审计案例张立注册会计师

12月31日企业存款日记账账面正确余额为67875-1700＝66175

审计案例.txt*一篇一篇的翻着以前的的签名,那时候的签名有多幼稚就有多么的幼稚。你连让我报复的资格都没有-〞好想某天来电显示是你的号码。好想某天你的状态是为我而写。有些人，我们明知道是爱的，也要去放弃，因为没结局 审计学案例应收账款案例1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为 400 万元，其所属明细账借方余额的合计数为 450 万元，贷方合计数为 50 万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为 200 万元，其所属明细账贷方余额合计为 300万元，借方余额合计数为 100 万元。年 末企业计提的坏账准备金额为：4 000 000×0.5%＝20 000(元)分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。（3）企业年末的应收账款余额应为 550 万元（450+100=550 万元）；应提取的坏账准备：5 500 000×0.5%＝27 500(元)（4）少计提坏账准备 7 500 元（27 500-20 000=7 500 元），导致“资产减值损失”虚减 7 500 元；税前利润虚减 7 500 元；资产负债表中“应收账款”净额虚增 7 500 元。应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为 33%）。调整如下：① 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500② 7 500×33%＝2 475（元）借：所得税费用 2 475 贷；应交税费-应交所得税 2 4752、基本案情：注册会计师审查宏兴公司 2008 年度会计报表时了解到，该公司应收账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为 5‰，本年度应收账款余额为 800 000 元。 审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额5 300 元，本年度业务发生情况如下：10 月 15 日，因 D 公司破产，3 300 元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损失，其会计处理为：借：坏账准备 3 300 贷：应收账款 3 3002007 年已注销的坏账2008 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其会计处理为：借：银行存款 1 500 贷：其他应收款 1 500年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为：借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请指出并做出调整分录。答案提示：1．10 月 15 日该公司确认坏账损失 3 300 元的会计处理是正确的。2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提 500 元，而该公司却提了 4 000元，虚增当期费用 3500 元。调整分录：借：其他应收款 1 500 贷：坏账准备 1 500借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失 3 500主营业务收入案例1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2008 年度会计报表进行审计。注册会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：1．昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司，销售合同规定：该批产品售价为 10 万元，收款付货。同时注明：W 公司若对产品不满意，可以退货。12 月 24 日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为 50 000 元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。借：发出商品——甲产品 50 000 贷：库存商品——甲产品 50 000借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入——甲产品 100 000应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本——甲产品 50 000 贷：发出产品——甲产品 50 0002．昆仑公司于12 月 28 日预收乙产品货款20 万元，会计人员根据一张 20 万元的信汇收款通知单做这样的会计处理：借：银行存款 200 000贷：主营业务收入 200 000分析要点：假 如您是该注册会计师，请 您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确，如何调整？答案提示：1．按照《企业会计制度》规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整：借： 主营业务收入——甲产品 100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000贷：银行存款 117 000借：发出商品——甲产品 50 000贷：主营业务成本——甲产品 50 0003．该公司违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定，使当期主营业务收入虚增，影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整：借：主营业务收入 200 000贷：预收账款 200 000应付账款案例1、基本案情：审计人员审查某企业“应付账款”明细账时，发现 7 月 3 日 25 号凭证记录应付账款增加 5 万元，7 月 4 日 36 号凭证记录偿还 5 万元货款，支付货款如此迅速，怀疑其中存在现金折扣，决定追查相关凭证。