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管理会计CMA全面预算的内容

全面预算是由一系列预算构成的体系。具体包括业务预算、经营预算和特种决策预算三大内容。

业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的销售、生产、材料采购、制造业务的各种预算。

经营预算是指与企业日常业务直接相关、具有实质性的基本活动的预算，通常与企业利润表的计算有关，主要包括：销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售与管理费用预算等。

特种决策预算是指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。专门决策预算最能直接地体现决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。

例如，企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等都必须在投资项目可行性研究的基础上编制预算，具体反映投资的时间、规模、收益以及资金的筹措方式等。

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全面预算是关于企业在一定的时期内（一般为一年或一个既定期间内）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。它包括经营预算（如开发预算、销售预算、销售费用预算、管理费用预算等）和财务预算（如投资预算、资金预算、预计利润表、预计资产负债表等）。全面预算的内容有：（一）业务预算业务预算，又称营业或经营预算，是反映企业预算期间日常供应、生产、销售、管理等实质性经营活动的预算。（二）专项预算专项预算是为企业不经常发生的长期投资项目或一次性专项业务所编制的预算，它包括资本支出预算和一次性专门业务预算。（三）财务预算财务预算是反映企业预算内预计的现金收支、经营成果和预算期末财务状况的预算，它包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。全面预算的编制主要分为五大步动态交互，实现预算的编制：第一步，自上而下：滚动修订战略目标，下达期望经营目标。结合内外经营环境的变化，滚动修订企业发展的战略目标与实现节奏，下达企业一定时期的总体期望目标，及规划指标，并从集团（预算委员会）→分子公司（预算组）→部门→基层人员，层层分解目标。第二步，自下而上：制订实现期望目标的行动计划和方案。最基层业务及成本控制人员自行草编预算，制订实现目标的行动计划和方案，符合历史数据与未来变化趋势，使预算能较为可靠、较为符合实际，各部门汇总部门预算，并初步协调，层层质询本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。从基层人员→部门→分子公司（预算组）→集团（预算委员会），自下而上层层确定目标。第三步，上下平衡：汇总/质询/修正预算，取得共识。各分子公司预算小组，审查、质询、平衡各职能预算，汇总出本单位全面预算，经总经理批准，上报集团预算委员会。集团预算委员会，审查、质询、平衡各一级利润中心及一级资源中心预算，汇总出全集团全面预算，经总裁批准，审议机构通过或驳回修改预算。 主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。第四步，批准执行：经批准后，层层下发，调整执行。第五步，业绩管理：季度、年度经营业绩考核，并滚动修订计划。