注册会计审计必背

第一章：审计的保证程度、要素；认定与具体审计目标；审计风险。第二章：初步业务活动；重要性；错报。第三章：审计证据的充分性和适当性；审计程序的种类；函证；分析程序。第四章：审计抽样的相关概念；影响样本规模的因素；审计抽样的应用（在控制测试中、在细节测试中）。第五章：信息技术对企业财务报告的影响；信息技术中的一般控制和应用控制测试；信息技术审计范围的确定。

②检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，

检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目、

因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

(2)选择大额或与关联交易相关的预付账款，函证其余额和交易条款。

(3)检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。

9、固定资产的“计价和分摊”认定(3个程序)

①分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。

②对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。

③检查期后固定资产的处置、报废等情况。

10、固定资产(“存在”认定，3个程序 )

(1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;

(2)获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确;

(3)检查本期固定资产的增加。

11、应付账款(“完整性”认定，4个程序 )

(1)检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票、入库的日期，确认其入账时间是否合理。

(2)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

(3)针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

(4)结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

12、应付职工薪酬(“完整性”认定，4个程序 )

(1)检查应付职工薪酬的确认，与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。

(2)检查应付职工薪酬本期的发生

①对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬，获取工资计算表，将工资标准有关规定进行核对，选取样本进项测试。

②对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，检查是否按照规定的计提基础和比例计提。

③对被审计单位按照历史经验数据和当期计划预计的职工薪酬，获取管理层进行估计的资料。

(3)对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。

(4)检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。

13、存货(“计价和分摊”认定，4个程序 )

(1)实施存货计价测试;

(2)根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性;

(3)检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本;

(4)在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

14、存货的“存在”认定

(1)年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序;

(2)如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况;

(3)必要时聘请专家确定存货的数量和状态。

15、资产减值损失(“完整性”认定，2个程序 )

(1)对资产减值损失实施分析程序;

(2)重新计算补提的资产减值损失金额。

16、对第三方保箮或控制存货的处理

(1)向持有被审单位存货的第三方函证存货的数量和状况

(2)实施检查

(3)其他程序 包括：

①实施或安排其它注册会计实施对第三方的存货监盘(如可行);

②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控适当性而出具的报告;

③检查与第三方持有的存货相关的文件记录(如仓储单);

④当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认;

17、递延收益“完整性”(4个程序)

①检查政府补助的有关文件;

②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据;

③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件;

④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。

18、应交税费的“完整性”认定。(4个程序)

①获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性;

②将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因;

③获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核;

④对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。

19、交易性金融资产的“计价和分摊”认定(4个程序)

①检查期货交易相关的合同;

②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料;

③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定;

④必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。

20、抵押资产、“权利和义务”认定、“列报和披露”认定

(1)向银行函证抵押资产的状况和金额;检查与抵押资产相关的原始单据，如“发票、合格证”;

(2)了解被审单位是否存在未按期履行支付义务，抵押资产是否已被强制执行或处置。

(3)检查抵押资产是否已在财务报表中按相关规定予以充分披露。

21、关联方交易、“列报和披露”认定

①了解交易的商业理由。

②检查证实交易的支持性文件(例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件)。

③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序

1)向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;

2)检查关联方拥有的信息;

3)向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息

22、研发支出的“发生”

(1)检查研发支出的增加：

①获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查开发支出的性质、构成内容、计价依据，检查其是否归被审计单位拥有或控制;

②索取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段;不同阶段的资本化和费用化处理是否正确，会计处理是否正确;

③检查研发费用明细表，抽查若干月份支出中的职工薪酬、折旧等费用,并与相关科目核对是否相符。

(2).检查研发支出的减少：

①检查研发费用明细表，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确;

②审查已经在用或已经达到预定用途的研究开发项目是否已结转至相关资产项目。

(3)对研发支出实施截止测试，检查资产负债表日前后若干天内开发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。

2017注册会计师考试《审计》考点之审计的定义

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。下面是我为大家带来的关于审计定义的知识，欢迎阅读。

(1)审计用户——财务报表的预期使用者

财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

(2)审计目的——增强预期使用者对财务报表的信赖程度

即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

(3)合理保证——审计提供合理保证，不提供绝对保证

合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证。

(4)审计基础——独立性和专业性

通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

(5)审计产品——审计报告

册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

注意：

第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求;

第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度;

第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证;

第四;审计的基础是独立性和专业性;

第五;审计的最终产品是审计报告。

每日一练

1[单选题]

以下有关审计的说法中，错误的是( )。

A.审计不能为预期使用者合理利用财务信息提供建议

B.审计能提高财务信息的质量

C.审计能增强预期使用者对财务报表的信赖程度

D.审计不能改善财务报表的内涵

正确答案是：D

解析

选项D错误：审计的目的是改善财务报表的质量或内涵。

选项A正确：审计不涉及为如何利用信息提供建议。

选项B正确：审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的.信赖程度。

选项C正确：审计可以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

2[单选题]

2、下列有关审计的说法中，正确的是( )。

A.在财务报表审计中，鉴证对象是财务报表。

B.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性的。

C.审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求，也包括管理层的需求。

D.审计的基础是独立性和客观性。

正确答案是：C

解析

选项C正确：由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。例如，管理层是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。

选项A错误：在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。

选项B错误：由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

选项D错误：审计的基础是独立性和专业性。

3[多选题]

下列有关财务报表审计的说法中，正确的有( )。

A.审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者。

B.审计的目的是改变财务报表的质量或内涵，消除财务报表中的所有错报。

C.在财务报表审计中，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。

D.财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

正确答案是：A,C,D

解析

选项A正确：由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

选项B错误：审计以合理保证的方式提高财务报表的可信度，但无法消除所有错报。

选项C正确：对于管理层对财务报表各组成要素作出的认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。

选项D正确：此为审计的定义。