审计人员调阅 25 号凭证，其记录为：借：材料采购 50 000 贷：应付账款—南方公司 50 000所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，10 天内付款，给予现金折扣 20%。另调阅 36 号凭证，其记录如下：借：应付账款—南方公司 50 000贷：银行存款 40 000库存现金 10 000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。疑点：一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付，其中必定存在问题。审计分析与过程：审计人员向收款单位函证，收款单位仅收入 4 万元支票一张；询问出纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款。再经查对借条与收款收据字迹一样，收据为伪造的。被审单位购货付款的内部控制制度不严，会计王某利用职务之便，贪污现金 1万元。王某供认不讳，追回赃款。追回赃款时，借：库存现金 10 000 贷：财务费用 10 0002：注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司 2008 年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。通过核对明细账，发现 2008 年末余额中有应付 A 公司及 B 公司款项各60 万元为借方余额，另外，应付 C 公司款项 90 万元属于临时借入工程结算资金。分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？答案提示：A 公司和 B 公司账户借方余额 60 万元，均属正常经济业务往来款项。根据《企业会计制度》的规定，应作重分类调整。为此，注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下调整分录借：预付账款——A 公司 600 000——B 公司 600 000贷：应付账款——A 公司 600 000——B 公司 600 000C 公司账户贷方余额 90 万元，经审查为夏华股份有限公司临时借入款项，主要用于在建工程项目结算工程价款。注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下审计调整：借：应付账款——C 公司 900 000 贷：其他应付款——C 公司 900 000常见应付账款错弊：1．虚列应付账款，调节成本费用。企业的分支机构为了控制其利润的实现情况，往往采取虚列应付账款的形式，设置虚假费用项目，从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。2．多列应付账款，将多余款项私吞。企业内部人员，如会计，可以在做账时多列应付账款，在企业还款时，可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动；有时，将原始凭证进行修改。3．隐匿销售收入。企业利用产品或者商品顶抵应付账款，隐瞒收入。此外，不法分子为了达到贪污的目的，也会利用“应付账款”隐匿销售收入，将企业的资金转移出去。4．购货退回不冲减应付账款，从而贪污货款。有的人利用职务之便，没有冲减相应的欠款，到支付货款时，还按当初购货时支付，从中贪污公司的钱款。5．应付账款长期挂账。企业会有一些应付账款长期挂账，查账人员要引起注意。应付账款一般是在短期内归还的款项，如果长期挂账，可能是由于归还能力有限，或者有人利用该账户，弄虚作假，但由于没有找到合适的机会，一直没有冲减该账户。固定资产案例1、注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有“付拆除设备劳务费 600 元”， 在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。 注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费 600元”， 该公司会计处理为：借：管理费用 600 贷：库存现金 600同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记录有“报废设备一台”， 调出该凭证，其会计处理为：借：累计折旧 80 OOO营业外支出 20 000贷：固定资产 100 000根据调查，该设备已经被运往 LM 公司，而且 LM 公司出价 40 000 元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位应如何进行调整？答案提示：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”， 在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。建议被审单位作如下调账分录为：(1)调整支付拆除费 借：固定资产清理 600贷：管理费用 600(2)收到清理收入 借：库存现金 40 000 贷：固定资产清理 40 000(3)计算应交营业税金 （ 40 000×5%=2000）借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000(4)调整营业外收支 借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000(5)结转清理结果 借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入 17 4002、审计人员在审查 2008 年 11 月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况:⑴ 10 月末车间计提折旧额为 14 000 元,年折旧率为6%；⑵ 10 月末购入设备一台，原值 20 000 元，已安装交付使用；⑶ 10 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值为 10 000 元；⑷ 10 月份交外单位大修设备一台，原值 50 000 元；⑸ 10 月份技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为 200 000 元，技术改造支出 50 000 元，变价收入 20 000 元；⑹ 11 月份该车间设备计提折旧 21 000 元。