于本会计期的， 属于收益性支出， 列为当期费用， 计入本会计期损益。 对于支出所超过本会计期而使以后各会计期也受益的属于资本性支出， 进行资本化。樊俊茹（中铁一局集团天津建设工程有限公司， 天津300250）中美固定资产会计准则相关内容比较分析摘要关键词随着我国众多企业选择在美国上市， 他们需要依照美国公认会计原则进行账务处理或进行报表披露。 同时， 由于我国企业在美国投资的逐渐增多， 也需要我们对美国公认会计原则和报表编制进行了解， 这使我们研究美国公认会计原则并同我国会计准则进行比较成为必要。 选择在会计信息披露中相当重要的固定资产作为探讨对象， 分别从固定资产的确认、 初始计量、 后续计量、 计提减值准备和固定资产处置5个方面探讨中美会计准则各自主要规定， 比较异同。固定资产； 中美会计准则； 内容比较西 部 财 会36财 务 与 会 计 美国公认会计原则中对各项固定资产的计量方式主要有： （1） 土地。 土地取得价格； 办理土地交易事项而发生的有关成本， 如房地产佣金和法律费用； 为使土地达到可使用状态而发生的有关成本； 土地改良成本， 仅限于具有永久性的土地改良工程。 （2） 房屋建筑物。 房屋建筑物取得的成本包括买价或建造成本以及有关费用， 房屋建筑物成本与土地成本的区分非常重要。 如购买土地是作为建新房用地基， 则为使土地达到作为地基使用的状态所花费的总成本（包括清除原有建筑物花费的成本） 应计入土地中。 相反， 为建造新房打地基而花费的挖掘费用应作为新房屋成本的一部分。 若房屋建筑是自行建造的， 则所有为完成房屋建筑而必要发生的成本均应包括在房屋成本中。 若房屋建筑是购入的， 则所有与购入相关的且与将来的收入相配比的成本均应该资本化。 承租人对承租物改良工程的账务处理， 按照租赁物改良工程的耐用年限或租赁有效期， 取其短者作为摊销标准。 出租人一般对承租人所做的租赁物改良工程不做记录。 （3） 机器和设备。 机器和设备的成本一般包括买价、 运费、 保险费、 保险、 关税、 仓储费用等使得其达到可使用状态的所有必要支出，成本通过折旧分摊进受益。对于固定资产涉及的借款费用， 我国会计准则规定对于资本支出借款费用均已经发生和构建固定资产活动已经开始的条件下， 对借款费用可以资本化计入相应固定资产。 美国公认会计原则规定当利息费用是发生在构建固定资产期间， 并且是为构建活动产生的， 该期间发生的利息费用应当作为固定资产的一部分。另外， 笔者认为两准则基本相同的固定资产计量方式存在缺陷。 比如相邻地段的两处房产分别为两家持有方所有， 如果一处房产的持有方是很久以前从开发商处购入所得， 那么计量的成本会是当时的市场价格和交易税金。相邻地段房产是被持有方最近通过转让获得， 那么该房产的计量基础就会是当前的交易价格和税金。 这就会造成内在性质和用途相近的固定资产由于取得时间和取得方式的不同导致两个持有方在会计报表中对外披露的资产价值完全不同， 可能差异很大。 这会混淆社会公众通过会计报表进行投资判断的概念， 是对会计准则作为一个社会统一的计量规范的统一性的削弱或者背离。固定资产后续计量中最重要的处理是计提折旧， 在会计分期的假设下， 在资产的使用期内将其成本合理进行分摊。 我国会计准则对固定资产折旧允许使用的方法包含： 年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法和年限总和法等。 我国会计准则将折旧年限的选取作为一种会计估计。 对于后续计量中， 我国会计准则引入了现值概念， 主要体现在未来预计净残值和弃置费用的使用， 均需要对其进行折现处理。美国公认会计原则认为折旧是对资产成本扣除余值后在资产的使用寿命中合理的分配。 折旧只是一种摊销方法， 并不是一种会计估计。 会计主体可以选择合理的折旧期间和折旧方法， 同时允许使用年限总和法和余额递减法进行折旧计提。 对于两个准则中固定资产后续计量中的减值准备比较在下节单独论述。我国的固定资产减值是在资产负债表日 存在能使该资产的可收回金额低于其账面价值的， 对于其差额计提减值准备， 从而形成市场或经济活动对资产价值的即时影响的反映。 我国会计准则中可回收金额是用资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。 