分析要点：该企业10 月份计提折旧无误，验证 11 月份计提折旧数是否正确。答案提示：审计人员依据固定资产折旧的计提范围，验算该车间 2008 年 11 月份应提折旧额：14 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）该企业多提折旧额＝21 000-15 300＝5 700（元）审计人员对有关会计人员询问后证实，多提折旧系会计人员计算差错所致，建议企业将多提折旧予以冲回，账务调整如下：借：累计折旧 5 700 贷：制造费用 5 7003、注册会计师张红、李利对夏华股份公司 2008 年会计报表中“固定资产及累计折旧”项目审计时对该公司 2008 年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查，并对实物资产进行了抽盘。根 据固定资产实物盘点资料记录，非生产用东风 140汽车账面20 台实际盘点 16 台。经查阅有关资料及向有关人员调查，了解到这 4 台汽车已于 2008 年 6 月20 日变卖，实际收款48 000 元，并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这 4 台车变卖时的账面原值为 220 000 元，累计折旧 170 000 元，净值为 50 000 元，该固定资产月折旧率为 10%。分析要点：指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。答案提示：存在问题：1.由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值，造成多计提折旧 6 个月，计 22 000 元（220 000×10%）2．变卖出售固定资产收入48 000 元，应记入“固定资产清理”科目，不能记入“其他应付款”科目。3．固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。为此，应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧，即：借：累计折旧 22 000贷：管理费用——折旧费 22 000然后，根据上述说明进行如下调整：借：固定资产清理 72 000累计折旧 148 000贷：固定资产 220 000借：其他应付款 48 000 贷：固定资产清理 48 000借：营业外支出 24 000 贷：固定资产清理 24 000存货案例基本案情：审计人员审查某企业乙产品生产成本，发现以下情况：该企业乙产品按约当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品成本中，直接材料费用 36 000 元，直接人工费用 9 000 元，制造费用 13 500 元。本月发生直接材料费用 165 600 元，直接人工费用 22 500 元，制造费用58 500 元。本月完工产品 120 台，月末在产品 60 台，在产品投料率 90%，完工率 60%。经查实，本月账面月末在产品实际成本 118 500 元，其中直接材料费用 87 600 元，直接人工费用 10 500 元，制造费用 20 400 元。本月完工产品成本已结转。要求：（1）验算在产品实际成本；（2）指出存在的问题；（3）提出处理意见。分析：（1）验算在产品实际成本：在产品直接材料费用＝[（36 000＋165 600）/（120＋60×90%）]×60×90%＝62 566（元）在产品直接人工费用＝[（9 000＋22 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝7 269（元）在产品制造费用＝[（13 500＋58 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝16 615（元）在产品实际成本＝62 566＋7 296＋16 615＝86 450（元）少转完工产品成本＝118 500－86 450＝32 050（元）（2）该企业少转完工产品成本 32 050 元。（3）少转的完工产品成本应予以结转。

案例： AA公司期后事项审计案例 本案例将着重介绍期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。 1、 特点审计人员对期后事项审计的确定，期后事项的审查方法，期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。2．本案例学习重点学习本案例，可了解期后事项审计中存在的主要问题，掌握对期后事项进行审核的程序与方法。 (一)审计概况1．审计人：天宇会计师事务所。事务所派以郑新为组长及以江芳、张海、赵明为组员的项目组2．被审计人：AA股份有限公司3．公司背景：AA公司属旅游行业。公司主营项目投资与管理；饭店经营与管理；旅游服务；旅游产品开发、销售；出租汽车客运；承办展览展示活动；餐饮服务；设计，制作、代理、发布国内及外商来华广告；技术开发、技术服务、技术咨询。其中饭店经营与管理、展览展示业务和旅行社业务的经营规模和经济效益在全国同行业中都处较为领先地位。公司在报告期内实现主营业务收入64972 万元，比上年增长 71.45%；实现主营业务利润19286万元，比上年增长 11.31%。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4．审计内容：根据双方所签订的审计约定书，于2002年2月1日开始对该公司2001年度的会计报表进行了审计。审计项目小组对《企业会计准则——资产负债表日后事项》予以了特别关注。5．审计方法：本案例主要反映期后事项的审计过程及相关问题。期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。第一，审计期后事项所采用的方法首先是对有关人员进行调查询问，了解资产负债表日后的一些异常项目；其次是审阅AA公司的资产负债表日后编制的内部报表、会计记录日记账、分类账、会计凭证和会议记录，以掌握影响2001年度的会计报表的重大期后事项。第二，如果审查发现被审计单位的期后事项对会计报表有直接影响的，就应当按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本以及相应的会计报表等。第三，如果审查发现对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，审计人员则要求被审计单位在公司报表附注中予以反映。例如：AA公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按每股3.42元共折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与AA公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。第四，关于签署双重报告日期天宇会计师事务所在2002年2月15日完成了外勤工作，预计2月25日可签发无保留意见的审计报告。然而，2月22日，当尚未完成审计报告时，江芳得知以下事项：AA公司于2月16日购买了另一家公司。在这种情况下，审计人员江芳认为该购买事项对AA公司2001年度会计报表的可靠性有重要影响，需要扩大对该期后事项的审计。这种情况下，对于审计报告的签署日期有两种做法可供选择：一是在签署双重报告日期的方式下，审计人员仅限于对新近确定的期后事项和相关的事项进行审计。以上述收购事项为例，假定审计人员重新回到AA公司的工作现场，并在2月28日完成了与收购有关的审计，则审计报告应注明双重日期如下：除某项附注审计报告日均为2月15日，该项附注的审计报告日为2月28日。二是在更改审计报告日期的方式下，审计人员应将所有期后事项审计的期间延长到审计人员新近确定的期后事项的日期，即延长外勤审计工作结束日。仍以上述收购事项为例，审计人员对AA公司2月16日为止的期后事项全部进行审计，并以2月16日作为外勤审计工作结束日，即审计报告日。上述确定审计报告日期的两种方式，对审计报告中审计人员责任范围的影响有所不同。签署双重报告日期的方式，仅在反映有关的特定项目方面扩大了审计人员的责任范围。而更改审计报告日期的方式，则在会计报表审计范围内全面到扩大了审计人员的责任范围。基于上述考虑，江芳采取了第一种做法即签署双重报告日期。 1．在观念上要重视期后事项的审计。企业的经营活动是持续进行的，连续不断的，但会计报表的编制却是建立在“会计分期假设”的基础上的。进一步讲，作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，注册会计师在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。但是在现实中，有些会计师事务所在观念上对期后事项的审计没有引起足够的重视，不考虑期后事项对会计报表的影响，因为专业能力的问题，对期后事项视而不见。实际上，因期后事项的问题而被诉讼的会计师事务所也是存在的。2．区分期后事项的种类，并正确地进行相应的处理。根据期后事项发生的时间及对被审计单位会计报表公允性的影响程度，可以将期后事项划分为对会计报表有直接影响并需要调整的事项和对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项。本案例中，AA公司对期后事项的不当处理涉及到了这两类。具体地讲，AA公司的一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本等。但AA公司却没对其进行日后调整。因此，审计人员江芳要求AA公司调整2001年度资产负债表项目的有关内容，如调减应收账款16380千元；调减坏账准备819千元等；调整利润表及利润分配表项目的有关内容，如调减主营业务收入14000千元；调减主营业务成本10000千元等。又如，AA公司持有的短期股票投资在2001年12月31日的市价为每股9元，短期投资的实际成本为每股9.3元，在2001年12月31日该公司按照成本与市价孰低计提了短期投资跌价准备，并在会计报表中反映已计提的跌价准备。2002年2月9日，该股票的市价跌到每股7元。由于股票市场的波动出现在2002年2月份，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应作为非调整事项在2001年度会计报表附注中进行披露。3．审慎确定审计报告的日期。审计人员应注意区分上述两类不同的期后事项，以保证对被审计单位会计报表上的公允性表示适当的审计意见。正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项重要情况出现的时间，这需要审计人员作出深入的调查和分析研究。根据期后事项类型和出现时间，审计人员应分别作出以下处理：一是凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位会计人员调整会计报表；二是凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需要提请被审计单位的会计人员在审计年度会计报表的附注中加以披露。审计人员如果在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序。如果对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当的处理，审计人员可选用以下方式确定审计报告的日期：一是签署双重报告日期。即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日，本案例中选择了这种做法。二是更改审计报告日期，即将原定审计报告日延长至完成追加审计程序时的审计报告日。在现实中，在审计报告的签署日期上，很少考虑日期对审计责任的影响，忽略对自身的应有保护。审计报告中很少是双重日期的，大部分是单一日期的，即仅靠有限的复核来承担风险。