对固定资产计提减值准备实际上反映了我国采纳公允价值的概念， 该公允价值是建立在对当前市场和资产使用价值的估计基础上。美国公认会计原则中规定， 当资产的公允价值低于账面价值时， 应当对减值损失进行确认。 该公允价值的认定是对固定资产继续使用或处置带来的非折现现金流入的估计值。 该项规定和我国的准则规定是不同的。 关于对固定资产减值损失的转回， 我国和美国都是不允许的。 即一经计提， 固定资产就会出现新的成本（原账面价值扣除减值准备） ， 以后的折旧要按照新的成本进行计提。 美国公认会计原则并没有单独提出未来处置费用的概念， 但是笔者认为未来处置费用应当是考虑在公允价值之内的。我国会计准则对固定资产的处置包括固定资产的出售、 转让、 报废的处理。 总的来说， 应当将处置收入扣除固定资产的账面价值和交易税费后， 将其余额计入当期损益。 美国公认会计原则的处理是当固定资产处于处置状态或不能预期从其处置中获取未来经济利益时， 应从资产负债表中终止确认。 美国对于固定资产处置的最终结果认定为利得或损失， 利得或损失应按净处置收入与原账面余额的差额确定。 对于处置形成的利得或损失， 同样计入当期损益中。 不动产、 厂房及设备的处置方式通常有出售、 报废、 交换及非自愿性处置等。 因此， 固定资产的处置的处理我国会计准则和美国公认会计原则是基本相同的。通过比较分析， 我们发现在关于固定资产的处理三、 固定资产后续计量四、 固定资产减值准备计提五、 固定资产的处置六、 结论西 部 财 会37财 务 与 会 计Finance andAccounting 上， 我国会计准则和美国公认会计原则大体是一致的， 但是在细节规定上如固定资产的确认、 定义和减值准备的计提上存在不同。 这主要是由于美国经济市场和我国市场不同造成的差异。 同时在研究中， 我们认为美国公认会计原则对于固定资产准则背景和理解性的解释说明更多一些， 我国出台的准则较少向外公布制定准则时的情况介绍或者背景解释。鉴于当前的经济全球化背景， 投资者在世界范围选择投资目标。 对会计信息全球化的呼声越来越高， 中美两国作为世界上最大的两个经济体， 财务信息的趋同能为投资者和其他财务信息使用者提供更多的便利， 准则趋同会成为一种趋势， 但是由于中美双方的经济社会文化差异， 在固定资产准则方面的部分差异可能会长期存在。参考文献〔 1〕财政部． 企业会计准则第4 号—固定资产．20 0 6 ．〔 2〕财政部． 企业会计准则第8 号—资产减值．20 0 6 ．〔 3〕F A S B．or g ．a c c o u nt i ngs t a nd a r d sc od i f i c a t i on樊俊茹（19 7 9 －） ， 女。 毕业于石家庄铁道学院， 会计师， 现供职于中铁一局集团天津建设工程有限公司。作者简介责任编辑： 牛源动 态 与 信 息Status and Information西 部 财 会38财 务 与 会 计今年， 太白县财政局在财力十分有限的情况下， 筹措整合项目和资金， 为全县重点项目 建设提供坚实财力保障， 力促县域经济社会实现跨越式发展。 一是田园农业1000万元。 以现代农业园区建设为抓手， 整合项目资金， 扶持农业龙头企业、 专业合作社、 农产品深加工和农业生产社会化服务体系建设， 提升产业， 增加效益。 二是生态休闲1000万元。 高标准规划， 高质量建设， 高强度实施生态休闲产业， 完善体系，创新营销， 全力打造西部慢城旅游文化。 三是环境整治1000万元。 在巩固“八大整治” 的基础上， 以国家卫生县城省级复审为抓手， 着力打造生态镇、 生态河、 生态区三大生态示范名片， 打响“美丽太白、 生态家园” 品牌。 四是绿化提升100 0万元。 按照森林围城、 围镇、 围村的要求， 专业化设计、 专业化实施绿化、 美化、 亮化工程，把太白建设成为山清水秀、 景色宜人的现代生态大家园。 五是城市基础建设10 0 0 万元。 围绕休闲街区、 商贸服务、 休闲新区、 重点镇功能， 提升城市综合体建设， 致力提升城市品位。 六是招商引资1000万元。 发挥资源和环境优势， 坚持选商理念， 围绕五大重点领域， 安排招商引资专项扶持资金， 促进招商引资项目 落地开工， 达产达效。